試析政府會(huì)計(jì)目標(biāo)及其相關(guān)問題

張蕾

【摘要】我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革工作持續(xù)展開，政府會(huì)計(jì)概念的內(nèi)涵被充分豐富，探討政府會(huì)計(jì)相關(guān)問題時(shí)，需要將邏輯起點(diǎn)設(shè)置為政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)工作目標(biāo)主要是為了政府能夠正常地履行職責(zé)，保障較高的政府經(jīng)濟(jì)透明度。本文基于此會(huì)計(jì)目標(biāo)，分析政府會(huì)計(jì)相關(guān)的工作問題。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)? 會(huì)計(jì)目標(biāo)? 相關(guān)問題

在多次經(jīng)濟(jì)危機(jī)問題出現(xiàn)后，人們從中吸取經(jīng)驗(yàn)，明確了公共部門的重要性，積極地解決其原本存在的脆弱問題，強(qiáng)化部門內(nèi)部管理，提升其工作效率與實(shí)際成效，推動(dòng)新公共管理體系建設(shè)活動(dòng)，建設(shè)并完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是其中的關(guān)鍵工作，對(duì)于公共管理體系改革有著強(qiáng)大的推動(dòng)性作用，改革的基礎(chǔ)在于變革政府報(bào)告與會(huì)計(jì)體系。本文針對(duì)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，分析與之相關(guān)的問題。

一、研究背景分析

經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的改革，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)了很多變動(dòng)，政府原有的職能被轉(zhuǎn)換，公共財(cái)政系統(tǒng)改革工作也有效展開，政府收支科目的分類情況與過去存在差異，政府已經(jīng)建設(shè)并實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化政府監(jiān)督力度，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，面對(duì)政府的會(huì)計(jì)信息也與時(shí)俱進(jìn)地形成新要求，以此來促進(jìn)會(huì)計(jì)改革。原來的預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化成政府會(huì)計(jì)，這一轉(zhuǎn)變展現(xiàn)出政府消耗與占用經(jīng)濟(jì)類資源與履行公共職責(zé)間的關(guān)聯(lián);從公共程序管控轉(zhuǎn)變?yōu)楣材繕?biāo)管理，保障社會(huì)稀缺資源被合理調(diào)用;同時(shí)關(guān)注長(zhǎng)期存量分析與短期流量分析兩項(xiàng)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制。

二、政府行為特性與政府會(huì)計(jì)核算范圍

探討政府會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)問題，首先必須確定政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，即政府會(huì)計(jì)被用于解決什么問題。要確定政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，又必須先回答政府的行為目標(biāo)，對(duì)政府行為如何計(jì)量，如何評(píng)價(jià)。事實(shí)上，僅從會(huì)計(jì)核算的角度來分析問題，政府的行為目標(biāo)并不重要，重要之處在于納入政府會(huì)計(jì)核算范圍的政府行為，應(yīng)是可觀測(cè)的和可計(jì)量（價(jià)）的，否則會(huì)計(jì)將無能為力。任何行為，尤其是政府行為，其可觀測(cè)性和可計(jì)量（價(jià)）性一定受到許多限制。所謂行為可觀測(cè)性，指對(duì)該行為能夠做出觀察和記錄，閱讀該記錄者能夠從某種程度上把握該行為。而可計(jì)量（價(jià)）性則涉及該行為可以運(yùn)用數(shù)量化（價(jià)值化）的手段進(jìn)行記錄，并且在對(duì)該行為進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)也可以使用數(shù)量化（價(jià)值化）的手段。

對(duì)政府行為可觀測(cè)性的限制因素至少來源于兩大方面。第一方面屬于行為的物理可觀測(cè)性的限制。對(duì)行為的觀測(cè)實(shí)質(zhì)上指對(duì)行為過程和行為結(jié)果的觀察。持續(xù)的追蹤一個(gè)行為的產(chǎn)出全過程，也就是對(duì)行為過程的跟蹤。但這一跟蹤，必定受到各種物理?xiàng)l件的限制，包括觀測(cè)對(duì)象、方法和手段的限制。例如對(duì)政府扶貧行為結(jié)果的追蹤或記錄不太可能是全面、詳細(xì)的，一般只能運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法來采集一定規(guī)模的樣本。第二方面屬于制度性（或者組織性）的可觀測(cè)性限制。政府體系是一個(gè)規(guī)模極為龐大且內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜的責(zé)任體系，內(nèi)部信息傳遞過程受到責(zé)任制以及組織自身能力的限制或者牽制，與履行責(zé)任相關(guān)性較低的信息或與履行責(zé)任相關(guān)的負(fù)面信息經(jīng)常會(huì)被過濾掉。因此，即使在政府內(nèi)部，各級(jí)組織的行為也不可能是全面可觀測(cè)的，而可觀測(cè)性向可計(jì)量性轉(zhuǎn)化時(shí)又要丟失掉一部分信息。例如，政府的外交活動(dòng)，軍事安全方面的活動(dòng)就全部或者部分地難以采用數(shù)量化的方法來計(jì)量。為了把定性的記錄轉(zhuǎn)化為數(shù)量化的記錄，可能需要多種多樣的經(jīng)濟(jì)模型。

政府行為以及工作目標(biāo)具有多樣化的特征，圍繞政府行為進(jìn)行計(jì)價(jià)活動(dòng)時(shí)，也會(huì)受到這一特征帶來的限制性影響，很多政府行為處于市場(chǎng)范圍之外，企業(yè)行為與政府行為是存有顯著差異的。因此一些政府行為可能會(huì)缺少必要的價(jià)值依據(jù)，無法將其直接納入到會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，比如在對(duì)生態(tài)保護(hù)、社會(huì)保障以及自然資源的管理等社會(huì)責(zé)任進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)與確認(rèn)時(shí)，實(shí)現(xiàn)難度相對(duì)比較高。

三、導(dǎo)入政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

從狹義的角度來對(duì)政府這一概念進(jìn)行理解，將政府看成是純粹行政型政府，需對(duì)公眾、社會(huì)與國(guó)家履行公共責(zé)任。立法機(jī)構(gòu)對(duì)公眾與國(guó)家進(jìn)行代表，給政府設(shè)置工作任務(wù)，確定職責(zé)，政府則負(fù)責(zé)完成任務(wù)。政府需要定期將報(bào)告提供給立法機(jī)構(gòu)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的職責(zé)履行情況進(jìn)行報(bào)告。在匯報(bào)執(zhí)行上期預(yù)算情況的同時(shí)，還要呈現(xiàn)下期預(yù)算草案，這種報(bào)告是外部報(bào)告，立法機(jī)構(gòu)接受報(bào)告后結(jié)合實(shí)際情況展開評(píng)價(jià)與分析工作。

如果設(shè)定立法機(jī)構(gòu)全面負(fù)責(zé)設(shè)置政府的工作職責(zé)，政府也需要在報(bào)告中完整地匯報(bào)其工作情況，在這種政府工作條件之下，即可確定政府會(huì)計(jì)工作目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)必須對(duì)政府委托的責(zé)任進(jìn)行服從，對(duì)政府提供會(huì)計(jì)方面的服務(wù)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)行中常常會(huì)受到一些限制，同時(shí)政府行為并非可精準(zhǔn)計(jì)量與觀測(cè)，因此政府工作情況并不能全面地借助會(huì)計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行展示，還需要添加其他可用的信息渠道，國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)可提供一定的信息資源，借此可限定會(huì)計(jì)工作目標(biāo)。

政府會(huì)開展工作應(yīng)當(dāng)對(duì)價(jià)值進(jìn)行衡量，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。政府在工作中需要承擔(dān)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成果，同時(shí)也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行消耗。政府進(jìn)行工作時(shí)需要做好資源消耗的準(zhǔn)備工作，開展預(yù)算計(jì)算與管控，獲取立法機(jī)構(gòu)對(duì)于政府提出的預(yù)算方案的批準(zhǔn)，而后才可投入使用經(jīng)濟(jì)資源。會(huì)計(jì)方法與預(yù)算存在緊密的聯(lián)系，通過會(huì)計(jì)方法確定預(yù)算結(jié)果，利用報(bào)告在政府消耗與占用經(jīng)濟(jì)資源以及履行職責(zé)兩種活動(dòng)之間構(gòu)建聯(lián)系，借此可知政府會(huì)計(jì)工作需要真實(shí)且全方位地展示出政府工作時(shí)的實(shí)際消耗資源的情況，對(duì)政府工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、區(qū)分政府對(duì)外報(bào)告目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)最重要的工作目標(biāo)是確保政府對(duì)基本職責(zé)進(jìn)行履行時(shí)，保持極高程度的經(jīng)濟(jì)透明性，在這一目標(biāo)與工作要求之下，政府以及內(nèi)部工作部門能夠直接統(tǒng)一會(huì)計(jì)行為，如果有一級(jí)政府或者一個(gè)政府工作部門不采取這一會(huì)計(jì)目標(biāo)，在實(shí)際的政府會(huì)計(jì)工作中將會(huì)產(chǎn)生問題，經(jīng)濟(jì)透明度隨之降低。區(qū)分一般會(huì)計(jì)目標(biāo)與政府對(duì)外開展報(bào)告活動(dòng)時(shí)的目標(biāo)是必要的。

政府發(fā)出報(bào)告之后，外部使用者數(shù)量極多，在對(duì)兩種目標(biāo)進(jìn)行區(qū)分時(shí)，需要以常規(guī)會(huì)計(jì)目標(biāo)為設(shè)計(jì)基礎(chǔ)，形成政府會(huì)計(jì)體系，依照具體的外部使用者存在的需求，對(duì)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行選擇。政府組織內(nèi)部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作，但是財(cái)務(wù)報(bào)告需要面對(duì)外部公眾、立法機(jī)構(gòu)與上級(jí)政府，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)應(yīng)的報(bào)告目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部管理目的可能存在差異，會(huì)計(jì)核算工作中需要進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)，屬于技術(shù)性問題，對(duì)外報(bào)告從屬性上來看應(yīng)屬于政治性問題。政府需要完善會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生體制，更好地達(dá)成一般目標(biāo)。

五、結(jié)束語

政府會(huì)計(jì)受到政府行為的影響，始終保持著一定的特殊性，政府會(huì)計(jì)需要給政府提供服務(wù)，并服從政府主體。通過評(píng)價(jià)政府會(huì)計(jì)也可實(shí)現(xiàn)對(duì)政府行為的評(píng)價(jià);政府會(huì)計(jì)工作情況會(huì)給政府績(jī)效評(píng)價(jià)與職責(zé)履行情況的評(píng)價(jià)帶去影響。