當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策之我見(jiàn)

劉婷

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康成長(zhǎng)并不斷發(fā)展壯大，就必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。本文分析當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要存在以下問(wèn)題：缺乏系統(tǒng)性、控制效果差、控制無(wú)效益、控制效率低、認(rèn)識(shí)不到位等方面。但是，只要企業(yè)能夠重視內(nèi)部控制，通過(guò)健全和完善制度體系，加強(qiáng)控制制度的落實(shí)，提高內(nèi)控制度的質(zhì)量，利用會(huì)計(jì)電算化提高效率，提高員工的認(rèn)識(shí)，就一定能夠發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（a）--02

我們知道，如果一個(gè)生命體失去了免疫系統(tǒng)，那么將意味著這個(gè)生命不能健康地成長(zhǎng)，甚至很快地凋亡。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制就是它的“免疫系統(tǒng)”。因此，要想使現(xiàn)代企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康成長(zhǎng)并不斷發(fā)展壯大，就必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

1 內(nèi)部控制制度概述

1.1 內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部建立的通過(guò)相關(guān)部門(mén)的制約達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范、有序的一種制度。它是企業(yè)為了自身的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，在會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)制定的制度、規(guī)范、條約等的總稱。隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的提高，企業(yè)能否在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足并發(fā)展壯大，很大程度取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。而經(jīng)營(yíng)效益不可能憑空產(chǎn)生，只有依靠嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部管理才能實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)效益。所以，在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部控制制度。

1.2 建立內(nèi)部控制制度的意義

因?yàn)槠髽I(yè)以貨幣資金核算和運(yùn)行的任務(wù)都是由會(huì)計(jì)部門(mén)承擔(dān)，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度是以其會(huì)計(jì)控制制度為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)控制制度的風(fēng)險(xiǎn)也就形成了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)而言建立內(nèi)部控制制度，一方面能夠有效預(yù)防會(huì)計(jì)控制失控，另一方面能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。其具體的意義表現(xiàn)在以下幾方面。

（1）能夠有效預(yù)防內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)畢竟是由人來(lái)操作的，如果沒(méi)有了內(nèi)部控制，則意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有監(jiān)督。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)部門(mén)及其人員即使在業(yè)務(wù)上做點(diǎn)手腳，也不會(huì)有人發(fā)現(xiàn)或過(guò)問(wèn)。這樣，必然會(huì)造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的混亂，從而滋生腐敗，進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。如果在內(nèi)部控制的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，其他環(huán)節(jié)的人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而糾正錯(cuò)誤和解決問(wèn)題。這樣，就能夠有效預(yù)防內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。

（2）能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用愈加重要。它不僅能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策的參考依據(jù)，而且為投資者提供投資的參考。當(dāng)然，這一切都必須要以真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)部門(mén)的人員所提供，而要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，就需要通過(guò)一定的監(jiān)督措施來(lái)達(dá)到目的。因此，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性

當(dāng)前，有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒(méi)有從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程來(lái)考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃，不具系統(tǒng)性。長(zhǎng)期以來(lái)，有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)處于“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的被動(dòng)局面，雖然在短時(shí)間內(nèi)能夠發(fā)揮一定的作用，但它往往只能抑制同類型案件事故的發(fā)生。這一現(xiàn)象的存在，主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性所致。

2.2 控制效果差

有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)控控制制度，但已經(jīng)違背了風(fēng)險(xiǎn)防范的初衷，其在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上步入了以下的一些誤區(qū)：有控制總比沒(méi)控制好，于是認(rèn)為內(nèi)部控制越多越好。有些企業(yè)認(rèn)為不論什么環(huán)節(jié)都必須嚴(yán)格控制，對(duì)每一環(huán)節(jié)、每個(gè)人員都制定了約束機(jī)制。但是，這種過(guò)分的控制在執(zhí)行中由于很難執(zhí)行到位，往往導(dǎo)致主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)反而被忽視了，導(dǎo)致實(shí)際的控制效果差。主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。

一是控制無(wú)效益。凡事都要有一個(gè)度，即合適的就是最好的，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制也同樣如此。有些企業(yè)不考慮成本代價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)效益。有些企業(yè)的管理層認(rèn)為，既然要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制就要對(duì)各部門(mén)的工作實(shí)施嚴(yán)厲的控制，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)，都耗費(fèi)了大量的時(shí)間、財(cái)力、精力去制定內(nèi)部控制制度。而企業(yè)的工作人員，特別是基層員工面對(duì)各個(gè)部門(mén)的多重控制管理，容易產(chǎn)生逆反情緒，導(dǎo)致在工作中消極對(duì)待控制制度，使得內(nèi)部控制無(wú)效益。

二是控制效率低。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但由于控制種類和手段比較單一，所以，實(shí)際的控制效果并不理想。按照控制的時(shí)間來(lái)劃分，內(nèi)部控制可分為事前控制、事中控制和事后控制。當(dāng)前，很多企業(yè)主要采取事中控制和事后控制。不過(guò)，這兩種控制也有一定的弊端。比如：事中控制需要耗費(fèi)的時(shí)間和精力多，對(duì)業(yè)務(wù)水平要求也高，而管理者不容易騰出這么多時(shí)間也沒(méi)有這么多精力，而且會(huì)形成管理者和員工之間的對(duì)立。而事后控制時(shí)差錯(cuò)已經(jīng)發(fā)生了。所以，這些弊端的存在，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制效率低。

2.3 認(rèn)識(shí)不到位

企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)到一致，企業(yè)的董事會(huì)、高級(jí)管理層和各級(jí)工作人員都必須參與其中。當(dāng)前，有很多企業(yè)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制制度文化，特別是基層人員，他們對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不到位，甚至有人把內(nèi)部控制看作是與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展相矛盾的。這種認(rèn)識(shí)上的不到位勢(shì)必影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 健全和完善制度體系

（1）變被動(dòng)為主動(dòng)，實(shí)行總體規(guī)劃

一要建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系。在對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，建立覆蓋企業(yè)主要業(yè)務(wù)品種和重要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。二要建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的監(jiān)控體系。三要建立評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施促進(jìn)剛性約束的形成。

（2）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可從以下幾個(gè)方面做起：一是在確保對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格遵守的前提下，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和完善。二是規(guī)范操作規(guī)程。要想切實(shí)地防范風(fēng)險(xiǎn)，最主要還是要從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。為此，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置一套科學(xué)、實(shí)用的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，通過(guò)操作上的環(huán)環(huán)相扣，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制。三是健全分級(jí)授權(quán)制度。對(duì)崗位進(jìn)行科學(xué)劃分，對(duì)不同的崗位授予的權(quán)限也要有所區(qū)別。

（3）進(jìn)一步完善監(jiān)督體系

對(duì)監(jiān)督體系的完善主要從以下兩個(gè)方面做起：一是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，定期、不定期地對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的制度落實(shí)、業(yè)務(wù)操作等進(jìn)行檢查監(jiān)督。二是充分發(fā)揮各部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，建立多層次的監(jiān)督體系。

3.2 加強(qiáng)控制制度的落實(shí)

一是對(duì)各項(xiàng)基本制度和操作規(guī)程要切切實(shí)實(shí)地執(zhí)行，不能打半點(diǎn)折扣，在操作業(yè)務(wù)中不允許逆程序或簡(jiǎn)化程序。二是對(duì)重點(diǎn)崗位和環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)控管理。三是認(rèn)真執(zhí)行崗位輪換制度，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處于被檢查和被監(jiān)督的范圍。

3.3 提高內(nèi)控制度的質(zhì)量

（1）提高員工自身素質(zhì)

企業(yè)員工素質(zhì)的高低對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的質(zhì)量起著決定作用，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本的原則。第一，對(duì)會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)思想道德教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。第二，對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)、不斷提高思想水平和業(yè)務(wù)能力。第三，建立起責(zé)任明確的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)員工的積極性。

（2）構(gòu)筑事前風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

內(nèi)部控制制度的最終目標(biāo)就是降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，則難以消除，所以，風(fēng)險(xiǎn)的防范主要在于事前的預(yù)防。為此，需要構(gòu)筑事前風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前和業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，就要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)。

（3）做到適度控制

第一，遵循成本與效益原則。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，投入與產(chǎn)出要成正比，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制也同樣如此，對(duì)內(nèi)部控制的成本要把握好，切忌盲目投入。

第二，統(tǒng)觀全局，突出重點(diǎn)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)往往比較繁雜，如果打算在每一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中都做到嚴(yán)格控制，必然存在一定的難度，所以，內(nèi)部控制要突出重點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)控制。

3.4 利用會(huì)計(jì)電算化提高效率

強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化信息安全控制體系。必須建立起一套科學(xué)、完整的會(huì)計(jì)電算化安全制度。第一，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員涉及具體的業(yè)務(wù)操作;會(huì)計(jì)軟件管理人員和軟件使用人員之間的職責(zé)要分離。第二，加強(qiáng)數(shù)據(jù)錄入、處理和輸出的監(jiān)督和控制。

3.5 提高員工的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施都不難，難就難在如何提高內(nèi)部控制的質(zhì)量上。而要想提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，離不開(kāi)企業(yè)每一位員工的參與和支持。所以，要提高員工的認(rèn)識(shí)，這一點(diǎn)也不容忽視。為此，可從以下兩個(gè)方面做起：第一，確立正確的發(fā)展觀。要讓員工認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi)，不能為了追求眼前利益而忽視了內(nèi)控環(huán)境的治理。第二，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，使其對(duì)內(nèi)部控制制度形成整體認(rèn)知。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要存在以下問(wèn)題：缺乏系統(tǒng)性、控制效果差、控制無(wú)效益、控制效率低、認(rèn)識(shí)不到位等。但是，只要企業(yè)能夠重視內(nèi)部控制，通過(guò)健全和完善制度體系，加強(qiáng)控制制度的落實(shí)，提高內(nèi)控制度的質(zhì)量，利用會(huì)計(jì)電算化提高效率，提高員工的認(rèn)識(shí)，就一定能夠發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

張婷凱.淺議企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（10）.

張桂紅.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化措施之我見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（1）.

任艷華.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（15）.

宋雪寒.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2019（9）.