我國(guó)稅收遵從的影響因素研究

李莎

摘要：文章主要以稅收遵從、稅收遵從理論、稅收遵從度相關(guān)概念為基礎(chǔ)，分析我國(guó)現(xiàn)有稅收遵從特征，了解納稅人稅收不遵從方法較多，如偷稅、現(xiàn)金交易、多頭開戶等，探究我國(guó)影響居民稅收遵從的因素，并提出相應(yīng)的建議，旨在提高我國(guó)居民的稅收遵從水平，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：納稅遵從;房產(chǎn)稅;影響因素

稅收遵從是指遵從稅收法律規(guī)范等，納稅人依據(jù)法律進(jìn)行納稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也依法征稅，根據(jù)稅法要求，履行自身義務(wù)權(quán)利。目前，我國(guó)正在推行稅制改革，改革總體方向是對(duì)直接稅及間接稅比重的調(diào)整，在間接稅稅負(fù)降低的基礎(chǔ)上，增加了直接稅比例，提高了中國(guó)稅制的凸顯，居民對(duì)稅負(fù)有效感知。在此背景下，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)居民稅收遵從的影響研究，從而降低改革稅制的成本具有重要意義。

一、稅收遵從相關(guān)概念

（一）稅收遵從

稅收遵從，又可稱其為納稅遵從，指的是納稅義務(wù)人依照我國(guó)規(guī)定的稅收法律與相關(guān)政策，自發(fā)積極的計(jì)算自身繳納稅額，按照程序繳納稅款，服從相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

（二）稅收遵從理論

現(xiàn)階段，稅收遵從理論中，主要有兩種，即公共品理論與A-S-Y模型。公共品理論指的是當(dāng)納稅人向政府繳納稅款后，政府為其提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品價(jià)值等于納稅人所得收益，表明兩者達(dá)到公平交換的狀態(tài)，對(duì)于稅收納稅人會(huì)趨近于遵從;而A-S-Y模型則是利用稅率、逃稅額、稅收稽查率這三種要素對(duì)稅收遵從進(jìn)行闡述，高稅率能夠?qū)⒍愂兆駨奶岣邽槠浜诵睦碚?，具體是指當(dāng)稅率加高，納稅人逃稅，稅收稽查率也較高的情況下，很可能查到逃稅信息，從而繳納更多的罰款，此時(shí)納稅人遵從稅收。另外，還有前景理論、納稅服務(wù)理論、稅收征管理論、公平理論等，對(duì)于納稅遵從影響較大。

（三）稅收遵從度

主要是指納稅人被主觀心理所支配表現(xiàn)對(duì)稅法遵從的程度。在以往的驗(yàn)證中，通常利用稅收缺口進(jìn)行衡量，缺口越大，則表明稅收遵從度低，納稅人繳稅額和實(shí)際納稅額度之間差異較大。相反，若是稅收缺口小，則表明稅收遵從度高。

二、納稅人稅收遵從特征

（一）不遵從稅收方式較多

目前，我國(guó)稅收存在不遵從問題，納稅人不遵從普遍表現(xiàn)在騙稅、抗稅、偷稅、欠稅等現(xiàn)象。而不遵從方法也較多，部分納稅人為了逃避稅款，選擇隱瞞收入、多頭開戶、賬外經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金交易、虛報(bào)申報(bào)、銷毀賬證等情況，甚至有些會(huì)通過破產(chǎn)倒閉的方式逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。以稅收不遵從違反客體而言，主要在三方面有所體現(xiàn)：其一，日常稅收違反的納稅不遵從，如，申報(bào)時(shí)納稅人并未依照規(guī)定時(shí)間進(jìn)行;其二，對(duì)稅收征稅直接妨害的納稅不遵從，如抗稅、偷稅等;其三，發(fā)票管理妨害的納稅不遵從，如沒有依據(jù)規(guī)定領(lǐng)購、取得、印制、發(fā)票等。

（二）稅收不遵從度高

現(xiàn)代國(guó)家治理屬于社會(huì)成員與政府以公共目標(biāo)解決社會(huì)問題的合作管理。全球化的不斷推進(jìn)，民主化的治理方式，多元化的治理主體，分權(quán)化的治理結(jié)構(gòu)及現(xiàn)代化的治理手段，在社會(huì)資源分配及安排公共權(quán)力中愈發(fā)凸顯。稅收征管讓政府與社會(huì)成員通過稅收獲得聯(lián)系，并形成對(duì)政府及國(guó)家的感知。但是，我國(guó)存在普遍的稅收不遵從情況，納稅人稅收遵從水平低，稅收征納方面存在一定矛盾，影響著整體稅收工作的開展，對(duì)開展依法誠信納稅工作造成了制約。

三、稅收遵從的影響因素

（一）稅收認(rèn)知水平影響

居民往往會(huì)依據(jù)對(duì)稅收的內(nèi)在認(rèn)知及信息凸顯作出行為決策，申報(bào)繳納稅收的過程中，居民對(duì)于稅目、稅率、稅收查獲水平、計(jì)算方法、懲罰力度等信息的認(rèn)知，對(duì)于居民納稅遵從程度具有直接影響。通過調(diào)查可以了解，我國(guó)居民在稅率認(rèn)知、計(jì)算方法等方面認(rèn)知度較低，且對(duì)于稅收的征管效率及納稅風(fēng)向并沒有表現(xiàn)出充足的信心。稅收認(rèn)知差異主要原因有以下幾點(diǎn)：其一，是由于個(gè)人身份存在差異，不同居民的性別、專業(yè)背景、受教育程度等對(duì)于稅收的認(rèn)知度差異較大，普遍女性群體對(duì)于稅制、懲罰力度、查獲率認(rèn)知相較于男性高，而隨著受教育水平的提升，民眾對(duì)于稅收的認(rèn)知不斷增強(qiáng)，而與稅法專業(yè)相關(guān)的居民其稅收信息了解更多，對(duì)于稅收內(nèi)在水平具有充足認(rèn)知;其二，收入來源的差異。不同的收入來源對(duì)于稅收的認(rèn)可度不同;其三，稅收不同參與度。人的行為主要依賴于信息的認(rèn)知，稅收參與度的不同讓人對(duì)于稅收不同的容量信息感知不同，對(duì)于居民的稅收內(nèi)在認(rèn)知造成了影響，通常高收入人群對(duì)于稅收信息了解更多，從而形成高度的稅收認(rèn)知;其四，稅收信息來源方面，居民主要是通過電視、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等方面得到相應(yīng)的信息，而居民的不同信息渠道其認(rèn)知也存在差異，居民通過稅務(wù)機(jī)關(guān)了解信息對(duì)于我國(guó)稅收查獲比及納稅風(fēng)尚更加贊同。

（二）公共品滿意度影響

基于公共產(chǎn)品理論，經(jīng)過調(diào)查了解，居民認(rèn)為稅負(fù)非常重、稅負(fù)較重、稅負(fù)較輕、稅負(fù)非常輕的比例分別是15.51%、31.18%、2.73%、7.38%，居民普遍分為稅負(fù)較重，而對(duì)公共品滿意程度較低。居民的公共品滿意度也存在一定的差異性：其一，居住地不同滿意度的差異，在我國(guó)一、二線城市居住的居民，其經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造力與機(jī)會(huì)等相較于其他居住地居民不同，承擔(dān)稅賦不同，客觀上對(duì)居民的稅負(fù)感知造成了影響。并且，一、二線城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，政府所提供的公共產(chǎn)品不同類型城市中質(zhì)量具有可觀差異，對(duì)于生活環(huán)境的追求也存在主觀差異性;其二，不同收入水平滿意度差異。居民收入水平對(duì)于直接稅額具有直接影響，其消費(fèi)水平及消費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)間接稅額也會(huì)造成影響。經(jīng)過調(diào)查了解，隨著年收入水平提升，其稅負(fù)感知越重，而在公共品滿意度中，處于8萬～30萬家庭年收入的居民更高，主要是由于現(xiàn)有政府所提供的公共產(chǎn)品大多數(shù)能夠滿足中等收入居民的需求。

（三）稅收支出及政府信任影響

居民在稅收中不僅關(guān)心自身稅負(fù)情況，還重視政府稅收支出。政府財(cái)政透明，即最大程度的向濟(jì)民公開部門的職能架構(gòu)，財(cái)政目標(biāo)、預(yù)算賬目及計(jì)劃執(zhí)行情況等。居民對(duì)稅收支出的財(cái)政信息更加了解，有利于居民全面準(zhǔn)確的對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。且政府稅負(fù)支出透明度若是較低，居民無法獲得相關(guān)政府信息，或者認(rèn)為政府支出存在不合理或效率低的情況，則會(huì)對(duì)稅收遵從造成負(fù)面影響。

在現(xiàn)有稅收中，房產(chǎn)稅的開發(fā)勢(shì)在必行，居民不同房產(chǎn)擁有量其房產(chǎn)稅承擔(dān)存在差異，稅負(fù)感知程度也不同。對(duì)于房產(chǎn)稅收的支出，居民更愿意將其投入到本地公共產(chǎn)品建設(shè)中，對(duì)居民生活環(huán)境進(jìn)行改善，而房產(chǎn)稅支出信息更多收到居民對(duì)政府信任度的影響，若是居民信任度低，則其稅收遵從性也隨之降低。

四、稅收遵從建議

在中國(guó)財(cái)稅體制深化改革的重要階段，主要可以從以下幾方面提高居民的稅收遵從水平。

1. 完善稅收部門征收管理。以傳統(tǒng)A-S-Y模型發(fā)現(xiàn)，稅收處罰力度及稅收審查率能夠強(qiáng)制性將居民稅收遵循水平提高，確保了居民的納稅遵從度。我國(guó)建立稅收制度需要如實(shí)申報(bào)居民家庭收入與支出，對(duì)于納稅遵從較高的需求。因此，可以構(gòu)建公安部門、稅務(wù)部門、銀行、住建部門、政權(quán)等機(jī)構(gòu)以居民財(cái)產(chǎn)、收入、稅收等信息為主的共享體系，充分了解納稅人收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)水平等狀況，評(píng)估稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)，劃分相應(yīng)的等級(jí)，從而制定出針對(duì)性的征管措施。并加強(qiáng)懲罰，提高稅收的威懾力。

2. 構(gòu)建宣傳網(wǎng)絡(luò)。居民對(duì)于稅收認(rèn)知普遍較低，可以通過稅收宣傳網(wǎng)絡(luò)的完善，促進(jìn)居民認(rèn)知度及認(rèn)知信心的提高。并積極創(chuàng)新宣傳方式，可將傳統(tǒng)稅務(wù)服務(wù)于稅收信息相結(jié)合，利用短信、微信等日?；麄?，為居民提供稅務(wù)稽查案例、稅收基本知識(shí)、納稅信用懲罰、社會(huì)納稅風(fēng)向等，并對(duì)高收入群體漏稅偷稅丑聞曝光，提升居民不遵從稅收的聲譽(yù)成本，從而促進(jìn)整體稅收遵從水平的提高。

五、總結(jié)

總之，居民稅收遵從度對(duì)于稅收具有重要影響，稅收能夠宏觀調(diào)控公共服務(wù)水平、社會(huì)資源分配及再分配等。盡管近幾年我國(guó)稅收制度逐漸完善，現(xiàn)代化與信息化水平也隨之增強(qiáng)，一定程度上提高了我國(guó)稅收遵從度，但仍然存在偷稅漏稅等情況。因此，本文主要從稅收認(rèn)知水平、公共品滿意度、稅收支出及政府信任這幾方面出發(fā)，具體分析了居民稅收遵從的影響，并提出相應(yīng)的建議，以期為相關(guān)工作者提供參考。

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（作者單位：湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）