高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究

摘 要：本文以新形勢下高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理改革要求為視角，結(jié)合高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理存在的問題，“以高職院校風(fēng)險評估為依據(jù)、以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)控制為主體、以信息溝通為載體、以監(jiān)控為保證”，構(gòu)建具有普遍指導(dǎo)意義的高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系及其應(yīng)用的經(jīng)驗和關(guān)鍵點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：高職院校;科研經(jīng)費(fèi);內(nèi)部控制

國家科研經(jīng)費(fèi)投入的增長為高職院?？蒲许椖拷?jīng)費(fèi)的增長注入新的活力，高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理總體上是好的，高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度也在完善中。分析高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問題的原因、找出解決方案，實現(xiàn)“以高職院校風(fēng)險評估為依據(jù)、以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)控制為主體、以信息溝通為載體、以監(jiān)控為保證”，構(gòu)建高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系。

一、高職院校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的弊端

1.高職院校注重項目申報而忽視項目管理

衡量高職院校辦學(xué)實力的標(biāo)志與共識是科研立項項目的數(shù)量和級別的高低。鑒于高職院校重視教師科研項目申報，并且把教師科研工作量、考核科研業(yè)績與職稱評聘掛鉤，并依據(jù)科研課題等級以及經(jīng)費(fèi)數(shù)額給予相應(yīng)的配套科研經(jīng)費(fèi)。由于利益驅(qū)動、急功近利，片面追求項目數(shù)量而忽視項目經(jīng)費(fèi)的管理，以致如何科學(xué)使用項目經(jīng)費(fèi)無人監(jiān)管以及項目經(jīng)費(fèi)目標(biāo)管理，導(dǎo)致結(jié)題而無法結(jié)賬。

2.高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算編制執(zhí)行不力

高職院校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制包括預(yù)算編制、預(yù)算支出、決算和科研成果評價等諸多風(fēng)險環(huán)節(jié)，由于高職院校科研項目負(fù)責(zé)人缺乏預(yù)算意識，以為科研預(yù)算是應(yīng)對的審計審查以及項目立項的需要。因此，高職院校由于上述各個環(huán)節(jié)與實際有出入，導(dǎo)致調(diào)賬，造成預(yù)算形同虛設(shè)，經(jīng)費(fèi)濫用以及使用項目經(jīng)費(fèi)的低效率問題。

3.科研經(jīng)費(fèi)流失和使用存在風(fēng)險隱患

高職院校雖有科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制出現(xiàn)偏差，首先，真假發(fā)票存在問題，導(dǎo)致利用虛假發(fā)票報銷科研經(jīng)費(fèi)，缺乏科研誠信;其次，利用虛假身份套取科研咨詢費(fèi)、利用虛假身份證件套取科研勞務(wù)費(fèi);最后，科研經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用偏少、間接費(fèi)用支出比重偏大的情況，存在科研經(jīng)費(fèi)存在使用風(fēng)險。

4.全成本核算的困難與科研經(jīng)費(fèi)效率低下有關(guān)

如果沒有實行全成本核算必然造成科研經(jīng)費(fèi)使用的低效率。首先，科研成果計算與衡量、科研成本交叉增加全成本分析的難度;其次，高職院校鼓勵教職工申報科研課題，放松對科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部監(jiān)督;最后，科研項目研究中使用學(xué)院公共資源無法準(zhǔn)確區(qū)分，導(dǎo)致使用學(xué)院水電費(fèi)以及學(xué)院教學(xué)資源無法列入全成本核算，導(dǎo)致科研項目經(jīng)費(fèi)與實際開支不符，削弱科研項目全成本核算的功能，弱化科研經(jīng)費(fèi)使用效率。

5.科研經(jīng)費(fèi)購置的資產(chǎn)管理弱化與流失嚴(yán)重

高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)是屬于國有資產(chǎn)的范疇，由于管理滯后導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。首先設(shè)備重復(fù)購置是由于共享機(jī)制缺乏，從而造成科研資產(chǎn)利用率低下。第二，科研人員以耗材方式購入科研設(shè)備，規(guī)避國有資產(chǎn)監(jiān)管，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)購置的國有固定資產(chǎn)流失。第三，利用科研經(jīng)費(fèi)購置的資產(chǎn)被科研項目組成員據(jù)為己有，實際上屬于國有資產(chǎn)流失。

二、高職院?？蒲许椖拷?jīng)費(fèi)管理存在弊端的原因

1.科研管理部門對科研項目預(yù)算審核不嚴(yán)

高職院校普遍認(rèn)為科研項目是科研項目負(fù)責(zé)人申報的，科研經(jīng)費(fèi)由科研項目負(fù)責(zé)人使用和管理，財務(wù)部門不應(yīng)過多干預(yù)科研經(jīng)費(fèi)的使用與開支;高職院校錯誤認(rèn)知，導(dǎo)致科研過程缺乏有效管控，驗收不到位，無關(guān)的間接費(fèi)用超過直接費(fèi)用，以致餐費(fèi)、禮品費(fèi)、汽油費(fèi)、出租車費(fèi)、甚至與科研無關(guān)材料費(fèi)、測試費(fèi)計入成本等，只要發(fā)票真實、有效履行審批手續(xù)，會計通過審核。

2.項目負(fù)責(zé)人缺乏法規(guī)意識、隨意更改項目預(yù)算

首先，科研項目負(fù)責(zé)人的錯誤認(rèn)知造成的，認(rèn)為自己申請的科研項目下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)自己有權(quán)支配。其次，全成本核算意識缺失，造成水電費(fèi)、實驗儀器設(shè)備使用費(fèi)等間接費(fèi)用無法從科研經(jīng)費(fèi)中扣除，必然使國有資產(chǎn)流失。

3.缺乏完善的科研項目經(jīng)費(fèi)管監(jiān)管機(jī)制

財務(wù)管理無法執(zhí)行嚴(yán)格審批手續(xù)、遵循相關(guān)規(guī)定。首先，科研管理監(jiān)管機(jī)制以及科研經(jīng)費(fèi)管理存在問題，出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)支出既不合理又不合規(guī)科研經(jīng)費(fèi)支出;其次，科研立項項目偏少是造成科研經(jīng)費(fèi)短缺，導(dǎo)致有限的科研經(jīng)費(fèi)無法很好地用在科研項目上;再次，隨意修改科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，違反規(guī)定將合理支出修改為合理支出;最后，缺乏結(jié)題科研經(jīng)費(fèi)使用審計程序。

4.科研管理漏洞百出

首先，科研項目管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，是績效考核的根源。其次，內(nèi)部控制要求必須強(qiáng)化科研項目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管。財務(wù)部門必須履行科研經(jīng)費(fèi)使用與管監(jiān)職能;項目負(fù)責(zé)人必須履行經(jīng)費(fèi)審計義務(wù)的職責(zé)，對科研經(jīng)費(fèi)使用和支出的真實性和合規(guī)性負(fù)責(zé);所以高職院校必須制定科學(xué)、有序、制約效的科研管理制度。最后，相關(guān)部門要對報賬手續(xù)合法性審核，實現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)效益管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.教師利益驅(qū)動

教師在利益驅(qū)動下導(dǎo)致執(zhí)行與預(yù)算不匹配。首先，科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)下達(dá)與執(zhí)行科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)的分離，是造成財務(wù)部門信息滯后以及如何預(yù)算的不明確，加大財務(wù)人員對科研經(jīng)費(fèi)管理難度。其次，財務(wù)人員只對票據(jù)合法性審核負(fù)責(zé)，如何預(yù)算的不清楚，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)決算與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行不匹配。

6.科研經(jīng)費(fèi)管理制度缺失

首先，科研經(jīng)費(fèi)來源多樣化，管理部門的多樣性，立項審批復(fù)雜程序、制度不完善等造成科研經(jīng)費(fèi)管理的復(fù)雜性的。其次，經(jīng)費(fèi)來源多渠道與管理辦法的不同，增加科研經(jīng)費(fèi)管理的難度。縱向科研經(jīng)費(fèi)按主管部門制定辦法實施;橫向科研經(jīng)費(fèi)按合同實施;校內(nèi)自籌經(jīng)費(fèi)按校內(nèi)管理辦法實施。高職院校結(jié)合本校實際，遵循國家法律法規(guī)，制定學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，實現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)統(tǒng)籌管理。

三、構(gòu)建高職院校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系的對策

針對高職院校在科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控存在的問題，提出完善高職院校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系對策。

1.改善高職院校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制環(huán)境

為落實科研改革“放管服”的措施，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，實現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控目標(biāo)，要做到以下幾點(diǎn)。

首先，高職院校開展科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)管理觀的教育。制定可操作性強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，定期培訓(xùn)，貫徹相關(guān)政策、法律法規(guī)，明確職責(zé)，提高認(rèn)識。

其次，完善激勵機(jī)制。獎懲分明是激勵機(jī)制的體現(xiàn)。為此，必須增加科研收入在高職院校收入分配中應(yīng)有的比重;組織科研人員參加培訓(xùn)，建設(shè)交流溝通平臺;建立獎勵優(yōu)秀科研人員考評制度;推動建立科研成果轉(zhuǎn)化的激勵機(jī)制，提升科研投入轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，實現(xiàn)科研的良性循環(huán)。

最后，完善科研業(yè)績考核體系建設(shè)。糾正過去“抓兩頭、放中間”的科研評機(jī)制，實現(xiàn)科研項目全過程管理，科研業(yè)績作為年度考核的重要內(nèi)容。第一，成立由職能部門組成科研業(yè)績考核領(lǐng)導(dǎo)小組。第二，將考核內(nèi)容分為：專款專用、遵循經(jīng)濟(jì)合理合規(guī)性原則、預(yù)算編制、支出、購置儀器設(shè)備、預(yù)算調(diào)整、結(jié)題結(jié)賬、成果轉(zhuǎn)換等八個部分的綜合評分。實現(xiàn)定性與定量的考核目標(biāo)評出相應(yīng)等級。第三，在校園網(wǎng)或校務(wù)公開欄公示結(jié)果評價公示，接受師生監(jiān)督。第四，建立科研績效與年度考核、職務(wù)晉升、職稱評定等項目的結(jié)合。

2.增強(qiáng)高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險意識

首先，健全高職院校風(fēng)險評估的合理機(jī)制。高職院校的風(fēng)險評估機(jī)制是對以申報項目、使用經(jīng)費(fèi)、預(yù)決算及其評價為中心的管理監(jiān)督可能隱藏的風(fēng)險識別。高職院校有關(guān)部門使用定性與定量相結(jié)合的方法開展風(fēng)險評估、風(fēng)險點(diǎn)識別、負(fù)面因素的定量分析。對風(fēng)險進(jìn)行識別排序，確定風(fēng)險關(guān)注點(diǎn)，制定防范預(yù)案與措施，降低風(fēng)險發(fā)生的可能。

其次，增強(qiáng)風(fēng)險意識。提高風(fēng)險識別能力，糾正科研人員錯誤認(rèn)知，采取避免因制度設(shè)計的缺失造成以及人為因素而產(chǎn)生的風(fēng)險，把風(fēng)險控制在各方可以承受范圍內(nèi)。

3.加強(qiáng)高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)的控制活動

針對高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，構(gòu)建符合高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制控制活動機(jī)制。

第一，強(qiáng)化對科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)和使用的管理。建立臺賬，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)購置設(shè)備的申報、采購、入庫、資產(chǎn)入賬的管理。建立采用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)入賬登記臺賬卡片實施跟蹤管理;加強(qiáng)對使用科研經(jīng)費(fèi)購置的圖書文獻(xiàn)資料、儀器設(shè)備等的監(jiān)督和管理;執(zhí)行利用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)的申請，說明購置原因，實施有效監(jiān)管，實現(xiàn)科研購置的固定資產(chǎn)共享，避免國有固定資產(chǎn)流失風(fēng)險;支持儀器設(shè)備共享;制定有償使設(shè)備方案，確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高科研儀器使用效率，避免浪費(fèi)。

第二，建立科研成本核算體系。一是建立科研成本監(jiān)管機(jī)制;二是加大監(jiān)管力度，糾正違規(guī)行為，實現(xiàn)科研成果轉(zhuǎn)化;三是建立科研核算標(biāo)準(zhǔn);實現(xiàn)科研成本費(fèi)合理分?jǐn)倷C(jī)制，避免重復(fù)購買科研設(shè)備造成的浪費(fèi)。

第三，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制是高職院?？刂苹顒拥闹攸c(diǎn)。高職院校科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算貫穿科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制活動全過程的四個環(huán)節(jié)。①預(yù)算編制。必須由科研人員、管理人員、財務(wù)人員、審計人員共同參與，實現(xiàn)預(yù)算合規(guī)性以及精確性，相關(guān)人員明確職責(zé)，實現(xiàn)預(yù)算實施過程的控制活動。②預(yù)算執(zhí)行。是以財務(wù)掌握項目進(jìn)度與預(yù)算、方便科研經(jīng)費(fèi)報賬審核;及時把項目預(yù)算的反饋給科研人員;無法審批的及時通知項目組。③預(yù)算調(diào)整?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算批準(zhǔn)后，預(yù)算執(zhí)行具有嚴(yán)肅性?？蒲蓄A(yù)算調(diào)整必須以國家政策變動為前提，預(yù)算調(diào)整必須履行必要的審批手續(xù)。監(jiān)管過程中出現(xiàn)的偏差，應(yīng)告知項目負(fù)責(zé)人對預(yù)算的合規(guī)調(diào)整，重新編制預(yù)算并上報有關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行。④預(yù)算考評。預(yù)算考核是科研項目驗收后必須立即開展。找出預(yù)算編制與執(zhí)行誤差的原因;解決和分析全面性、可控性問題;必須考慮價格變動、災(zāi)害、政策調(diào)整等不可控因素的影響;了解審計報告信息;考核科研成果價值、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，實現(xiàn)獎優(yōu)罰劣目標(biāo)。

第四，建立高職院校內(nèi)部溝通機(jī)制。高職院校科研信息溝通順暢，規(guī)避獨(dú)斷專行行為，提升經(jīng)費(fèi)利用率。建立以項目管理為核心，實現(xiàn)信息共享平臺，達(dá)到信息溝通和交流的順暢，建立內(nèi)部溝通機(jī)制。

第五，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，完善內(nèi)部審計體系。努力把握高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的優(yōu)化管理。首先內(nèi)部審計體系的實施是關(guān)鍵。定期對項目實施尤以二級學(xué)院履行職責(zé)以及財務(wù)處執(zhí)行項目經(jīng)費(fèi)專項監(jiān)督為中心的專項審計，包括立項申報、合同管理、結(jié)題驗收的專項審計。二是加強(qiáng)科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)審計，包括預(yù)算收入審計、開支預(yù)算審計，違規(guī)問題查處。三是效益審計是完善評估標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是實施專項審計的客觀要求。四是還要結(jié)合專利、論文、獲獎的非財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的考評。

參考文獻(xiàn)

1.黃俊婕.新形勢下公立高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士論文，2017.

2.江軼.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理若干問題探析.福建財會管理干部學(xué)院學(xué)報，2010（12）.

3.王思遠(yuǎn).LY學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制研究.西安石油大學(xué)碩士學(xué)位論文，2016.

4.周冀.高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

5.王文娟.高等農(nóng)業(yè)院?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制研究.華中農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

6.王麗麗.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險控制機(jī)制研究.武漢理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2016，28（5）.

（責(zé)任編輯：王文龍）