國有企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

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摘 要：隨著經濟發(fā)展進入新時代，企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中對經營管理的要求也不斷提高，全面預算管理是國有企業(yè)管理的重要方法之一，同時也是很多國有企業(yè)管理層面臨的一大難題，對企業(yè)經營管理水平的提升具有重要作用。基于此背景，本文以“國有企業(yè)全面預算”作為研究對像，對其全面預算管理問題展開研究。本文先闡述全面預算管理內容，然后結合現(xiàn)階段國有企業(yè)實行全面預算管理中存在的問題與困境進行深入分析，最終從全員認識、數(shù)據(jù)質量、考核指標、科學編制等方面提出了全面預算管理的新思路及具體對策。本文對國有企業(yè)進一步加強全面預算管理提供了參考價值。

關鍵詞：國有企業(yè)? 全面預算管理? 管理會計

中圖分類號：F270.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

1 全面預算管理內容及概念

全面預算管理是指企業(yè)利用科學編制方法對未來一定期間實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，以企業(yè)實際的財務成果為基礎，通過經營活動和對應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學配置企業(yè)財務資源和非財務資源，指導經營活動的調整和改善，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并在執(zhí)行過程中監(jiān)督，分析預算結果進行評價和反饋。全面預算管理主要內容包括：采購預算、生產預算、銷售預算、費用預算、人力資源預算等業(yè)務預算;資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等財務預算;融資決策預算、投資決策預算等專門決策預算。

2 國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段在我國大部分國有企業(yè)預算編制，還停留在全面預算管理的形式上，沒有結合實際情況科學編制預算。從上級部門的指標下達后，下級企業(yè)在預算編制時只考慮指標的完成情況，沒有考慮自身實際，給預算與實際帶來較大差距。例：路橋企業(yè)是國有企業(yè)集團的一家下屬單位， 剛剛收到集團的主管部門2020年的預算方案及責任書。 從中可以看到集團要求存貨及應收賬款相關的預算指標同比上年需要下降10% ，而實際路橋企業(yè)是一個正在成長中的新企業(yè)，沒有固定的老客戶。新產品正在向市場推廣沒有被完全認可，在這種情況下新產品只能采用賒銷方式，路橋企業(yè)回籠資金時間一般需要5個月，實際在這種情況下就造成應收賬款指標比年初大幅增加。企業(yè)為了完成上級的指標，還是在編制預算時把指標按上級要求下降10%，造成預算與實際差距較大無法執(zhí)行。

3 全面預算管理中存在的主要問題

3.1 高層管理人員對全面預算管理的重視不夠

高層管理人員缺乏科學管理意識，對全面預算不理解、不重視、認為全面預算管理只是為了完成上級要求，沒有指導意義的走過場。導致企業(yè)全面預算嚴重脫離實際，無法執(zhí)行。失去了預算的意義，難以發(fā)揮預算管理的作用。問題根源就在于國有企業(yè)對預算的執(zhí)行情況監(jiān)督和考核機制，導致企業(yè)管理人員不重視全面預算管理，不考慮預算和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關的現(xiàn)實問題。

3.2 全面預算管理缺乏全面性

全面預算管理主要強調一個 “全” 字，主要包括：全公司全體人員參與、全業(yè)務部門參與、全過程管理等?，F(xiàn)階段國有企業(yè)的實際工作中企業(yè)員工都不太了解全面預算管理的全局性，再加上對相關知識培訓又少，相關部門負責人對全面預算管理已經形成了錯誤觀點;認為預算都是財務部門自己的事，做好財務預算就是做好全面預算;認為完成預算指標就是完成全面預算。正是由于這些錯誤的認識導致企業(yè)在編制預算時比較隨意，缺乏全面性。

3.3 預算管理與財務核算難以達到有效地銜接

預算管理與財務核算是兩個獨立核算的部門，現(xiàn)階段大部分國有企業(yè)不能做到兩者相互完美配合，財務人員只對會計核算工作負責，而預算部門負責預算執(zhí)行工作，兩者無法有效配合。這種情況下全面預算工作分工不明確，不能積極配合，出現(xiàn)問題部門之間相互推諉，最終預算脫離了實際情況，導致實際與預算相互分離，沒有達到相互銜接。

3.4 預算編制缺少科學性及準確性

現(xiàn)階段國有企業(yè)預算編制的原則需要確定可行性的預算目標，大部分預算目標的確立，只考慮完成情況不考慮自身實際情況，缺乏科學性和準確性。在做預算時，增減百分比數(shù)據(jù)是通過領導過去的經驗，而這些歷史數(shù)據(jù)作為參考存在很大不確定性，推算出預算缺乏科學依據(jù)。并且沒有對經濟業(yè)務進行合理地預測，這也是不科學的。經濟環(huán)境下市場情況的不斷變化對企業(yè)的發(fā)展造成巨大影響。根據(jù)這些因素對預算的評估難度相對增加。不考慮與瞬息萬變的經濟形勢相結合，簡單粗略地確立了預算目標，使企業(yè)預算管理脫離了實際缺乏準確的銜接。

3.5 全面預算考核及制定預算指標不健全

全面預算考核是對完成預算執(zhí)行指標進行評價和分析， 考核本身具有承上啟下的作用，并且是整個預算管理中的重點?，F(xiàn)階段國有企業(yè)預算考核還存在一些不足。首先，企業(yè)在預算考核時沒有設置獨立的考核部門，使執(zhí)行部門與考核部門同屬一個部門，并沒有獨立分開。其次，沒有一套科學合理的考核方法，考核指標時只考慮主要財務指標并不考慮非財務指標，使指標考核存在片面性。不全面的考核機制會導致只關注成本控制，而不是給企業(yè)創(chuàng)造價值。目前大部分企業(yè)自身考核內容不全面，導致預算管理力度不夠，預算管理形同虛設。最后，考核的設定只重視預算指標是否完成，不重視企業(yè)自身實際情況，無法與戰(zhàn)略目標和績效管理相聯(lián)系，同時也是困擾企業(yè)預算考核的又一個實際問題。

4 加強國有企業(yè)全面預算管理的對策

4.1 提升高層管理人員對全面預算管理的認識

重點提升高層管理人員將企業(yè)的預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標高度相結合。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定五年發(fā)展計劃，細化企業(yè)戰(zhàn)略目標與每年的預算聯(lián)系起來，實現(xiàn)決策者目標計劃與年度預算相互結合，達到目的一致，制定企業(yè)預算目標后，選擇科學合理的預算方法。設立監(jiān)督部門和決策機構，納入企業(yè)的組織構架中，確保預算管理工作開展的有序進行。讓企業(yè)高層管理人員到國內外有優(yōu)秀經驗的企業(yè)進行考察學習，通過學習使高層管理人員提高對全面預算的認識。

4.2 建立全面預算管理組織架構

首先，要建立一個專門的預算管理部門，制定全面預算管理辦法并加以執(zhí)行監(jiān)督，需要制定全面預算管理的職責權限、推進考核預算目標，單位要設置獨立的預算管理部門，此預算部門對國有企業(yè)董事會負責，成員可以由：綜合管理部門、業(yè)務運營部門、經營監(jiān)管部門和財務部等負責人組成，財務部可以作為預算工作的牽頭部門。此預算部門主要是對國有企業(yè)全面預算的考核工作負責，并且對整個預算管理要求制定預算目標監(jiān)督執(zhí)行情況，是預算管理中最高的考核部門。

其次， 預算管理部門組織架構中的預算管理體系可通過企業(yè)全體員工和高級管理層，通過提高全員思想意識，鼓勵員工積極參與;相互協(xié)調配合，達到目標一致。預算執(zhí)行機構應當職責權限明確，才能相互配合。

最后，通過組織預算管理會議使最高管理層、相關部門、企業(yè)每位員工之間相互配合，參與到編制預算工作中，同時也為提高對全面預算管理意識，使各部門之間行動一致。企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標規(guī)劃，合理的建立全面預算管理體系，可以最大發(fā)揮全面預算管理優(yōu)勢。

4.3 加強預算管理的事中控制

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要方法，在預算過程中出現(xiàn)問題及時解決，正是企業(yè)全面預算中的重要環(huán)節(jié)，預算控制方式多種多樣。現(xiàn)階段我國已進入大數(shù)據(jù)時代，國有企業(yè)也應與時俱進，通過各種系統(tǒng)配合使用，進行預算管理使其升級為系統(tǒng)化和信息化?？梢酝ㄟ^SAP系統(tǒng)有效地對預算進行預警，并對系統(tǒng)預算過程實行管控，再結合使用OA辦公管理系統(tǒng)來實現(xiàn)審批，如二個系統(tǒng)相關聯(lián)后，通過分析預算數(shù)據(jù)，審批人和申請人都可以在系統(tǒng)中得到此項審批業(yè)務的數(shù)據(jù)，并且通過此系統(tǒng)判斷是否正常。審批通過后，SAP可以自動生成會計憑證業(yè)務處理完成。如果是不合理的業(yè)務則不予審批付款，這種情況下通過先進的系統(tǒng)，達到預算管理事中控制的目的，大大提高工作效率。最終通過調整完善預算指標和預算管理的過程控制，體現(xiàn)事中控制，使預算管理體系發(fā)揮全面預算作用。

4.4 分析企業(yè)市場環(huán)境，選擇科學預算編制方法

首先，企業(yè)要考慮所在行業(yè)環(huán)境和國家政策多方面因素。對各種經濟環(huán)境進行調查分析;對內部財務經營、人力資源、組織架構進行研究分析。預算編制時遵循經濟活動和企業(yè)自身特點，結合企業(yè)戰(zhàn)略目標， 通過合理分析選擇科學的全面預算編制方法。在做預算時許多相關數(shù)據(jù)是需要參考歷史數(shù)據(jù)，深度分析歷史數(shù)據(jù)的準確性，進行預算準備的綜合分析，再根據(jù)不同要求選擇多種不同的編制方法提高預算編制的效率。其次，在編制預算時不能直接復制同行業(yè)企業(yè)的預算編制方法，要選擇適合企業(yè)自身特點的預算編制方法，如：營業(yè)收入預算，就可以采用增量預算法，根據(jù)企業(yè)實際歷史數(shù)據(jù)的增長比例，參考企業(yè)近三年的數(shù)據(jù)，并結合企業(yè)近年發(fā)展目標分析確定。這種情況下做出的預算數(shù)據(jù)更真實、更容易通過考核。最后，企業(yè)根據(jù)發(fā)展目標經營計劃，選擇運用一種或多種預算編制方法，來提高預算編制的科學性和有效性。

4.5 提高考核力度及制定預算考核指標

通過考核來引導各經營部門統(tǒng)一行動，明確考核指標避免預算執(zhí)行部門只考慮局部利益不考慮整體利益，甚至損害整體利益。通過考核全面預算管理辦法、培訓合格率是否達標、預算編制是否合理，并且結合各項指標進行綜合分析，考核全面預算業(yè)績考評體系。另外，除了預算考核財務指標外，還可以將主要非財務指標融入預算業(yè)績考評體系中，使考核標準中財務指標和非財務指標相結合。考核時充分考慮預算編制真實性和準確性，考核預算調整相關指標、完善經濟預算指標、分析預算報告等質量問題。提升以企業(yè)戰(zhàn)略管理、全面預算管理和績效考核， 密切監(jiān)督綜合考評體系，達到預算目標與戰(zhàn)略目標相一致。

5 結語

綜上所述，國有企業(yè)及時更新經營管理理念，在預算實施過程中不斷優(yōu)化方法克服困難，制定科學合理的管理制度和考核執(zhí)行方法。更好地發(fā)揮全面預算在企業(yè)管理中的重要作用，為國有企業(yè)降本增效規(guī)避風險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標保駕護航。

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