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    探析“營改增”對企業(yè)稅收的影響

    2020-05-09 09:51:12何亞峰
    財會學(xué)習(xí) 2020年11期
    關(guān)鍵詞:營改增影響

    何亞峰

    摘要:自改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)總量一直在平穩(wěn)的增長,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平逐漸提高,經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢良好,這不但對普通人們的日常生活產(chǎn)生較大的影響,對企業(yè)的發(fā)展也具有一定的影響。優(yōu)化我國稅收體系,將營業(yè)稅改征增值稅,這一稅收發(fā)展模式符合我國的實(shí)際國情,也有利于優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文基于對“營改增”的社會背景和意義進(jìn)行分析,進(jìn)一步對“營改增”對企業(yè)稅收的影響進(jìn)行了研究,希望通過研究不斷完善我國的稅收制度,為企業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的發(fā)展空間,推動企業(yè)和社會的和諧發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:“營改增”;企業(yè)稅收;影響

    一、“營改增”的社會背景

    營業(yè)稅(Business tax)屬于流轉(zhuǎn)稅的一個種類,它是對屬于征收對象的單位和個人,征收對象需要滿足兩個條件,一是在中國境內(nèi),一是提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括文化體育業(yè)、娛樂產(chǎn)業(yè)、飲食服務(wù)、廣告服務(wù)、通信行業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸服務(wù)、金融保險業(yè)等勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(即沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn))或者銷售不動產(chǎn),就征收對象所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的征稅范圍較為廣泛,直接關(guān)系著普通群眾的日常工作與生活。

    增值稅(Value added tax),又被稱為“銷售稅”“累退稅”“服務(wù)稅”,它是以商品或者服務(wù)的增值額或者差價為征稅依據(jù)的一種間接性流轉(zhuǎn)稅種。增值稅的征稅范圍,包括銷售進(jìn)出口貨物,提供加工和修理性勞務(wù)。畜牧業(yè)、林業(yè)、種植業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、采礦業(yè)等各行業(yè)中原料采購、生產(chǎn)制造、批發(fā)零售、流通消費(fèi)過程中的各個環(huán)節(jié)都需要繳納增值稅。增值稅可以分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。商品或者服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生新增價值才征收增值稅,若沒有增值則不征收增值稅。增值稅是我國最大的稅種,其收入占我國全部稅收的百分之六十以上。

    隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷增加,營業(yè)稅作為我國主要稅種之一,由于本身所具有的局限性,逐漸顯示出不少問題,不利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用,限制了我國企業(yè)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)水平的提高。我國稅收制度改革呼聲越來越高,稅收改革迫在眉睫。在這種情況下,2011年11月17日,國家財政部正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案,“營改增”政策開始試點(diǎn)實(shí)行。自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅政策,這不管是對于我國的稅制改革,還是我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,都具有非常深遠(yuǎn)的影響。“營改增”政策意在強(qiáng)化稅收管理,將各方面的積極因素充分調(diào)動起來,減少企業(yè)的納稅壓力,優(yōu)化稅收體系,完善稅收制度,推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級,維護(hù)企業(yè)和國家的合法權(quán)益。

    二、“營改增”的意義

    (一)為企業(yè)提供更為公平的市場競爭環(huán)境

    現(xiàn)如今,深化落實(shí)“營改增”這一政策,一定程度上避免了各行業(yè)的重復(fù)征稅的現(xiàn)象,進(jìn)一步減輕了中小企業(yè)的稅收壓力,進(jìn)而為企業(yè)壓縮運(yùn)營成本提供了大力支持。[1]由于營業(yè)稅在實(shí)際的操作過程中容易出現(xiàn)雙重征稅等不良現(xiàn)象,對企業(yè)的發(fā)展造成一定的傷害,日益顯示出它的內(nèi)在缺陷與不合理性,“營改增”勢在必行。營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革進(jìn)程中的一項(xiàng)具有深遠(yuǎn)意義的舉措,對于企業(yè)的發(fā)展起到了積極的影響。“營改增”這項(xiàng)舉措以我國的實(shí)際國情和稅收制度為基本前提,同時考慮企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求,在一定的程度上有效避免企業(yè)重復(fù)納稅的問題,減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供更多的流轉(zhuǎn)資金,為企業(yè)提供更為公平的市場競爭環(huán)境,推動企業(yè)進(jìn)行更多的市場經(jīng)濟(jì)活動,促使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展,進(jìn)而為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入更多的新鮮因子和動力來源,不斷提升國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。

    (二)加強(qiáng)我國稅收制度管理

    營業(yè)稅改征增值稅并不是一項(xiàng)簡單的稅制改革措施,而是一項(xiàng)有著重要經(jīng)濟(jì)意義和社會意義的改革舉措。營業(yè)稅和增值稅的征收范圍不同,征稅對象也不同,它們對于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的影響也不同,對于企業(yè)的納稅壓力也不同。增值稅僅對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的增值額進(jìn)行增稅,而營業(yè)稅則是對征稅對象的全部營業(yè)額進(jìn)行征稅,這樣就很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題?!盃I改增”政策的實(shí)施,即將營業(yè)稅改征增值稅,能夠在最大程度上避免重復(fù)征稅的問題,保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,同時進(jìn)一步規(guī)范我國稅收體系,加強(qiáng)我國稅收管理,不斷完善我國稅收制度,從而發(fā)揮我國稅收制度的積極作用,促進(jìn)社會公平與社會進(jìn)步。

    (三)推動我國稅收制度的國際化

    “營改增”作為我國稅收制度改革的重要措施,有利于減少企業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)繳納問題,為企業(yè)提供更為公平的市場競爭環(huán)境,使得社會主義市場的分工與運(yùn)轉(zhuǎn)更加合理,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。除此之外,增值稅作為一種國際化的流轉(zhuǎn)稅稅種,將營業(yè)稅改征增值稅,還能全面改善我國的稅收現(xiàn)狀,推動我國稅收制度向國際化接軌,促使我國稅收制度國際化,從而不斷完善我國的稅收制度,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與協(xié)調(diào)發(fā)展。

    (四)促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

    在我國的稅制管理中,營業(yè)稅和增值稅是其中最為重要的兩個稅種,兩者密不可分,息息相關(guān)。營業(yè)稅的征收范圍主要是第三產(chǎn)業(yè),而增值稅的征收范圍主要是第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)(除建筑業(yè)之外)。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下,這兩種稅制的劃分做法顯然不夠合理,也產(chǎn)生了不少的弊端,對我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成了一定的不良影響,不利于推動我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。營業(yè)稅改征增值稅,減少稅收管理中的不合理現(xiàn)象,減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),有助于調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),進(jìn)而提升我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合競爭力。

    三、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

    (一)有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

    營業(yè)稅改征增值稅是國家出臺的一項(xiàng)重要舉措,能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅減輕企業(yè)的稅收壓力。營業(yè)稅和增值稅在算法上有較大的差異,營業(yè)稅作為一種價內(nèi)稅(與價外稅是互為前提,意思是商品的價格之中已經(jīng)包含,以商品的銷售額作為計(jì)稅依據(jù),不需要再單獨(dú)收取,是用企業(yè)的全部營業(yè)收入來計(jì)算稅額的,而增值稅作為一種價外稅(這是一種按照稅收與價格的關(guān)系進(jìn)行分類的征稅種類。價外稅作為商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,其稅款不包含在商品價格內(nèi)),在征稅時要轉(zhuǎn)換為不含稅額銷售額,同時能夠抵消上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅?;诖耍瑑烧呦啾戎?,增值稅對于企業(yè)的稅負(fù)壓力會更小,相當(dāng)于為企業(yè)減稅。總而言之,營業(yè)稅改征增值稅,對于企業(yè)的發(fā)展益處很多?!盃I改增”政策下,相當(dāng)于國家把稅收起征點(diǎn)提高了,對于不少個體戶來說其實(shí)已經(jīng)相當(dāng)于免稅,而對于大的企業(yè)來說,其營業(yè)額越多,要繳納的稅也越多,但是“營改增”后,總體來說企業(yè)繳納的稅比以前少了。“營改增”這一策略,在短時間內(nèi)看起來效果并不是很明顯,但是從長遠(yuǎn)來看,將營業(yè)稅改征增值稅這一項(xiàng)措施有著非常重要的積極意義。“營改增”能夠減少企業(yè)雙重繳稅的問題,極大地減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

    (二)有利于提高企業(yè)利潤

    在實(shí)施“營改增”政策之前,我國針對各個行業(yè)采取營業(yè)稅與增值稅并行的稅制,從而開展相應(yīng)的征稅工作。而實(shí)施“營改增”這項(xiàng)政策以后,把以前的營業(yè)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為增值稅項(xiàng)目,有效防止企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象,幫助企業(yè)降低了稅收壓力,推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,增加了國民整體收入。[2]在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下,社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛增長,市場經(jīng)濟(jì)活動也越來越復(fù)雜,商品與服務(wù)之間的界限越來越難以區(qū)分。在這種情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何征收,企業(yè)如何納稅,是使用營業(yè)稅還是增值稅,這些都是稅收征收與管理中會遇到的難題。“營改增”政策的出現(xiàn),將營業(yè)稅改征增值稅,對商品與服務(wù)一起征收增值稅,能夠很好地解決這一難題。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時期,慢慢擴(kuò)大增值稅的征收范圍,營業(yè)稅被增值稅替代,這不但符合國際稅收慣例,也是不斷完善我國稅收制度改革的必然途徑?!盃I改增”這項(xiàng)舉措的實(shí)施無疑能夠在總體上減免企業(yè)重復(fù)納稅的稅收壓力,促使企業(yè)在市場競爭中擁有更多的流動資金,推動企業(yè)加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式,提升企業(yè)的服務(wù)水平,推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。此外,營業(yè)稅改征增值稅使得企業(yè)稅收成本降低,有利于企業(yè)主動降低商品與服務(wù)價格,積極提升服務(wù)質(zhì)量,擴(kuò)大消費(fèi)者的選擇,讓消費(fèi)者得到更多、更新、更好的產(chǎn)品與服務(wù),從而有利于企業(yè)擴(kuò)展市場,提高經(jīng)濟(jì)利益。

    (三)對企業(yè)的稅務(wù)管理提出新的要求

    “營改增”政策符合我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際,為絕大多數(shù)企業(yè)帶來積極的影響,有利于避免反復(fù)納稅的問題,緩解稅務(wù)征收與管理中的矛盾沖突,降低企業(yè)的稅收壓力與稅收成本,增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力,優(yōu)化市場競爭環(huán)境,推動社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。雖然“營改增”為企業(yè)的發(fā)展帶來諸多好處,但是“營改增”也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出新的要求,甚至給企業(yè)發(fā)展帶來一些不良影響。例如,某些經(jīng)營規(guī)模較小的納稅人大都沒有辦法提供增值稅的專用發(fā)票,使得自身的服務(wù)繳費(fèi)不夠完整,損害了自身的經(jīng)濟(jì)利益。由于我國的稅收制度依然存在一些問題,如“營改增”的實(shí)行增加了企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作的復(fù)雜性與難度,這勢必會給企業(yè)正常管理與運(yùn)轉(zhuǎn)帶來一定的影響。為了更好地適應(yīng)“營改增”政策,降低自身的稅收壓力,維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)必須要及時地關(guān)注國家的稅收政策,保障自身財務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),提高自身財務(wù)會計(jì)工作的效率。唯有如此,企業(yè)才能充分利用“營改增”政策,來促進(jìn)自身的發(fā)展。

    (四)有利于擴(kuò)大企業(yè)投資

    “營改增”稅收政策實(shí)施后,在企業(yè)利潤、企業(yè)可抵扣成本等方面都有所影響,此外還能防止重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生、促進(jìn)大型企業(yè)發(fā)展。企業(yè)有效掌握“營改增”稅收政策內(nèi)容,根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)進(jìn)行經(jīng)營改革,其目的在于加強(qiáng)“營改增”稅收政策在企業(yè)稅收策劃中的運(yùn)作效率。[3]國家全面推行“營改增”,基本上消除了企業(yè)重復(fù)征稅的問題,但是“營改增”對于企業(yè)的意義遠(yuǎn)不止于此。受“營改增”的影響,越來越多企業(yè)開始重新定位自身的產(chǎn)業(yè)鏈條,細(xì)化和升級業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié),將相應(yīng)的不動產(chǎn)納入增值稅的抵扣范圍,這不僅有利于更新設(shè)備,提升生產(chǎn)效率,推動自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合,還有利于增加企業(yè)投資資金,提高企業(yè)的收益水平,壯大企業(yè)的發(fā)展空間,增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力,進(jìn)而推動整個行業(yè)的良好發(fā)展。

    四、結(jié)束語

    為了進(jìn)一步完善國家財稅體制,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,國家全面推開營業(yè)稅改征增值稅的改革策略。實(shí)施"營改增"稅費(fèi)制度后,一定程度上影響了企業(yè)的稅負(fù),因此,現(xiàn)代企業(yè)需要清楚地認(rèn)識到實(shí)施"營改增"的意義和影響,了解稅制政策,明確改革后所帶來的稅負(fù)影響,并采用科學(xué)、合理的財務(wù)措施來減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)。[4]“營改增”是國家對稅制進(jìn)行的一種結(jié)構(gòu)性調(diào)整,是我國稅收制度改革中的重要里程碑?!盃I改增”這一項(xiàng)舉措的實(shí)施,在很大程度上改善了我國稅收管理體制中現(xiàn)存的問題,使得我國的征稅納稅環(huán)節(jié)變得更加合理。這樣一來,既能避免部分企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象,避免出現(xiàn)擾亂市場秩序與征稅秩序的問題,也能避免企業(yè)反復(fù)納稅的問題,促使企業(yè)改革管理,減輕企業(yè)的生產(chǎn)成本與稅負(fù)壓力,間接地增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤,推動企業(yè)的迅速發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]況婷婷.淺談中小企業(yè)在“營改增”后的稅收籌劃策略[J].納稅,2019,13 (22):41.

    [2]宋亞紅.“營改增”對煤礦企業(yè)財務(wù)的影響與稅收籌劃方案[J].納稅,2019 (02):83.

    [3]陳東梅.“營改增”稅收政策實(shí)施對企業(yè)的影響以及稅收策劃解析[J].納稅,2019,13 (04):22+24.

    [4]溫慶琳,王藝霖.營改增后對企業(yè)稅負(fù)的影響以及對策[J].金融經(jīng)濟(jì),2017 (16):163-165.

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