生態(tài)文明背景下我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展問題研究

白雅靜

摘 要：面對資源匱乏、環(huán)境污染、生態(tài)問題頻發(fā)的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)文明體制改革成為我國決策部署的重大部分，在繼環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等概念相繼被提出后，環(huán)境審計(jì)也逐漸嶄露頭角，成為有效解決環(huán)境問題的有力武器。但是，目前就我國而言，開展環(huán)境審計(jì)仍處于初步階段，無論是理論的研究還是實(shí)務(wù)成果都相對有限，各方面發(fā)展都不成熟。為此，在生態(tài)文明建設(shè)的大背景下，重點(diǎn)研究目前我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，從而揭示其在審計(jì)體系、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)專業(yè)人才等方面存在的問題，以期能夠拓展環(huán)境審計(jì)的研究成果，同時(shí)促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明建設(shè);環(huán)境審計(jì);審計(jì)體系

中圖分類號：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.07.049

0 引言

長期以來，世界各國在求進(jìn)步、促發(fā)展的過程中，飽受資源存量和生態(tài)環(huán)境被透支的困擾，環(huán)境問題的日益嚴(yán)重性，成了全球各界人士關(guān)注的重點(diǎn)，如何求得經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的平衡？如何提高資源的使用效率以減少浪費(fèi)？各國學(xué)者在思考這些問題的同時(shí)，紛紛開始探索不同的方法，以期望能夠最大程度減輕經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步對環(huán)境造成的傷害。1992 年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（ INTOSAI）呼吁各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)從環(huán)境視角開展審計(jì)工作，環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)由此產(chǎn)生。雖然我國審計(jì)在服務(wù)社會(huì)，服務(wù)企業(yè)的同時(shí)也被賦予環(huán)境責(zé)任，取得初步的發(fā)展，但是與西方國家相比，仍有許多經(jīng)驗(yàn)需要借鑒。此外，近年來，在保護(hù)生態(tài)文明的號召下，環(huán)境審計(jì)獲得了充分的發(fā)展環(huán)境，但正如其他新興學(xué)科一樣，環(huán)境審計(jì)自其產(chǎn)生之日起就飽受各方爭議，關(guān)于其必要性、實(shí)施效果、成本效益一直是人們爭論的重點(diǎn)。基于此，本文從環(huán)境審計(jì)入手，通過剖析我國環(huán)境審計(jì)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，深入了解其應(yīng)用情況、面臨的發(fā)展困境，找到目前我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展局限性，提出改進(jìn)建議，以期望能夠有效解決環(huán)境審計(jì)發(fā)展的一些問題，為推進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)的建設(shè)做出些許貢獻(xiàn)。

1 環(huán)境審計(jì)概述

1.1 環(huán)境審計(jì)的概念

與傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)不同，環(huán)境審計(jì)是這樣的一種審計(jì)活動(dòng)，它是以國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師為主體，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)或鑒證，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求。環(huán)境審計(jì)從一定程度上拓展了審計(jì)的監(jiān)督范圍，將其與環(huán)境保護(hù)、綠色發(fā)展、低碳節(jié)能等新理念相聯(lián)系，賦予了審計(jì)更加符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新使命。

1.2 政策背景

隨著環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理問題在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中日益凸顯，推動(dòng)著環(huán)境審計(jì)主題被各國提出并列入重要議事日程。我國也不例外，近年來隨著對生態(tài)文明建設(shè)的大力推進(jìn)，我國也不斷提出一些高質(zhì)量發(fā)展的新觀念、新理念，低碳經(jīng)濟(jì)、綠色GDP、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等工作的實(shí)施，無疑體現(xiàn)了我國政府對于環(huán)境問題的重視。我國的環(huán)境審計(jì)工作產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，為了推進(jìn)其更好發(fā)展，我國政府陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策將環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的主要任務(wù)和重點(diǎn)內(nèi)容，為促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。2018年6月19日，審計(jì)署發(fā)布長江經(jīng)濟(jì)帶生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計(jì)結(jié)果，除了長江經(jīng)濟(jì)帶專項(xiàng)審計(jì)之外，我國全面推開自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等系列舉措還將陸續(xù)落地，這充分顯示了我國生態(tài)環(huán)境審計(jì)正提速加碼，助力污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)。

2 我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督手段，它的發(fā)展無疑會(huì)對我國推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)產(chǎn)生有利影響。但是目前，我國環(huán)境審計(jì)工作仍然處于起步階段，面臨許多亟待解決的問題，這些問題的存在，使審計(jì)的發(fā)展面臨較大的阻力，具體問題如下幾點(diǎn)。

2.1 環(huán)境審計(jì)沒有形成有效體系

審計(jì)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)。對于環(huán)境審計(jì)而言，它的基礎(chǔ)就是環(huán)境會(huì)計(jì)，但目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展仍處于探索階段，環(huán)境會(huì)計(jì)尚未形成規(guī)范的核算體系，很多信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露缺乏統(tǒng)一性，這就為環(huán)境審計(jì)的開展造成巨大障礙，另外，我國目前相關(guān)的法律、法規(guī)體系還不夠完備，這就使得審計(jì)人員在開展業(yè)務(wù)時(shí)缺乏政策指引和行為導(dǎo)向，由此導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)在實(shí)務(wù)應(yīng)用中困難重重，規(guī)范性不足。此外，由于我國環(huán)境審計(jì)起步較晚，很多人對于環(huán)境審計(jì)的概念及重要性沒有充分理解，政府部門和社會(huì)公眾對環(huán)境審計(jì)也不夠重視，這無形中增加了環(huán)境審計(jì)中的阻力。這些都導(dǎo)致到目前為止，我國環(huán)境審計(jì)仍沒有形成有效體系。

2.2 環(huán)境審計(jì)的依據(jù)仍有欠缺

審計(jì)依據(jù)是在審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷審計(jì)客體行為規(guī)范的準(zhǔn)繩。環(huán)境審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)相比，除了一般性規(guī)定外，有其特殊的規(guī)定，主要內(nèi)容包括：環(huán)保政策、環(huán)境法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等。很顯然，環(huán)境審計(jì)的依據(jù)比傳統(tǒng)審計(jì)要復(fù)雜，它的復(fù)雜性就體現(xiàn)在對于依據(jù)當(dāng)中的一些內(nèi)容很難進(jìn)行精確的規(guī)定，比如環(huán)保的效果、環(huán)保的成本、環(huán)保資金的運(yùn)營等，這些概念往往難于定量進(jìn)行評估，數(shù)據(jù)本身帶有主觀性，另外，我國盡管在不斷修訂《環(huán)保法》，但法規(guī)仍然不夠完善，仍存在亟待補(bǔ)充修訂的部分。這些問題的存在，就會(huì)使得環(huán)境審計(jì)的依據(jù)欠缺，不利于其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，也無法做到像傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)那樣規(guī)范健全、流程完整。

2.3 環(huán)境審計(jì)方面專業(yè)人才不足

環(huán)境審計(jì)的發(fā)展對于從事審計(jì)行業(yè)的人員提出更高的要求，不僅需要他們熟練掌握傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，更對于他們對環(huán)保技術(shù)知識(shí)方面的涉獵提出了新的要求。但從目前的行業(yè)現(xiàn)狀來看，與西方國家相比，我國開展環(huán)保的工作并不算長，環(huán)境審計(jì)的實(shí)施就更短了，處在審計(jì)行業(yè)的專業(yè)人才大多是財(cái)經(jīng)專業(yè)畢業(yè)，擁有過硬的會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅務(wù)、審計(jì)知識(shí)，但對環(huán)境保護(hù)方面的政策、方針、標(biāo)準(zhǔn)缺乏相應(yīng)的了解，而環(huán)保工作專業(yè)性較強(qiáng)，涉及面較為廣闊，整個(gè)行業(yè)缺少專業(yè)的復(fù)合型人才。

3 完善我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展的措施

上述問題的解決，需要我們從多方面、多角度進(jìn)行思考，結(jié)合環(huán)境審計(jì)的具體特點(diǎn)，本文提出如下解決途徑。

3.1 建立有效環(huán)境審計(jì)體系

構(gòu)建有效環(huán)境審計(jì)體系需要多方面的配合和努力。具體如下：（1）加快環(huán)境審計(jì)立法進(jìn)程，借助法律手段，為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。我國在環(huán)境立法上與西方國家差距明顯，目前兩部指引審計(jì)行業(yè)發(fā)展的法律《審計(jì)法》和《中國注冊會(huì)計(jì)師法》都沒有對環(huán)境審計(jì)做出明確的規(guī)定，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展迫切需要一部法律的明確指引。國家審計(jì)署可以適時(shí)推動(dòng)立法、法規(guī)的修訂，為環(huán)境審計(jì)奠定更加堅(jiān)實(shí)的法治、法規(guī)的基礎(chǔ)。（2）提高政府和社會(huì)公眾對環(huán)境審計(jì)的重視程度，以此推動(dòng)我國環(huán)境審計(jì)體系的構(gòu)建。一方面可以利用媒介，加大對環(huán)保概念的宣傳，使社會(huì)公眾對生態(tài)文明建設(shè)更加重視，同時(shí)提高企業(yè)積極控制環(huán)境成本的動(dòng)力，以增強(qiáng)其自愿實(shí)施環(huán)境審計(jì)的意愿;另一方面，注意環(huán)境審計(jì)的常規(guī)化，將其融入財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)中，不斷擴(kuò)大審計(jì)的范圍，促進(jìn)審計(jì)發(fā)揮更為有效的監(jiān)督作用。

3.2 推動(dòng)環(huán)境審計(jì)理論的發(fā)展與創(chuàng)新，提升其實(shí)務(wù)水平

我國開展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間相對短，有必要借鑒發(fā)達(dá)國家和國際組織的成功經(jīng)驗(yàn)，把先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)融入我國的實(shí)際情況，才能更好地促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。具體如下：（1）鼓勵(lì)專家學(xué)者加強(qiáng)對環(huán)境審計(jì)理論的研究，特別是要在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序等方面結(jié)合環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的具體特征進(jìn)行方法的創(chuàng)新;（2）結(jié)合環(huán)境要素確認(rèn)、貨幣計(jì)量方法、評價(jià)指標(biāo)應(yīng)用等方面的具體內(nèi)容，結(jié)合修訂補(bǔ)充環(huán)境審計(jì)的工作指南，以提高其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的專業(yè)性、針對性和可操作性，提升審計(jì)應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)水平。

3.3 重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，構(gòu)建環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)體系

環(huán)境審計(jì)不僅要求從業(yè)人員具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)技能，更對其環(huán)保技術(shù)知識(shí)的掌握提出較高的要求，一定程度上，環(huán)境審計(jì)是一門交叉性學(xué)科，其廣度和深度對審計(jì)人員的素質(zhì)來說，無疑是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。勝任能力的高要求，這也是當(dāng)前，環(huán)境審計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中迫切需要解決的問題，為此，應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)若干具有此項(xiàng)新技能的審計(jì)人員，承擔(dān)環(huán)境審計(jì)的新任務(wù)。具體如下：（1）通過標(biāo)準(zhǔn)化課程設(shè)計(jì)的方式構(gòu)建審計(jì)人才完備知識(shí)體系。將環(huán)境審計(jì)納入到審計(jì)專業(yè)的課程標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，成為審計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的對象;（2）建立環(huán)境審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才;（3）定期開展環(huán)境審計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)和交流會(huì)議，促進(jìn)行業(yè)更好發(fā)展，保障專業(yè)人才對于知識(shí)的更新能力;（4）借力外部專家，提供環(huán)境方面專業(yè)支持，進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。

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