我國(guó)金融衍生工具發(fā)展中的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)探討探述

劉宣潤(rùn)

摘要：近年來(lái)在我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，促使衍生金融工具的數(shù)量變得越來(lái)越多，對(duì)于我國(guó)金融市場(chǎng)也造成了非常大的影響。衍生金融工具的發(fā)生對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)披露工作也產(chǎn)生了比較大的影響，也就要求相關(guān)政府部門(mén)能夠加強(qiáng)對(duì)金融衍生工具的管理跟監(jiān)督力度，促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。本文主要就我國(guó)金融衍生工具發(fā)展過(guò)程中的會(huì)計(jì)理論跟實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究分析。

關(guān)鍵詞：金融衍生工具;會(huì)計(jì)理論;實(shí)務(wù)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中面對(duì)的是現(xiàn)實(shí)中或者已經(jīng)發(fā)生過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是衍生金融工具則要面向未來(lái)，其表現(xiàn)形式以及方法也存在有一定的差異性，對(duì)于兩者的使用要進(jìn)行辯證看待。因此我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)還需要加強(qiáng)對(duì)金融衍生工具的重視力度，并對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善，促進(jìn)我國(guó)的金融領(lǐng)域得到進(jìn)一步的發(fā)展。

一、金融衍生工具概述

金融衍生工具也稱為衍生金融資產(chǎn)，是相對(duì)應(yīng)基礎(chǔ)金融產(chǎn)品所產(chǎn)生的相關(guān)概念?？梢哉f(shuō)金融衍生工具是構(gòu)建在基礎(chǔ)金融產(chǎn)品上所形成的，自身價(jià)格跟基礎(chǔ)金融產(chǎn)品價(jià)格也有著一定的關(guān)聯(lián)性?，F(xiàn)有的金融衍生工具主要是在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上所形成的，具體特征包含有杠桿跟信用交易，也是金融交易工具的一種類型?？梢哉f(shuō)金融衍生工具的出現(xiàn)，對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)造成了非常大的沖擊，也就要求我國(guó)財(cái)務(wù)政府部門(mén)能夠加強(qiáng)對(duì)該方面的重視力度，做好金融理論跟實(shí)務(wù)的優(yōu)化與完善，促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

二、衍生金融工具對(duì)于會(huì)計(jì)要素定義的影響

（一）資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)報(bào)表要素的影響

在以往的會(huì)計(jì)模式中是將在企業(yè)控制下已經(jīng)完成的資產(chǎn)交易工作作為資產(chǎn)，還要求資產(chǎn)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，負(fù)債也是已經(jīng)發(fā)生過(guò)的交易，并會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)一定程度的資金流出情況，也是企業(yè)必須要完成的義務(wù)之一。可以說(shuō)資產(chǎn)以及負(fù)債均是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)的交易類型，并且影響到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

在我國(guó)金融市場(chǎng)中，自己產(chǎn)生的金融衍生工具所針對(duì)的業(yè)務(wù)主要是針對(duì)未來(lái)的，也需要在約定好的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行，并且缺乏實(shí)際的款項(xiàng)支付。只有在約定的事件生效之后才要求雙方進(jìn)行責(zé)任的承擔(dān)。因此說(shuō)金融衍生工具不可以被認(rèn)定為是企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債，但是金融衍生工具還存在有比較大的風(fēng)險(xiǎn)性，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中如果沒(méi)有做好金融衍生工具的有效控制，還會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)等問(wèn)題。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中對(duì)于金融衍生工具是不認(rèn)可的，為了發(fā)揮出金融衍生工具的作用，需要先對(duì)其進(jìn)行明確的定義，對(duì)相對(duì)應(yīng)的工作內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。金融衍生工具的概念如下：①金融資產(chǎn)指的是跟現(xiàn)金相關(guān)聯(lián)，并且已經(jīng)發(fā)生過(guò)的交易，比如金融工具的權(quán)利跟企業(yè)自身權(quán)益等等。②在該體制中的負(fù)債表現(xiàn)的企業(yè)所需要承擔(dān)的契約服務(wù)，內(nèi)容有交換現(xiàn)金跟轉(zhuǎn)移現(xiàn)金等等。③權(quán)益性工具指的是在相關(guān)合同基礎(chǔ)上所形成的能夠證明雙方資產(chǎn)的合同。因此說(shuō)在金融衍生工具中還包含了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等內(nèi)容，在金融衍生工具之中還要在切也雙方契約到期之后依舊能夠正常交易，從而形成金融負(fù)債以及資產(chǎn)負(fù)債。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制跟實(shí)現(xiàn)原則

在我國(guó)以往的金融會(huì)計(jì)之中，自身的權(quán)責(zé)發(fā)生制跟實(shí)現(xiàn)原則需要進(jìn)行確認(rèn)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還包含有新增資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入等多種內(nèi)容，在交易完成之后還可以進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，并有著一定的權(quán)利。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)支出以及收入情況準(zhǔn)確有效的反應(yīng)，具體運(yùn)行模式跟實(shí)際現(xiàn)金流動(dòng)之間還有著一定的差異性。

通過(guò)金融衍生工具的應(yīng)用可以很好的預(yù)測(cè)企業(yè)自身的收支情況，并且能夠通過(guò)圖表等模式來(lái)對(duì)企業(yè)的盈利以及虧損情況進(jìn)行表現(xiàn)。但是在金融衍生工具之中還會(huì)涉及到企業(yè)從合同簽訂到結(jié)束的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因此只是依靠傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論之中的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，只能夠在合約結(jié)束之后才能夠及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行確認(rèn)，這種模式下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，對(duì)于衍生金融工具對(duì)于企業(yè)的影響也難以在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)確掌握。

三、衍生金融工具對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)工作能夠借助于權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。但是這兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)方法均要在交易事項(xiàng)完成的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行，本質(zhì)是對(duì)過(guò)于交易的確認(rèn)，對(duì)于還未發(fā)生的交易事項(xiàng)是難以起到良好的確認(rèn)效果的。而衍生金融工具主要是構(gòu)建在未來(lái)發(fā)生交易這一基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行，是需要在企業(yè)雙方都簽訂了交易合同基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移協(xié)議，權(quán)利跟義務(wù)兩者也是不可分割的關(guān)系。如果在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下進(jìn)行金融資產(chǎn)的交換工作時(shí)，也就難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的有效確認(rèn)。企業(yè)在完成了期貨以及現(xiàn)貨交易之后，自身流動(dòng)資金還會(huì)隨著金融市場(chǎng)的波動(dòng)而出現(xiàn)一定程度的波動(dòng)，也就可以有對(duì)沖、履行合約等行為發(fā)生。此外，在企業(yè)進(jìn)行合同交換過(guò)程中，必然會(huì)出現(xiàn)貨幣的收付變動(dòng)情況，因此說(shuō)衍生金融工具跟基本金融工具兩者是密不可分的關(guān)系，但是兩者的金融特點(diǎn)也存在有一定的差異性，也就無(wú)法采用基本的金融工具來(lái)進(jìn)行衍生金融工具的衡量。目前國(guó)際上還沒(méi)有制定科學(xué)的衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)模式，導(dǎo)致了企業(yè)在多數(shù)情況下依舊需要采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行衍生金融工具的合理推斷，在此基礎(chǔ)上獲得良好的會(huì)計(jì)確認(rèn)效果。

四、衍生金融工具對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

（一）衍生金融工具計(jì)量難以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況

自布雷頓深林體系瓦解之后，很多國(guó)家都通過(guò)浮動(dòng)匯率制度來(lái)進(jìn)行金融的調(diào)控，而衍生金融工具的發(fā)生對(duì)于匯率也會(huì)造成非常大的影響，導(dǎo)致傳統(tǒng)的歷史成本難以對(duì)匯率問(wèn)題進(jìn)行有效處理。

（二）按照歷史成本無(wú)法對(duì)持倉(cāng)盈虧變動(dòng)情況進(jìn)行反映

持倉(cāng)盈虧預(yù)算工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，但是在依靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論來(lái)進(jìn)行該財(cái)務(wù)工作時(shí)，還需要按照相應(yīng)的期貨損益來(lái)進(jìn)行計(jì)算。但是期貨的風(fēng)險(xiǎn)非常大，如果對(duì)會(huì)計(jì)期貨的相關(guān)浮動(dòng)數(shù)據(jù)信息沒(méi)有在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理，使得憑借傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式也就難以做好企業(yè)虧盈變動(dòng)的預(yù)測(cè)工作，預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性以及合理性也就無(wú)法得到有效的保障。在衍生金融工具中，針對(duì)企業(yè)盈虧的預(yù)測(cè)工作還專門(mén)出臺(tái)了相應(yīng)的計(jì)量方法，要求企業(yè)能夠根據(jù)公允時(shí)間對(duì)自身所持有金融資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，這樣就不需要對(duì)后期公允變動(dòng)情況進(jìn)行處理，保障計(jì)量工作的合理性。此外在進(jìn)行金融負(fù)債衡量過(guò)程中需要在保持原有企業(yè)資產(chǎn)這一基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行，該環(huán)節(jié)需要結(jié)合報(bào)表的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)算，在公允價(jià)值產(chǎn)生的變動(dòng)情況之后按照相關(guān)事件進(jìn)行核算。最后上述兩種情況均無(wú)法顯示企業(yè)的金融資產(chǎn)情況，也就要借助于報(bào)表中相關(guān)公允價(jià)值來(lái)計(jì)算，還需要將該方面的變動(dòng)情況直接納入到企業(yè)自身的盈虧之中，保障盈虧變動(dòng)計(jì)量工作的合理性。

五、未來(lái)發(fā)展形勢(shì)探討

近年來(lái)我國(guó)金融體系雖然得到了一定程度的發(fā)展，目前還處于不完善的發(fā)展階段，對(duì)于金融衍生工具的進(jìn)一步發(fā)展還造成了比較大的外部限制，對(duì)于金融行業(yè)的發(fā)展也造成了比較大的影響，并且對(duì)金融衍生工具職能的發(fā)揮造成了一定的阻礙。在金融衍生工具發(fā)展過(guò)程中，還要做好其監(jiān)管以及防范工作。只有在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上發(fā)展金融衍生工具，并做好金融衍生工具的監(jiān)管工作，這樣才能夠?qū)φ鎸?shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確把握，對(duì)于我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展也有著非常重要的意義。

就未來(lái)我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行分析，還需要面臨深化市場(chǎng)機(jī)制改革、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及社會(huì)轉(zhuǎn)型等多種外界因素的影響，對(duì)于金融市場(chǎng)的控制跟行政工作也就造成了比較大的難度。在這一形勢(shì)下，還需要不斷提升衍生品市場(chǎng)的自由行，做好對(duì)金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)管理?？梢哉f(shuō)我國(guó)的金融行業(yè)在近年來(lái)獲得了非常迅速的發(fā)展，并且逐漸朝著金融大國(guó)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，因此說(shuō)金融衍生工具有著廣闊的發(fā)展前景，并會(huì)逐漸朝著政府主導(dǎo)與推動(dòng)慢慢走向自主發(fā)展的趨勢(shì)，也就對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力提出了更高的要求。只有我國(guó)各個(gè)企業(yè)不斷提升自身的金融風(fēng)險(xiǎn)控制水平，并且做好市場(chǎng)的監(jiān)控以及規(guī)范化管理工作，才能夠?yàn)榻鹑谘苌ぞ叩陌l(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

六、我國(guó)金融衍生工具的發(fā)展建議

（一）進(jìn)行外部環(huán)境的完善跟優(yōu)化

我國(guó)金融衍生工具在發(fā)展中有著不確定性的特性，跟整體經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境還存在有較大的關(guān)系。近年來(lái)我國(guó)的金融行業(yè)雖然得到了非常迅速的發(fā)展，但是金融市場(chǎng)跟資本市場(chǎng)還不夠完善，金融信息的準(zhǔn)確度也難以把握，也就要求在政府干預(yù)下進(jìn)行金融市場(chǎng)體系的不斷完善。

首先需要保障市場(chǎng)體制的健康性，對(duì)相關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)則的明確跟落實(shí)，這樣才能夠?yàn)榻鹑谘苌ぞ叩陌l(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。除了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的確認(rèn)跟落實(shí)之外，還要求多個(gè)部門(mén)積極參與其中，讓金融市場(chǎng)的監(jiān)督力度隨之提升。最后需要金融會(huì)計(jì)行業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值評(píng)估體系的重視力度，通過(guò)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息的獲取、處理以及評(píng)估工作，保障公允信息的準(zhǔn)確性以及可行性。此外相關(guān)政府部門(mén)還要通過(guò)配套的法律法規(guī)，來(lái)對(duì)現(xiàn)有的金融市場(chǎng)交易情況進(jìn)行規(guī)范跟優(yōu)化，還要對(duì)金融衍生品的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確把握，在結(jié)合了經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及金融市場(chǎng)變化情況基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的及時(shí)更新跟優(yōu)化。在企業(yè)交易過(guò)程中要求對(duì)企業(yè)以及單位的行為進(jìn)行監(jiān)管跟約束，借此來(lái)解決金融衍生工具的會(huì)計(jì)不確定等問(wèn)題。

（二）完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，金融衍生工具的種類也變得越來(lái)越多，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度也就難以滿足金融衍生工具的發(fā)展需求。因此相關(guān)部門(mén)還需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善，提升會(huì)計(jì)核算能力，從而將會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)。通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)構(gòu)件的模式，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確，這樣才能夠達(dá)到良好的會(huì)計(jì)核算以及管理效果。對(duì)企業(yè)金融事件發(fā)生之后的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確控制，保障金融衍生工具的應(yīng)用合理性。此外還要在設(shè)計(jì)準(zhǔn)則中，積極借鑒一些先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，保障跟國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性。

（三）提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

金融衍生工具在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間比較短，相對(duì)應(yīng)的金融會(huì)計(jì)理論也處于不斷的變化過(guò)程中，并且具備有風(fēng)險(xiǎn)大、價(jià)值波動(dòng)大以及不確定性強(qiáng)等特點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)也就提出了更高的要求。在這一形勢(shì)下，還需要各個(gè)企業(yè)不斷加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)管理工作，在結(jié)合了企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)方法的合理選擇，對(duì)于金融衍生工具應(yīng)用比較多的企業(yè)還需要充分考慮到金融衍生工具的變化因素。只有不斷提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，讓所有會(huì)計(jì)人員能夠?qū)鹑谘苌ぞ哂谐浞值牧私?，?duì)工具運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題也能夠在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行解決，這樣才能夠最大限度的發(fā)揮出金融衍生工具的效益得到最大限度的發(fā)揮，為各個(gè)參與企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，金融衍生工具跟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論還存在有一定的差異性，也就要求我國(guó)政府部門(mén)能夠?qū)ΜF(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善，這樣才能夠滿足金融衍生工具的發(fā)展需求，促進(jìn)我國(guó)的金融行業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

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