企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)探析

黨凌潔

摘 要：隨著金融全球化和市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)迸發(fā)出了新的活力。企業(yè)的規(guī)模在逐步擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)多元化，并不斷趨于世界各行各業(yè)的先進(jìn)水平，與國際接軌。所以，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對我國的審計(jì)內(nèi)部控制制度提出了新的規(guī)則和要求。雖然我國的整體會計(jì)水平也相應(yīng)提高，但是在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，各種經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展良莠不齊，同時(shí)又缺乏完善的內(nèi)部控制制度，這樣會造成行業(yè)發(fā)展態(tài)勢不穩(wěn)定，也給企業(yè)帶來了各種經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。因此，將從內(nèi)部控制制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性，以及當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建出現(xiàn)的問題和如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)三方面來闡釋企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義。只有從根本上意識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性，才能合理規(guī)范的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的能力，提高企業(yè)經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。所以，構(gòu)建合理有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展和建設(shè)，更有利于整個(gè)行業(yè)的多元化成長。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度;風(fēng)險(xiǎn)評估;制度建設(shè);獨(dú)立性

中圖分類號：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.08.062

1 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

1.1 提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力

企業(yè)審計(jì)內(nèi)部控制人員需要考慮行業(yè)的宏觀形勢，結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營活動中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，更應(yīng)該實(shí)時(shí)了解整個(gè)行業(yè)的法律法規(guī)和發(fā)展情況。同時(shí)結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營的范圍和特點(diǎn)以及資本結(jié)構(gòu)等，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提高企業(yè)對抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜而多元化，各種經(jīng)濟(jì)主體以更高的速度出現(xiàn)和發(fā)展，同業(yè)間競爭激烈，一個(gè)企業(yè)的成長和壯大更易受外部環(huán)境的影響。未預(yù)見的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)會給企業(yè)的資金流，發(fā)展速度造成巨大的虧損。因此，當(dāng)前合理有效的內(nèi)部控制制度不只局限于財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)控制，更包括其他經(jīng)營決策等風(fēng)險(xiǎn)控制，可以預(yù)見企業(yè)其他業(yè)務(wù)即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)只有構(gòu)建出合理完善的內(nèi)部控制機(jī)制，才能使其為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供正確的風(fēng)險(xiǎn)評估建議，才能使企業(yè)以平穩(wěn)且快速的速度發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

當(dāng)前我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)更容易忽略內(nèi)部控制制度的建設(shè)，那也就相應(yīng)的弱化了審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的發(fā)展中處于一個(gè)重要的地位，對于企業(yè)的發(fā)展和壯大起到了監(jiān)督作用。然而，更多企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和財(cái)務(wù)部門混為一談，模糊了企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能的界限和范圍。如果一個(gè)企業(yè)缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，那么企業(yè)不僅會在財(cái)務(wù)報(bào)表方面出現(xiàn)問題，誤導(dǎo)市場投資方向，更會切斷企業(yè)的籌資和融資渠道。所以，合理的內(nèi)部控制制度的建設(shè)有利于確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的位置，樹立權(quán)威性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員對于審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識，強(qiáng)化他們的意識。一方面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，有利于引起管理層的重視，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度和人員的職能分配;另一方面，只有通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用而構(gòu)建合理完善的內(nèi)部控制制度，才能真正為企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展提供正確的建議和對策，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

1.3 保證信息的可靠性和對稱性

可靠而真實(shí)的信息是企業(yè)發(fā)展過程中能夠至關(guān)重要的一環(huán)，真實(shí)的信息能為企業(yè)的管理層作出的重大決策提供依據(jù)和憑證，并能夠?qū)崟r(shí)糾正管理層決策中不正確的地方。此外，還可以起到監(jiān)督各部門各司其職，認(rèn)真負(fù)責(zé)的做好分內(nèi)工作，從根本上杜絕徇私舞弊的行為的作用，保證信息的純凈度和可靠性。唯有如此，才能對企業(yè)內(nèi)部信息的真假對錯(cuò)進(jìn)行糾正，使其為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有效服務(wù)。但是隨著電子信息化和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，容易造成企業(yè)信息的失真。因?yàn)槁浜蟮钠髽I(yè)內(nèi)部控制制度難以和電子信息化同步，而當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)多且復(fù)雜，如果沒有內(nèi)部控制制度的規(guī)范支撐，企業(yè)在處理會計(jì)等信息時(shí)可能出現(xiàn)信息被篡改，得不到合理保證的局面。因此，加強(qiáng)信息化建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制制度中重要的一步。將現(xiàn)代化的信息技術(shù)融入企業(yè)的內(nèi)部控制之中，可以減輕企業(yè)審計(jì)等部門的工作強(qiáng)度。對企業(yè)的預(yù)算，經(jīng)費(fèi)等科目實(shí)時(shí)精細(xì)化，全面化管理。還可以利用電子信息技術(shù)加強(qiáng)對信息的保護(hù)，與此同時(shí)使信息更加透明，增強(qiáng)企業(yè)各部門對信息的利用，實(shí)現(xiàn)信息的全面對稱化。

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度目前存在的問題

2.1 內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國大多數(shù)企業(yè)只是基于行政方面設(shè)立了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，但對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)具體的規(guī)劃和建設(shè)卻缺乏管理層的支持以及完善的內(nèi)部控制制度的支撐。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的組織地位并不具有權(quán)威性，而且也會造成內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)工作人員的懈怠，起不到良好的監(jiān)督和核查作用。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)非常容易受到管理層的制約和干擾，內(nèi)部控制人員處于被動的情況下，承受來自管理層更多的壓力，無法有效的獨(dú)立的實(shí)施自己的職能，使企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制的工作難度各大，實(shí)施的工作效果得不到合理的保障。同時(shí)，一部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)礙于我國法律制度的規(guī)定雖然組建起來但形同虛設(shè)，另一部分企業(yè)更將會計(jì)的職能和內(nèi)部審計(jì)的職能結(jié)合在一起。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)需要更加專業(yè)，更加有經(jīng)驗(yàn)和有能力的從業(yè)者擔(dān)任。兩個(gè)部門合一不僅會滋生內(nèi)部的徇私舞弊行為，更不利于內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。這種職能不明晰，范圍模糊的機(jī)構(gòu)設(shè)立的方法和企業(yè)內(nèi)部缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度有不能割舍的關(guān)系，所以建立有效的內(nèi)部控制制度是必要的。

2.2 內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)體制建設(shè)不完善

內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立和發(fā)展除了受我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)法律法規(guī)的制約，還受到企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境、市場的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、企業(yè)對內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的重視程度等因素影響。這些因素決定企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)構(gòu)制度是否合理、全面和完善。企業(yè)如果構(gòu)建了合理并且完善的內(nèi)部控制體制，一方面可以加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位和作用，使管理層和各部門員工意識到內(nèi)部控制和監(jiān)督的意義。防止管理層的干擾和制約，保持內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時(shí)，也可更加規(guī)范其他部門的行為，從根本上樹立內(nèi)部控制的意識。另一方面，可以合理配置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)工作人員，明確他們的工作職能，拓展內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和規(guī)模。并結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部控制技術(shù)，加強(qiáng)對除了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表其他方面的控制，為企業(yè)的經(jīng)營決策作出合理建議。只有企業(yè)擁有一套完整的內(nèi)部控制體制，才能保證信息的安全和真實(shí)，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出一個(gè)良好的環(huán)境，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的真正作用。

2.3 內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的控制內(nèi)容和范圍有限

基于當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)狀況和行業(yè)的情況，首先我國內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)大多采用簡單的直線型管理模式。例如，管理者可能和監(jiān)督者可能是同一個(gè)人，沒有分立的監(jiān)督委員會;而會計(jì)部門和審計(jì)部門也可能是同一個(gè)部門，也沒有分開設(shè)立。這就造成企業(yè)的控制范圍有限、企業(yè)的業(yè)務(wù)可能得不到合理監(jiān)督的效果。另外，現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)的形勢更加復(fù)雜，企業(yè)的業(yè)務(wù)和規(guī)模相對也更加多元化。企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中于會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的核查和監(jiān)督，職能單一。隨著會計(jì)信息化的到來，企業(yè)的會計(jì)信息處理方式更加依賴電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，科學(xué)的處理方式也大大減少了會計(jì)記賬的錯(cuò)誤，提高了會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是當(dāng)前的內(nèi)部控制審計(jì)仍局限于財(cái)務(wù)查錯(cuò)方面，所以信息化的發(fā)展對內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)提出了新的要求。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)應(yīng)該由只對財(cái)務(wù)查錯(cuò)防漏向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)營戰(zhàn)略決策方向同時(shí)拓展，使內(nèi)部控制審計(jì)的控制的內(nèi)容更加豐富。擴(kuò)大內(nèi)部控制的職能范圍有更利于內(nèi)部控制為管理層和治理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

3 關(guān)于構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

3.1 加強(qiáng)完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的意識

大部分企業(yè)缺乏完善企業(yè)內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的意識，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表等的重大徇私舞弊行為，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)的違法成本比較低。當(dāng)前我國的《證券法》對于企業(yè)財(cái)務(wù)的舞弊行為出程度比較輕。一家企業(yè)由于篡改財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)投資所獲得的百萬甚至上億的利潤，而罰款可能僅有幾十萬元。在徇私舞弊的所獲得的巨大利潤下，企業(yè)更可能忽略關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，干擾內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)工作人員的執(zhí)行工作的公正性。所以，行業(yè)的法律法規(guī)的不完善和缺失，給企業(yè)弱化內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)提供了機(jī)會，讓企業(yè)利用了法律的漏洞。所以，加強(qiáng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下行業(yè)法律法規(guī)的建設(shè)至關(guān)重要，這從根本上打擊了企業(yè)鉆空子的想法，從而引起各個(gè)企業(yè)對構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度和機(jī)構(gòu)的重視。另外，企業(yè)自身也應(yīng)該通過調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對于內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的重視。例如，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)可直接向企業(yè)的最終決策者進(jìn)行負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人由企業(yè)的董事會直接任免，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)可與董事會直接進(jìn)行信息交流，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位要高于其他部門等。企業(yè)要采取具體的措施來提升內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的在企業(yè)中的位置，以此加強(qiáng)管理層和各部門員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識。所以，只有從企業(yè)外部和內(nèi)部雙管齊下，才能加強(qiáng)企業(yè)對于構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的意識。

3.2 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

建立一個(gè)完整有效企業(yè)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)的成長和壯大具有非常重要的作用，企業(yè)只有擁有了一整套完善合理的內(nèi)部控制制度才能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的真正作用，不再使內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)明確設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)，意義還有內(nèi)涵。在此基礎(chǔ)上，確立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政性質(zhì)以及隸屬和負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)，規(guī)定內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)工作人員的職能內(nèi)容和范圍等。以此作為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本綱領(lǐng)性的制度。其次，出臺相關(guān)具體的制度和政策。比如，對于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的獎懲制度，招聘辦法，級別設(shè)置制度等，結(jié)合人力資源部門共同作出合理的決策，此外，還要設(shè)立一些諸如審計(jì)報(bào)告制度和檔案管理制度以及質(zhì)量管理制度等總括性但不包括具體審計(jì)流程的制度。具體審計(jì)流程的制度可以和審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)評價(jià)制度結(jié)合起來。最后，在進(jìn)行日常企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，也應(yīng)實(shí)施一些過程的指南和辦法。例如，審計(jì)過程指南，審計(jì)預(yù)算指南，風(fēng)險(xiǎn)評估指南等。將這些指南和具體的審計(jì)工作結(jié)合在一起，提高審計(jì)工作的效率和效果。將宏觀性制度和具體實(shí)施辦法結(jié)合起來，才能建立一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.3 培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制人員

基于我國企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，很多企業(yè)將審計(jì)部門納入財(cái)務(wù)部門中，模糊了審計(jì)部門的職能范圍和界限。由此造成審計(jì)業(yè)務(wù)的不專業(yè)性，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。所以，企業(yè)應(yīng)該打造一支專業(yè)的內(nèi)部控制人員隊(duì)伍，將內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)從財(cái)務(wù)部門中分離出來。此外，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員不僅要熟悉會計(jì)方面的專業(yè)只是加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)方面的審計(jì);更要加強(qiáng)經(jīng)營管理、市場營銷的方面專業(yè)素養(yǎng)。所以，一方面企業(yè)可以招聘各個(gè)專業(yè)審計(jì)控制的人才，補(bǔ)充到自己的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍中，使他們專業(yè)互補(bǔ)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的能力，使決策更加全面和完整。另一方面，企業(yè)在培養(yǎng)內(nèi)部的控制審計(jì)人才時(shí)，也應(yīng)擇優(yōu)提拔，對于專業(yè)突出的人才實(shí)施激勵(lì)制度，促使內(nèi)部人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)的能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)不斷塑造內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀人才和其他高?；蛘邫C(jī)構(gòu)的交流，實(shí)施定期培養(yǎng)制度，不斷接受國際或者國內(nèi)先進(jìn)內(nèi)部控制制度發(fā)展思潮的影響，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度先進(jìn)性。

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