淺議光伏電站行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型

石寶華

摘 要 我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前處于持續(xù)高速發(fā)展的重要關(guān)頭，國(guó)家主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)政策不斷調(diào)整，同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也不斷轉(zhuǎn)型。這要求企業(yè)不斷地優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使經(jīng)營(yíng)管理更加精細(xì)化。就光伏電站行業(yè)而言，國(guó)家的補(bǔ)貼力度逐漸減小，由起初的金太陽(yáng)補(bǔ)貼，即一次性建設(shè)補(bǔ)貼，到度電補(bǔ)貼，再到平價(jià)上網(wǎng)，光伏組件及其配套設(shè)備的價(jià)格也在一路走低。光伏電站企業(yè)為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前的國(guó)家補(bǔ)貼政策及市場(chǎng)環(huán)境，越來(lái)越重視內(nèi)部管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理水平也提出了更高的要求，迫使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。本文介紹光伏電站行業(yè)的會(huì)計(jì)核算，闡述管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系;論述光伏電站行業(yè)在現(xiàn)階段的國(guó)家政策收緊、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境中，努力尋求生存發(fā)展所遇到的經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題，通過(guò)分析國(guó)家政策以及管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的作用，闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性;并從光伏電站行業(yè)的投資建設(shè)、日常經(jīng)營(yíng)、電站處置方面探討管理會(huì)計(jì)的重要性，最終得出管理會(huì)計(jì)更適合光伏電站行業(yè)發(fā)展的結(jié)論。

關(guān)鍵詞 光伏電站 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)

一、光伏電站資產(chǎn)在項(xiàng)目子公司的會(huì)計(jì)核算

光伏電站是指一種利用太陽(yáng)光能，由太陽(yáng)能電池板、逆變器等電子元件組成發(fā)電體系，與電網(wǎng)相連并向電網(wǎng)輸送電力的光伏發(fā)電系統(tǒng)。光伏電站分為集中式并網(wǎng)光伏電站和分布式并網(wǎng)光伏電站。集中式并網(wǎng)光伏電站的主要特點(diǎn)是將所發(fā)電能直接輸送給電網(wǎng)，由電網(wǎng)統(tǒng)一調(diào)配向用戶供電;分布式并網(wǎng)電站的特點(diǎn)一般是將所發(fā)電能優(yōu)先滿足企業(yè)自用，余電再輸入電網(wǎng)。某光伏集團(tuán)公司的下屬子公司A公司是集電站投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)出售的光伏一體化公司，其投建的電站分布在全國(guó)多個(gè)地區(qū)，既有集中式并網(wǎng)光伏電站，又有分布式并網(wǎng)光伏電站。

光伏電站企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取決于上網(wǎng)電量、上網(wǎng)電價(jià)、發(fā)電量、業(yè)主自用電量、自用電價(jià)、國(guó)家補(bǔ)貼電價(jià)等。具體分為3個(gè)部分：一是業(yè)主自用電量形成的收入，按照公司與業(yè)主方簽訂的能源管理協(xié)議電價(jià)計(jì)量;二是出售給國(guó)家電網(wǎng)的電量形成的收入，按照當(dāng)?shù)厝济簷C(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)計(jì)量;三是光伏發(fā)電上網(wǎng)電量和自用電量的全電量補(bǔ)貼，按照國(guó)家補(bǔ)貼電價(jià)或地方補(bǔ)貼電價(jià)計(jì)量。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要包括折舊費(fèi)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

會(huì)計(jì)按照匯報(bào)對(duì)象不同，分為內(nèi)部會(huì)計(jì)和外部會(huì)計(jì)，外部會(huì)計(jì)通常就是我們所說(shuō)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而內(nèi)部會(huì)計(jì)有管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，也有人把成本會(huì)計(jì)歸入管理會(huì)計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)和外部會(huì)計(jì)的信息都來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但二者因信息使用者不同，分別采用不同的信息歸集方式，最終得出的信息結(jié)果不一致。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)都是為公司內(nèi)部管理者和外部相關(guān)利益者提供信息，二者都是現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可缺少的一部分，都是為了使企業(yè)更好地運(yùn)營(yíng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要嚴(yán)格遵守政府或行業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定或承認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)主體為假設(shè)進(jìn)行核算，其在核算過(guò)程中應(yīng)用的方式比較固定，運(yùn)用簡(jiǎn)單的計(jì)算方法，且以貨幣計(jì)量為假設(shè)條件進(jìn)行核算，內(nèi)容單一。而管理會(huì)計(jì)的工作比較靈活，可以隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變而改變工作程序，并能夠運(yùn)用多種多樣的方式、方法，對(duì)特定的問(wèn)題采用特定的解決辦法，在處理具體事項(xiàng)時(shí)也會(huì)用到許多數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)處理技術(shù)。

光伏電站企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)電站的收入、成本等已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算，并不參與光伏電站的日常經(jīng)營(yíng)，其主要是向企業(yè)外部的債權(quán)人、投資者以及有投資意向的社會(huì)公眾等提供會(huì)計(jì)信息;管理會(huì)計(jì)作為公司內(nèi)部會(huì)計(jì)，既可以借鑒財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行前后期數(shù)據(jù)對(duì)比分析，也可以參與到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，及時(shí)獲取實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息，并通過(guò)實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比分析等，及時(shí)向企業(yè)管理者反饋經(jīng)營(yíng)情況，且還可以根據(jù)公司實(shí)際情況編制預(yù)算，預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。管理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)信息更可靠，有利于企業(yè)管理者制定正確的經(jīng)營(yíng)決策。

案例一：A公司在2013年某省投資建設(shè)光伏電站，因業(yè)主方并網(wǎng)點(diǎn)不符合當(dāng)?shù)仉娋W(wǎng)要求，A公司被迫停建。停建一年后，業(yè)主方通知A公司并網(wǎng)點(diǎn)已經(jīng)符合電網(wǎng)要求。但此時(shí)A公司已將資金轉(zhuǎn)移投入其他項(xiàng)目，且國(guó)家補(bǔ)貼政策調(diào)整，該電站不再享有地方性光伏補(bǔ)貼，致使該電站處于爛尾狀態(tài)，A公司將該電站拆除并低價(jià)處置光伏設(shè)備。

如果采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，該電站的建造歷史成本高，處理價(jià)格遠(yuǎn)低于成本，因此該電站不適合處理，會(huì)一直處于爛尾狀態(tài)。A公司采用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，管理會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)家的補(bǔ)貼政策調(diào)整，得出該電站不再享受地方性補(bǔ)貼，收入大大降低;光伏設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格在停建期間一路走低，且預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)繼續(xù)走低，長(zhǎng)痛不如短痛，果斷提早處置電站可以使公司避免長(zhǎng)期不處理而出現(xiàn)更大的損失。在處置此電站后，光伏設(shè)備由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格持續(xù)走低，事實(shí)證明當(dāng)時(shí)按照管理會(huì)計(jì)的分析制定的決策是正確的。

三、光伏電站行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，目前我國(guó)已經(jīng)躋身世界強(qiáng)國(guó)之列，這就要求我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。在管理會(huì)計(jì)制度的發(fā)展上，財(cái)政部出臺(tái)了一系列有利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的制度和指引，如2014年印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），2016年發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，2016年10月在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中，直接將管理會(huì)計(jì)列為“行業(yè)急需緊缺人才”，2017年以后財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》。這反映了我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重視，要在盡可能短的時(shí)間內(nèi)使管理會(huì)計(jì)達(dá)到世界先進(jìn)水平。

隨著越來(lái)越多的企業(yè)涉足光伏行業(yè)，光伏行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)家為了宏觀調(diào)控光伏行業(yè)發(fā)展，政府補(bǔ)貼政策日趨收緊，從2014年之前的金太陽(yáng)補(bǔ)貼，即一次性建設(shè)補(bǔ)貼，到2018年5月31日之前的度電補(bǔ)貼，即按照光伏電站發(fā)電量乘以固定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)電價(jià)，再到之后的平價(jià)上網(wǎng)，即取消補(bǔ)貼，光伏企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)入了寒冬期，為了不被殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰，光伏企業(yè)需要加強(qiáng)管理，從各個(gè)方面進(jìn)一步尋求降低經(jīng)營(yíng)成本、增加經(jīng)營(yíng)收入的途徑，以提高自身的經(jīng)營(yíng)水平。在這種背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為對(duì)日常風(fēng)險(xiǎn)的把控和預(yù)測(cè)越來(lái)越重要，從而要求會(huì)計(jì)在做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)還要了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，找出并解決影響運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題，保證企業(yè)正常發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型成為必然。