企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善分析

楊潔

摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展日趨成熟，企業(yè)間的競爭日益激烈。內(nèi)控制度是否完善對企業(yè)提高管理水平和增強(qiáng)競爭力意義重大，在很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度。本文對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行概述，分析企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題，針對如何建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行簡要的分析與探討。

關(guān)鍵詞 內(nèi)控制度 問題 完善建議

一、企業(yè)內(nèi)控制度概述

內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部制定的保證其健康平穩(wěn)發(fā)展的措施、方法和規(guī)程，以使企業(yè)每個人做到按制度辦事，各部門相互融合并牽制。其實(shí)質(zhì)是在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)和制定管理制度的過程中，充分體現(xiàn)分權(quán)、制衡原則，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)控滲透于一個企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)控就像公檢法一樣，保證企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營符合企業(yè)的戰(zhàn)略、符合國家法律、符合效益最大化的原則，并對違反原則的行為提出整改建議。其對企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：減少企業(yè)內(nèi)部舞弊、防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率，增強(qiáng)企業(yè)生存和自我保護(hù)的能力。

二、企業(yè)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

（一）企業(yè)管理者內(nèi)控意識不足

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的目的是減少企業(yè)管理漏洞，提高管理水平，同時對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估、預(yù)防、控制。內(nèi)控對企業(yè)經(jīng)營成果的影響無法以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的方式進(jìn)行量化，使得部分企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)控制度不能對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的作用。對內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識不足，嚴(yán)重制約了內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。部分企業(yè)管理者認(rèn)為，內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)管理制度，對內(nèi)控制度概念理解模糊，忽略了內(nèi)控制度的整體協(xié)作性。企業(yè)管理者對內(nèi)控認(rèn)識的偏差不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）內(nèi)控制度不完善

企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況以及長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。有些企業(yè)制定內(nèi)控制度時，沒有對企業(yè)架構(gòu)、部門職責(zé)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，只是簡單照搬國家出臺的規(guī)定，使內(nèi)控制度脫離企業(yè)實(shí)際，在落地過程中執(zhí)行難，失去制度的可操作性。制度流于形式，反而影響了企業(yè)的決策和效率。一些企業(yè)的內(nèi)控制度多年未做修訂和調(diào)整，與現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)需求脫節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮積極作用。

（三）組織機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)控制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要完善的組織架構(gòu)才能保證企業(yè)內(nèi)部控制功能發(fā)揮，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。每個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境各有不同，要制定適合企業(yè)自身個性的內(nèi)控制度和組織架構(gòu)，需要有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)經(jīng)過不斷的發(fā)展和完善。在我國，企業(yè)內(nèi)控理念發(fā)展時間較短。受限于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的影響，許多企業(yè)管理人員更多的是憑借經(jīng)驗(yàn)工作，信任誰就讓誰干，管理結(jié)構(gòu)較混亂。各部門之間協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，溝通不暢，崗位職責(zé)劃分不明確，造成職工的權(quán)利和職責(zé)可能出現(xiàn)重疊或是缺失、推諉扯皮的局面。各級部門與各層級對自己的工作任務(wù)難以形成一個清晰而完整的認(rèn)識，造成工作執(zhí)行及落實(shí)困難，效率低下，進(jìn)而影響了企業(yè)整體的利益和未來發(fā)展。部分經(jīng)營管理者逐漸關(guān)注內(nèi)控，但基于效益成本考慮，全權(quán)依賴內(nèi)部人員的知識能力，不愿借助外部團(tuán)隊(duì)的專業(yè)力量，使企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建缺少科學(xué)有效的指導(dǎo)，存在的問題得不到及時的改善。

（四）監(jiān)督機(jī)制薄弱

為了確保內(nèi)控制度能夠取得良好的效果，企業(yè)必須要有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)管部門來保障。當(dāng)前，我國部分企業(yè)為了節(jié)約成本，缺乏審計(jì)部門的監(jiān)督，或者內(nèi)審部門設(shè)置不當(dāng)，直接將內(nèi)審與財(cái)務(wù)管理部門合并設(shè)置為一個職能部門——財(cái)務(wù)內(nèi)審部。這造成內(nèi)審監(jiān)管部門形同虛設(shè)，獨(dú)立性被破壞，發(fā)揮不了監(jiān)督的作用，內(nèi)控制度中出現(xiàn)的問題也得不到及時的分析和解決。

三、完善企業(yè)內(nèi)控制度的對策建議

（一）加強(qiáng)全員內(nèi)控意識

做好內(nèi)控工作的關(guān)鍵是最高管理層對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，這是給內(nèi)控的整個框架定基調(diào)的部分。企業(yè)管理者應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，重視和加強(qiáng)對內(nèi)控制度建設(shè)和完善重要性的認(rèn)識，加大力度營造企業(yè)文化氛圍，對企業(yè)各層級人員開展多層次的內(nèi)控理念宣傳和知識培訓(xùn)。管理者不僅需要員工了解內(nèi)控制度的內(nèi)容，還要告訴員工怎么做，為什么要這么做，要達(dá)成什么效果。員工從內(nèi)心深處認(rèn)識內(nèi)部控制，具備參與、執(zhí)行、維護(hù)企業(yè)內(nèi)控制度的意識，通過員工的日常工作賦予內(nèi)控制度實(shí)際意義。只有將內(nèi)部控制意識自上而下傳遞到各層級員工，企業(yè)文化理念與員工思想相結(jié)合，才能更好地約束員工行為，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動規(guī)范化。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度的實(shí)施情況列入員工績效考核，制定有效的激勵約束機(jī)制，對各級管理人員和全體員工的執(zhí)行是否到位進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和考核。評價(jià)考核、獎懲制度具有強(qiáng)大的動力，刺激員工自發(fā)地履行制度要求，以形成良性循環(huán)，促進(jìn)員工進(jìn)步的同時，也促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

（二）完善內(nèi)控制度

建立健全內(nèi)控制度是實(shí)行內(nèi)部控制的必要條件，也是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的重要保證。企業(yè)完善制度建設(shè)，需要從各部門調(diào)配熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)且富有管理經(jīng)驗(yàn)的人員參與設(shè)計(jì)，同時注意以下問題：首先，對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行徹底的分析，包括法律環(huán)境分析，如稅種稅率變化;政策環(huán)境分析，如環(huán)保政策等對企業(yè)產(chǎn)生什么影響;經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析，如利率變動、價(jià)格變動等方面的分析;市場狀況分析，如目標(biāo)市場的范圍、競爭程度等方面的分析;客戶情況分析，如客戶性質(zhì)類別，各類別占比等方面的分析。其次，通過調(diào)查了解分析，提煉出具有較大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，綜合考慮所有的影響因素，制定出企業(yè)的控制目標(biāo)。內(nèi)控目標(biāo)是把企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體化，再將其劃分到若干個相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程中，對業(yè)務(wù)流程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)制定控制措施。再次，保證將每一個業(yè)務(wù)流程劃分成各個崗位職責(zé)，必須涵蓋所有的控制點(diǎn)。明確崗位權(quán)限范圍、責(zé)任和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范授權(quán)審批制度，如不相容崗位相分離，利益相關(guān)部門互相牽制等。最后，內(nèi)控制度陳述要盡量做到通俗易懂，應(yīng)用必須具備可操作性。內(nèi)控制度不是為了迎合審計(jì)將各個控制點(diǎn)堆積起來，而沒有具體的操作辦法。它最重要的意義是，任何一個人根據(jù)這個控制措施處理同樣的事情，必須得到同樣的結(jié)果，不會給操作人員造成理解上的偏差。

企業(yè)在完善制度建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)。對認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析，提出整改建議，將現(xiàn)有內(nèi)控措施和整改方案有機(jī)整合，并跟蹤其整改落實(shí)情況，再根據(jù)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行修訂下發(fā)。

建立企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)算收益，以科學(xué)合理的成本預(yù)算實(shí)現(xiàn)最高效的內(nèi)部控制。從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能避免整個企業(yè)面臨更大損失，就仍應(yīng)堅(jiān)持實(shí)施相應(yīng)的控制。

另外，企業(yè)的內(nèi)控制度并非一成不變的。由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，原有的內(nèi)控制度可能與當(dāng)前實(shí)際脫節(jié)并束縛經(jīng)營發(fā)展，需要適時跟隨業(yè)務(wù)的發(fā)展而持續(xù)更新，保持活力，持續(xù)發(fā)揮制度的指揮棒作用。此時需要以現(xiàn)有的制度、流程為起點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的管控方式，圍繞關(guān)鍵業(yè)務(wù)，以客戶為中心，對現(xiàn)有制度、流程進(jìn)行體系化的梳理和檢視，切忌生搬硬套。這樣才能保障內(nèi)控制度在企業(yè)運(yùn)營中持續(xù)地發(fā)揮指導(dǎo)價(jià)值。

（三）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的建立

組織結(jié)構(gòu)是組織的全體成員為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，在管理工作中進(jìn)行分工協(xié)作，在職務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)利等方面所形成的動態(tài)結(jié)構(gòu)體系。其本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一種分工協(xié)作體系。

內(nèi)控制度建設(shè)需要企業(yè)各層級、各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。組織機(jī)構(gòu)的控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工的科學(xué)性、部門崗位責(zé)任制、人員素質(zhì)的控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時，企業(yè)管理者既要考慮工作的需要，也要兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精簡又合理。因此，企業(yè)對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略等因素，合理設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)，相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的要求，對各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相關(guān)關(guān)系，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄，會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查，極權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。企業(yè)應(yīng)該將制定好的內(nèi)部管理制度及相關(guān)文件下發(fā)給全體員工，使其掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理及運(yùn)行效果的評估，確保現(xiàn)行的運(yùn)行機(jī)制符合管理要求。重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)行中職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的環(huán)節(jié)，管理人員的任職資格和履職情況等，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)及運(yùn)行中存在缺陷的地方，及時優(yōu)化調(diào)整。關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境和資源，組織的效率，管控的風(fēng)險(xiǎn)，組織結(jié)構(gòu)的階段性可持續(xù)和前瞻性，確保企業(yè)愿景與目標(biāo)能夠有序、高效達(dá)成。

（四）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制制度是告訴企業(yè)正確做事，而審計(jì)則是監(jiān)督、反饋企業(yè)有沒有正確地做事，以達(dá)到目標(biāo)。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置內(nèi)審制度及內(nèi)審職位，排查發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并對管理者發(fā)出預(yù)警，力圖將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失降至最低。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)控制度的一項(xiàng)基本措施，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)起到監(jiān)督、增值作用。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)包括：審核會計(jì)賬目;稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率;對內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的缺陷問題提出整改建議，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告;分析研究和信息共享，建立評價(jià)機(jī)制實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。

企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)和評價(jià)機(jī)制，必須確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其中，企業(yè)“一把手”的充分尊重與信任是獨(dú)立性的有力保障。強(qiáng)化問題考核與問責(zé)，促使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用環(huán)節(jié)暢通無阻。尤其要注重審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提升，對擬列入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)問題首先要回答“整改措施是什么、整改期限需多久、是否能夠整改閉環(huán)”3個問題，明確答案后才能將問題列入審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告由“問題導(dǎo)向”向“整改導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)意見建議的針對性，提升審計(jì)結(jié)果的層次和質(zhì)量水平。

企業(yè)應(yīng)該加大對內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)力度，提高業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)識別能力，同時考慮聘請有資質(zhì)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)加入企業(yè)審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)審人員在配合參與審計(jì)工作時，也增強(qiáng)了業(yè)務(wù)能力，加大了監(jiān)督力度。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著現(xiàn)代企業(yè)信息化水平的不斷提高，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制的運(yùn)行、評價(jià)、報(bào)告等環(huán)節(jié)，與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等軟件進(jìn)行整合兼容，并轉(zhuǎn)入信息管理系統(tǒng)中。疏通企業(yè)內(nèi)部信息流，突破時間和空間的限制，建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展的信息化、數(shù)字化平臺，使信息資源充分共享，將各部門活動有效結(jié)合在一起，達(dá)到業(yè)財(cái)融合、資源優(yōu)化配置。對企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)持續(xù)性、全方位的監(jiān)督控制，對企業(yè)提高內(nèi)控管理水平有非常好的效果。

系統(tǒng)建設(shè)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。加強(qiáng)相關(guān)信息化監(jiān)控流程和風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)的搭建，對違背內(nèi)部控制要求的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)由系統(tǒng)自動報(bào)告并設(shè)置跟蹤處理機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立用戶制度，加強(qiáng)對重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問權(quán)限管理，定期審閱系統(tǒng)賬號，避免授權(quán)不當(dāng)或存在非授權(quán)賬號，禁止不相容職務(wù)用戶賬號的交叉操作。企業(yè)應(yīng)保證信息系統(tǒng)安全有序運(yùn)行，確保信息傳遞的保密性、準(zhǔn)確性和完整性，使管理者作出正確的決策，從而有利于企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。加強(qiáng)內(nèi)控制度管理，改善當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，讓內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展具有非常重要的意義。為更好地順應(yīng)新時代背景下的企業(yè)發(fā)展要求，我國企業(yè)要把內(nèi)控制度體系建設(shè)作為一項(xiàng)重要工作來抓，對現(xiàn)有的制度建設(shè)進(jìn)行梳理完善。增強(qiáng)內(nèi)控制度的有效性和執(zhí)行力，精心組織、扎實(shí)推進(jìn)、加強(qiáng)協(xié)調(diào)、落實(shí)目標(biāo)，共同開創(chuàng)內(nèi)控制度管理工作的新局面。

（作者單位為北京市政路橋管理養(yǎng)護(hù)集團(tuán)有限公司）

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