小微企業(yè)內(nèi)部控制管理制度存在的問(wèn)題及完善分析

宋素文

摘 要 近些年來(lái)，我國(guó)小微企業(yè)遍地開花，發(fā)展迅猛，逐漸變成了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在提供就業(yè)崗位、增加國(guó)家稅收和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用，經(jīng)濟(jì)地位也日漸突顯。正是因?yàn)榭吹搅诵∥⑵髽I(yè)發(fā)揮的重大作用，所以國(guó)家在稅收、融資等方面相繼出臺(tái)了給予小微企業(yè)大力扶持的政策，這些優(yōu)惠政策的實(shí)施加快了小微企業(yè)的發(fā)展壯大。但是小微企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也因自身的一些經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，往往沒(méi)有健全的內(nèi)部控制管理制度，或者即使有，有時(shí)也形同虛設(shè)，往往單位領(lǐng)導(dǎo)的一句話就將制度置于九霄云外，內(nèi)部控制管理制度極度欠缺，在經(jīng)濟(jì)低迷或者競(jìng)爭(zhēng)加劇等不確定因素嚴(yán)重的情況下，這種內(nèi)部管理制度的缺陷往往限制了企業(yè)的發(fā)展。本文主要介紹小微企業(yè)內(nèi)部控制管理制度中存在的問(wèn)題并分析其原因，提出解決問(wèn)題的幾條建議。小微企業(yè)不能因其規(guī)模小而忽視其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及完善，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，不斷總結(jié)、改進(jìn)、完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制管理制度不僅是現(xiàn)代企業(yè)必須建立的基本制度，更是小微企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中立于不敗之地的有力法寶。

關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

一、前言

近些年來(lái)，我國(guó)小微企業(yè)遍地開花，發(fā)展迅猛，逐漸變成了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在提供就業(yè)崗位、增加國(guó)家稅收和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用，經(jīng)濟(jì)地位也日漸突顯。正是因?yàn)榭吹搅诵∥⑵髽I(yè)發(fā)揮的重大作用，近些年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院部署實(shí)施了一系列力度大、內(nèi)容實(shí)、范圍廣的減稅降費(fèi)政策措施，以期切實(shí)減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)、激發(fā)小微企業(yè)的活力。這些措施加快了小微企業(yè)的發(fā)展壯大。國(guó)家提供的外部發(fā)展大環(huán)境是非常有利的，但是小微企業(yè)因自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，管理粗放、簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制管理制度往往不是那么的完善，阻礙了其快速、健康發(fā)展。如何使小微企業(yè)做到“內(nèi)外兼修”，充分利用內(nèi)外部的有利條件，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大條件下，揚(yáng)長(zhǎng)避短，輕裝上陣，充分發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)作用，是本文想要挖掘并有效解決的問(wèn)題。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的概況

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的。小微企業(yè)正是因?yàn)椤靶　?，所以“船小好調(diào)頭”，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中具有無(wú)與倫比的活力;但是同時(shí)，也正是因?yàn)椤靶　?，其管理模式比較單一，管理權(quán)非常集中，企業(yè)的興衰成敗過(guò)度依賴于管理者的個(gè)人才能與決策。內(nèi)部管理控制制度往往不健全，很難保證財(cái)務(wù)信息的有效性及完整性。管理者在利益面前，法律意識(shí)薄弱，增加了企業(yè)遭到罰款或處罰的概率。小微企業(yè)的這些“先天不足”，使其內(nèi)部管理控制制度的建設(shè)發(fā)展難上加難。

三、小微企業(yè)內(nèi)部控制管理制度存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平普遍偏低

小微企業(yè)的管理模式一般比較粗放，內(nèi)部往往沒(méi)有完善的內(nèi)控制度。之所以出現(xiàn)這種情況，一方面是因?yàn)楣芾碚弑旧淼膶I(yè)教育水平有限，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的重視不夠，通常以企業(yè)盈利為主要目標(biāo)，以自己的意志為準(zhǔn)繩，規(guī)章制度只是配合政府稅務(wù)等部門的檢查，他們?cè)谶@種狹隘的思想意識(shí)下，很難在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中制定出有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的決策。另一方面是因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部，通常認(rèn)為內(nèi)部制度就是財(cái)務(wù)的規(guī)章制度，只要財(cái)務(wù)部門貫徹執(zhí)行即可，與其他部門沒(méi)有關(guān)系。這樣就造成了內(nèi)部控制管理制度只是形式上的，在實(shí)際工作中很難得到貫徹執(zhí)行。

（二）企業(yè)人員配置不完善

小微企業(yè)由于資源有限，往往缺乏專業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員，甚至一人多崗，職責(zé)劃分不清。這種人才配置方面的不完善，導(dǎo)致小微企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)偏低的情況。這一方面是由于小微企業(yè)自身組織規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，提供的各方面福利待遇偏低，不能吸引高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。另一方面，小微企業(yè)往往為家族式經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)一般由老板親信擔(dān)任，這樣的結(jié)果就是財(cái)會(huì)工作人員往往沒(méi)有參加過(guò)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)培訓(xùn)，自身對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度沒(méi)有很好的了解，要建設(shè)改善內(nèi)部控制管理制度更是難上加難。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

小微企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真相當(dāng)嚴(yán)重。小微企業(yè)中會(huì)計(jì)的專業(yè)勝任能力偏低，為了逃避納稅，少記收入，多計(jì)成本，甚至收支通過(guò)老板個(gè)人賬戶支付;有時(shí)為了獲得貸款，盲目追求高利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，完全忽視了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為了企業(yè)一時(shí)所需，完全不顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，更有甚者，為了企業(yè)一時(shí)所需，不惜鋌而走險(xiǎn)，觸碰法律的紅線。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、提供真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的企業(yè)反而在各種競(jìng)爭(zhēng)中落后，而提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的企業(yè)卻能夠“欣欣向榮”，獲得各種貸款及優(yōu)惠。這種不公平的現(xiàn)象往往誤導(dǎo)企業(yè)不惜冒險(xiǎn)嘗試造假。

（四）企業(yè)信息電算化水平普遍較低

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)基本特征就是數(shù)據(jù)信息化，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有超過(guò)4000萬(wàn)個(gè)中小企業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息化的不超過(guò)10%。會(huì)計(jì)電算化在大型企業(yè)中得到了普遍運(yùn)用，而小微企業(yè)受財(cái)力限制，往往選擇功能實(shí)際、操作簡(jiǎn)單、價(jià)格低廉的財(cái)務(wù)管理軟件，以降低企業(yè)成本，還有很多小微企業(yè)還在采用手工賬。這一方面導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)代化水平低、效率低下，另一方面也為人為造假提供了條件。

（五）企業(yè)普遍欠缺優(yōu)秀的企業(yè)文化

小微企業(yè)中普遍缺少積極、規(guī)范的企業(yè)文化。企業(yè)文化是優(yōu)秀企業(yè)不可或缺的組成部分，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠打造積極、良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，規(guī)范并提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和道德水準(zhǔn)。對(duì)內(nèi)可以形成強(qiáng)大的凝聚力、向心力和約束力，形成企業(yè)發(fā)展不可或缺的精神力量和道德規(guī)范。對(duì)外，良好的企業(yè)文化能夠提高企業(yè)的美譽(yù)度和競(jìng)爭(zhēng)力。小微企業(yè)缺少的正是這種積極、良好的企業(yè)文化，擁有的卻是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的鉤心斗角、唯利是圖。

（六）企業(yè)檔案管理工作不規(guī)范

小微企業(yè)大多沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他重要合同進(jìn)行有效的管理，隨意存放，沒(méi)有專人管理，更談不上重要財(cái)務(wù)憑證的管理年限問(wèn)題，導(dǎo)致很多重要財(cái)務(wù)資料毀損滅失嚴(yán)重。

（七）缺乏有效、獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督控制

在企業(yè)內(nèi)部，監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)的職能往往由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)。而多數(shù)小微企業(yè)出于成本考慮，往往沒(méi)有設(shè)置審計(jì)部門，即便有的企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其工作也往往僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)賬目的稽核，在對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和完善方面沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查，并客觀地反映真實(shí)情況，通過(guò)這種約束性的檢查，促進(jìn)本部門、本單位內(nèi)部控制制度的完善與發(fā)展，最終可以有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、改善對(duì)策

（一）提高企業(yè)管理者的綜合管理水平及能力

管理者作為小微企業(yè)的核心，應(yīng)該積極主動(dòng)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理，不斷提升自身的管理水平，如財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)稅收政策、法律法規(guī)的最新規(guī)定、人力資源管理等，及時(shí)更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，善于將傳統(tǒng)的成熟的經(jīng)營(yíng)管理理念與新時(shí)代的管理手段相結(jié)合，在提升自身文化素養(yǎng)的同時(shí)，帶給企業(yè)高效的管理，從而使企業(yè)保持活力，這樣企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中傲視群雄。另外，小微企業(yè)的一個(gè)通病就是“專權(quán)”嚴(yán)重，企業(yè)管理者往往大權(quán)獨(dú)攬，事事緊抓，一人具有幾乎無(wú)所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，這勢(shì)必分散管理者的精力。術(shù)業(yè)有專攻，小微企業(yè)管理者應(yīng)該合理放權(quán)，避免交叉任職，一旦交叉任職，勢(shì)必造成權(quán)責(zé)模糊，這違背了內(nèi)部控制獨(dú)立性的基本原則。因此，在企業(yè)內(nèi)部，要避免交叉任職，充分發(fā)揮每位員工的特長(zhǎng)，調(diào)動(dòng)每位員工的工作積極性。只有這樣，才能有效形成合力，也能將管理者從繁雜的具體事務(wù)中解放出來(lái)，將更多的精力和時(shí)間放在企業(yè)重大事項(xiàng)的管理及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展上。

（二）完善企業(yè)人員配置

小微企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變家族式的管理觀念，不是所有工作都要自己人做才放心，而是要選拔適合崗位的人才，任人唯賢才是首選。小微企業(yè)要引進(jìn)大量高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，可以通過(guò)高素質(zhì)人才開展內(nèi)部培訓(xùn)，帶動(dòng)原有會(huì)計(jì)的技能及專業(yè)水平提高。只有通過(guò)不斷地持續(xù)學(xué)習(xí)，才能保證財(cái)稅政策的更新與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。人才是企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力，小微企業(yè)要不惜成本，挖掘高素質(zhì)、高專業(yè)水平的人才?！拔鞴稀迸c“芝麻”的道理大家都知道，如果能應(yīng)用到企業(yè)管理中，相信企業(yè)的管理水平一定會(huì)上一個(gè)新的臺(tái)階。

（三）從根本上解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

要從根本上解決小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，首先政府管理部門要制定嚴(yán)格的規(guī)范制度，對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)要嚴(yán)懲不貸，使得提供虛假信息的懲罰成本很大，從根本上遏制企業(yè)管理者提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的行為。其次，要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要具有良好的專業(yè)技能和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。要增強(qiáng)他們的法律法規(guī)意識(shí)，對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的行為要敢于揭發(fā)與檢舉。最后，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部要配備審計(jì)崗位，真正監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)賬務(wù)處理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。外部的政府稅務(wù)統(tǒng)計(jì)等部門也要對(duì)企業(yè)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。要做到內(nèi)外部監(jiān)督的有效結(jié)合，使小微企業(yè)能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中真正做到誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

（四）企業(yè)要切實(shí)普及會(huì)計(jì)電算化

首先，企業(yè)管理者要高度重視會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。電算化能夠提高工作效率，為管理者的重要決定提供有效的數(shù)據(jù)支持，這是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的重要條件。其次，會(huì)計(jì)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的工作的高效率，積極認(rèn)真地學(xué)習(xí)這項(xiàng)技能，將財(cái)務(wù)專業(yè)與計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)更好地結(jié)合在一起?，F(xiàn)實(shí)中，很多大型企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息現(xiàn)代化的云計(jì)算，小微企業(yè)也要加快提高自己的電算化水平，否則在信息現(xiàn)代化的浪潮中很容易被淘汰出局。

（五）建立積極、健康的企業(yè)文化

在一個(gè)企業(yè)中，如果員工的思想觀念同企業(yè)的發(fā)展理念趨于一致，員工和企業(yè)的力量就會(huì)擰成一股繩，形成合力，能夠充分調(diào)動(dòng)每位員工的工作積極性，發(fā)揮他們最大的工作潛能，這個(gè)凝聚力不容小覷。有效的企業(yè)文化，也會(huì)使員工從內(nèi)心深處認(rèn)同企業(yè)的發(fā)展理念，愿意為了企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)自己的聰明才智，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展壯大。

（六）重視企業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理工作

在日常工作中，要規(guī)范會(huì)計(jì)檔案工作的交接手續(xù)，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)核算資料及重要合同都要及時(shí)整理歸檔。通過(guò)對(duì)一個(gè)單位的會(huì)計(jì)檔案的檢查，可以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范，是否有弄虛作假、違法亂紀(jì)等行為。小微企業(yè)在日常工作中，必須嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，定期對(duì)本單位各種會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理、裝訂和歸檔保管。要建立、健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)檔案保管、借閱、銷毀制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，以保證小微企業(yè)各種會(huì)計(jì)檔案的安全與完整。

（七）建立、健全有效的內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)制度能夠很好地保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，但是由于成本、規(guī)模、人手的限制，小微企業(yè)可以不設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時(shí)企業(yè)重要業(yè)務(wù)的記錄和工作應(yīng)當(dāng)由專業(yè)人員查驗(yàn)，一旦發(fā)現(xiàn)疏忽和錯(cuò)誤，要及時(shí)提出相應(yīng)的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善。

五、結(jié)語(yǔ)

小微企業(yè)作為我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須重視內(nèi)部控制管理制度，使其貫穿企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從上至下，嚴(yán)格遵守，從而有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部控制管理的方方面面中，本文僅羅列了幾點(diǎn)進(jìn)行分析。當(dāng)前內(nèi)部控制管理還有很多地方需要改進(jìn)，這需要企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中不斷學(xué)習(xí)總結(jié)。希望我國(guó)的小微企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面，要拿大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己，提高內(nèi)部控制管理水平，加快發(fā)展，真正為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。也希望本文能夠給小微企業(yè)管理者及員工帶來(lái)一點(diǎn)思考，在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作方面提供借鑒。

（作者單位為歐利馬<北京>商業(yè)顧問(wèn)有限公司）

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