作業(yè)成本法在山東能源集團(tuán)煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

林競(jìng)嘉 黃修婷

摘要：本文針對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行研究，希望有助于擴(kuò)充這方面的實(shí)證文獻(xiàn)并擴(kuò)大作業(yè)成本法在器材制造業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用范圍，使我國(guó)企業(yè)能夠通過(guò)作業(yè)成本法的應(yīng)用，加強(qiáng)產(chǎn)品成本信息核算，提高成本管理控制水平。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，作業(yè)成本管理，分配法

作業(yè)成本法在器材制造業(yè)中的分析策略

（一）提高生產(chǎn)水平，增加制造費(fèi)用比重

基于活動(dòng)的方法的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在成本核算中對(duì)生產(chǎn)成本的精確分配上，但是中國(guó)的大多數(shù)企業(yè)仍然是勞動(dòng)密集型的，直接成本（例如直接材料和直接人工）占了產(chǎn)品成本的很大一部分。間接成本（例如生產(chǎn)成本）僅占很小一部分。為了引入基于活動(dòng)的計(jì)算方法，企業(yè)必須首先增加對(duì)科技創(chuàng)新的投資，采用現(xiàn)代化的生產(chǎn)設(shè)施，提高員工的技術(shù)和商務(wù)技能，并將企業(yè)從高科技轉(zhuǎn)變?yōu)楦呖萍?，并增加生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本比率以更好地發(fā)揮基于活動(dòng)的計(jì)算方法的效果。

規(guī)模與實(shí)施內(nèi)容、管理運(yùn)用程度的關(guān)系;以及實(shí)施年數(shù)與實(shí)施內(nèi)容、管理運(yùn)用程度的關(guān)系。在統(tǒng)計(jì)分析中，卡方獨(dú)立性檢定系用以探討二變量是否統(tǒng)計(jì)獨(dú)立，亦即此二變量是否有關(guān)聯(lián)。本研究將實(shí)施規(guī)模、實(shí)施歷史當(dāng)成自變數(shù);而以樣本公司的實(shí)施內(nèi)容、管理運(yùn)用程度當(dāng)成因變量，進(jìn)行卡方檢定，以檢定兩變項(xiàng)之間是否顯著相關(guān)。亦即檢定當(dāng)實(shí)施規(guī)模不同時(shí)是否會(huì)造成實(shí)施內(nèi)容、管理運(yùn)用程度的不同;以及實(shí)施年數(shù)不同時(shí)是否會(huì)造成實(shí)施內(nèi)容、管理運(yùn)用程度的不同。實(shí)施

（二）規(guī)范生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)

要改變傳統(tǒng)的管理模式，企業(yè)必須首先改變以產(chǎn)品為導(dǎo)向的生產(chǎn)組織。管理過(guò)程從產(chǎn)品到整個(gè)生產(chǎn)和管理過(guò)程，從材料采購(gòu)，生產(chǎn)組織到外部銷售過(guò)程，以管理和控制業(yè)務(wù)成本。企業(yè)可以采用先進(jìn)的管理方法，如及時(shí)的生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理，以規(guī)范公司的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)流程，根據(jù)客戶需求制定采購(gòu)計(jì)劃，在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)流程的各個(gè)方面組織生產(chǎn)和控制成本。，運(yùn)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)中心的劃分是計(jì)算基于活動(dòng)的成本的基本方法。設(shè)立運(yùn)營(yíng)中心的合理性對(duì)基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)具有重大影響，并且在實(shí)施效率和基于活動(dòng)的成本核算方法的準(zhǔn)確性中起著至關(guān)重要的作用。標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)流程會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)中心在實(shí)施基于活動(dòng)的成本核算方法時(shí)進(jìn)行合理的劃分，這為應(yīng)用基于活動(dòng)的成本核算方法提供了良好的基礎(chǔ)，并可改善成本核算。

（三）利用信息技術(shù)，準(zhǔn)確核算作業(yè)成本

質(zhì)量信息系統(tǒng)是實(shí)施基于活動(dòng)的計(jì)算方法的必要條件和重要保證。基于活動(dòng)的計(jì)算方法需要大量的數(shù)據(jù)收集和處理以及大量的計(jì)算數(shù)據(jù)聚合。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，基于活動(dòng)的成本計(jì)算方法具有多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，并且會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜。生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步和客戶需求的多樣化導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品所需的操作數(shù)量增加。運(yùn)營(yíng)成本的計(jì)算需要針對(duì)每個(gè)運(yùn)營(yíng)和一批產(chǎn)品的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)和信息，并對(duì)產(chǎn)品的最終成本進(jìn)行匯總。運(yùn)營(yíng)成本和直接成本，數(shù)據(jù)計(jì)算量很大。實(shí)施管理信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)擺脫這些復(fù)雜的任務(wù)，簡(jiǎn)化運(yùn)營(yíng)成本信息的收集和計(jì)算，確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，可靠性和及時(shí)性，并簡(jiǎn)化成本核算。

（四）加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)

基于活動(dòng)的成本核算是一種全面而全面的成本核算和控制方法，其實(shí)現(xiàn)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程。為了實(shí)施基于活動(dòng)的計(jì)算方法，企業(yè)需要調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)，重新配置人員資產(chǎn)等，并且企業(yè)將基于活動(dòng)的計(jì)算方法并入當(dāng)前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有多么困難。因此，公司必須通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)，外部招聘或兩者結(jié)合來(lái)提高熟悉基于活動(dòng)的成本核算方法的管理人員和會(huì)計(jì)師的水平，以便企業(yè)可以盡快進(jìn)行更改。在支持實(shí)施基于活動(dòng)的成本核算方法的過(guò)程中，還應(yīng)特別注意對(duì)員工的內(nèi)部培訓(xùn)，包括對(duì)管理人員和特定操作人員的培訓(xùn)。

結(jié)論

實(shí)施ABC制度較長(zhǎng)的企業(yè)，其實(shí)施部門(mén)數(shù)、使用成本動(dòng)因、所產(chǎn)生信息運(yùn)用方面及與系統(tǒng)整合個(gè)數(shù)，均比實(shí)施年數(shù)較短的企業(yè)多。而ABC制度的實(shí)施方式，可從一條生產(chǎn)線或一個(gè)部門(mén)開(kāi)始推行，進(jìn)而擴(kuò)展至全公司。因此，企業(yè)推行ABC制度時(shí)，為了便于推行與節(jié)省成本，可從單一部門(mén)及使用較少成本動(dòng)因數(shù)目等開(kāi)始著手，以后再以漸進(jìn)方式予以擴(kuò)充使用部門(mén)、使用成本動(dòng)因子及信息運(yùn)用面等。

在經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)估上，可以分成“質(zhì)量績(jī)效面”與“財(cái)務(wù)績(jī)效面”。而一般企業(yè)在實(shí)施ABC制度后，先會(huì)在成本控制及管理決策“財(cái)務(wù)績(jī)效面”經(jīng)營(yíng)績(jī)效上，有較明顯提升;之后，隨著實(shí)施年數(shù)增長(zhǎng)，才會(huì)提升在生產(chǎn)力、質(zhì)量、顧客滿意度、周期時(shí)間及制造績(jī)效的“質(zhì)量績(jī)效面”經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此，企業(yè)欲以ABC制度來(lái)改善經(jīng)營(yíng)績(jī)效時(shí)，可以分別從這二方面來(lái)著手與評(píng)估。且實(shí)施ABC制度后，于初期可以致力于“財(cái)務(wù)績(jī)效面”的推行與評(píng)估;于實(shí)施一段時(shí)間后，則可針對(duì)“質(zhì)量績(jī)效面”來(lái)衡量及加強(qiáng)改進(jìn)，以發(fā)揮ABC制度對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效改善的功效。

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（作者單位：中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京））