構(gòu)建我國(guó)節(jié)能減排稅收制度的設(shè)想

韓真良

中圖分類(lèi)號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：本文闡述了節(jié)能減排的涵義，分析了稅收政策在節(jié)能減排中的作用以及我國(guó)現(xiàn)行稅收制度所起到的作用，并提出了我國(guó)節(jié)能減排制度的構(gòu)建思路。

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排 稅收制度 環(huán)境保護(hù)稅

“節(jié)能減排”簡(jiǎn)單地說(shuō)就是節(jié)約能源資源消耗，減少?gòu)U物排放。黨的十六屆五中全會(huì)首次把建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)確定為國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)。黨的十七大報(bào)告再次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，并指出必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化戰(zhàn)略的突出位置。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的環(huán)境問(wèn)題

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，消耗了大量的資源，也對(duì)環(huán)境造成了一定的破壞。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年我國(guó)環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的經(jīng)濟(jì)損失，占當(dāng)年GDP的15％。而世界銀行2001年發(fā)展報(bào)告列舉的世界污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市中，我國(guó)占了16個(gè)。

上述問(wèn)題的存在，使得與人們生活緊密相關(guān)的生態(tài)安全受到了嚴(yán)重威脅，甚至一定程度上抵消了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所帶來(lái)的利益。據(jù)世界銀行按照目前發(fā)展趨勢(shì)所做的預(yù)計(jì)，到2020年中國(guó)僅燃煤污染一項(xiàng)導(dǎo)致的疾病，所需付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)就高達(dá)3900億美元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的13％。因此，構(gòu)建我國(guó)節(jié)能減排稅收制度已刻不容緩。

稅收政策在我國(guó)節(jié)能減排體系構(gòu)建中的作用

強(qiáng)化社會(huì)節(jié)約意識(shí)。稅收體現(xiàn)的激勵(lì)與約束效應(yīng)是引導(dǎo)市場(chǎng)主體行為的有力杠桿，是強(qiáng)化社會(huì)節(jié)約意識(shí)的有效途徑。稅收政策的調(diào)整將促進(jìn)市場(chǎng)主體按照政府建立節(jié)能減排體系的要求調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為，強(qiáng)化節(jié)約意識(shí)。

促進(jìn)資源節(jié)約技術(shù)的開(kāi)發(fā)和利用。資源節(jié)約技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，既是一項(xiàng)基礎(chǔ)性研究，也是一項(xiàng)應(yīng)用性的科技推廣活動(dòng)，包括資源節(jié)約技術(shù)在內(nèi)的技術(shù)進(jìn)步主要來(lái)自于國(guó)內(nèi)的發(fā)明創(chuàng)新、向國(guó)外引進(jìn)和提高本國(guó)的勞動(dòng)生產(chǎn)率這三個(gè)方面。在建立節(jié)能減排體系的過(guò)程中，稅收作為政府的一個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿可以通過(guò)降低稅率、延期納稅、加速折舊和投資稅收抵免等稅式支出方式促進(jìn)節(jié)約資源技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)和推廣。

鼓勵(lì)資源循環(huán)利用以減少污染。在鼓勵(lì)資源循環(huán)利用、減少污染的過(guò)程中，政府既可以采用法律手段、行政手段，也可以采用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)減少原生資源使用、提高要素綜合使用率、降低污染。世界各國(guó)實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)手段是保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源最為有效的手段之一。而稅收作為政府主要的經(jīng)濟(jì)手段，是控制污染、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源循環(huán)利用不可偏廢的措施。這些措施可以是限制不可再生資源消費(fèi)的稅收政策，也可以是鼓勵(lì)資源綜合利用、循環(huán)利用、節(jié)能環(huán)保的稅式支出。

與其他促進(jìn)節(jié)約的政策形成協(xié)同效應(yīng)。國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策要在建設(shè)“節(jié)能減排”中發(fā)揮積極作用，需將稅收政策與其他經(jīng)濟(jì)政策結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮政策的協(xié)同效應(yīng)。因?yàn)楣?jié)能減排體系的建設(shè)涉及到能源、資源、土地、科技進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)布局等多個(gè)方面，每一個(gè)方面的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策都涉及到幾個(gè)相關(guān)部門(mén)，因而政策措施是一個(gè)綜合的、長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，相互之間需要進(jìn)行協(xié)調(diào)與配合。只有這樣才能充分發(fā)揮稅收政策和其他宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策在節(jié)能減排體系構(gòu)建過(guò)程中的協(xié)同效應(yīng)，提高節(jié)能減排政策措施的整體效益。

我國(guó)現(xiàn)行稅制在節(jié)能減排方面的措施及不足

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施

增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。消費(fèi)稅：將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率。企業(yè)所得稅：規(guī)定企業(yè)利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅；對(duì)外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專(zhuān)有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。

（二）現(xiàn)行稅制在節(jié)能減排過(guò)程中存在的不足

我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在一些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以體現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保的稅收收入。同時(shí)，現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

我國(guó)節(jié)能減排稅收制度的構(gòu)建思路

（一）應(yīng)遵循的基本原則

堅(jiān)持以國(guó)情為本的原則。建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，需要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為準(zhǔn)，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法；堅(jiān)持公平與效率相協(xié)調(diào)的原則。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染、破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅，同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境；堅(jiān)持依法征收的原則。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則；堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用原則。稅款專(zhuān)用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件，應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T(mén)提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

（二）構(gòu)建思路

開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開(kāi)征的專(zhuān)門(mén)性目的稅，其稅收收入通常作為專(zhuān)用基金，全部用于環(huán)境保護(hù)。我國(guó)應(yīng)將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境保護(hù)稅的具體稅目可以分為：大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

完善資源稅。擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，征稅對(duì)象包括礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源和草原等。應(yīng)將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以加強(qiáng)土地資源的合理開(kāi)發(fā)利用和對(duì)耕地的保護(hù)。另外，對(duì)資源稅的稅率也需要重新設(shè)計(jì)。

改革消費(fèi)稅。可以通過(guò)對(duì)相關(guān)的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式，如增設(shè)含磷洗滌劑、臭氧損耗物質(zhì)、煤炭、焦炭、火電、一次性筷子、一次性飲料容器、一次性電池等污染產(chǎn)品為消費(fèi)稅稅目，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而達(dá)到提高個(gè)人消費(fèi)成本的目的；通過(guò)價(jià)格機(jī)制限制損害生態(tài)環(huán)境和資源的消費(fèi)，鼓勵(lì)保護(hù)資源環(huán)境的“綠色消費(fèi)”，如提高低標(biāo)號(hào)汽油、含鉛汽油，大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托車(chē)等的消費(fèi)稅稅率；針對(duì)高檔建筑裝飾材料（如木制地板）、高爾夫球具等征收消費(fèi)稅，控制資源的過(guò)度消耗。而對(duì)清潔能源如生物能源免征消費(fèi)稅等。

在所得稅和關(guān)稅等稅種中體現(xiàn)“節(jié)能減排”精神。如在企業(yè)所得稅方面，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，可采用加速折舊辦法；企業(yè)購(gòu)進(jìn)的節(jié)約能源和防治污染的專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，允許一次性攤銷(xiāo)；企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)和污染治理方面的開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許據(jù)實(shí)列支；對(duì)荒地、荒山、荒漠等方面的開(kāi)發(fā)投資，給予減免所得稅優(yōu)惠；對(duì)有償轉(zhuǎn)讓環(huán)保科研成果及提供相關(guān)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入，給予一定的所得稅優(yōu)惠。在關(guān)稅方面，對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測(cè)和研究?jī)x器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口。

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