財務(wù)分析在管理會計中的應(yīng)用問題

賈敬衛(wèi)

摘要：大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，企業(yè)的財務(wù)會計更多地將精力投入在大量雜亂的數(shù)據(jù)多維度整合中，導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏決策能力或有決策能力而難以發(fā)揮出潛力。企業(yè)為了獲得良好的經(jīng)濟效益并獲得更好的發(fā)展，也越來越注重財務(wù)在業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進行參與并有效結(jié)合。同時，人工智能在財務(wù)領(lǐng)域引入后，也迫使財務(wù)會計人員向業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理方面深入。在目前激烈的市場競爭中，融合財務(wù)與業(yè)務(wù)的信息在企業(yè)發(fā)展中越來越受到重視。為了更好地實施企業(yè)內(nèi)部管理，使財務(wù)分析結(jié)合業(yè)務(wù)活動之后發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益，文章分別從為企業(yè)提高利潤、降低成本;考核評價業(yè)績、調(diào)動員工工作積極性;為經(jīng)營決策提供詳細信息依據(jù)、預(yù)測未來趨勢及為經(jīng)濟活動正常進行控制提供保證四個方面闡述財務(wù)會計在管理會計實踐中的現(xiàn)實意義，并針對實踐中管理會計運用難的問題，著重從實踐運用方面的戰(zhàn)略目標、信息不充分、方法限制、本身局限性、高素質(zhì)管理人才缺乏的角度加以分析并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析;管理會計;業(yè)財融合

一、財務(wù)分析與管理會計概述

（一）財務(wù)分析內(nèi)涵

企業(yè)財務(wù)分析是以財務(wù)報表、財務(wù)報告為主要依據(jù)，對企業(yè)某一特定時間的財務(wù)狀況及經(jīng)營情況的合理性與有效性進行的確認和判斷。財務(wù)能力分析的內(nèi)容主要是分析企業(yè)盈利能力、營運能力和償債能力。財務(wù)數(shù)據(jù)信息是企業(yè)業(yè)務(wù)活動的情況反映，對應(yīng)有效的財務(wù)分析應(yīng)該可以用財務(wù)數(shù)據(jù)信息來印證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況。

1. 財務(wù)分析的功能

第一、財務(wù)分析可以讓企業(yè)管理層了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，結(jié)合經(jīng)營預(yù)算及業(yè)績考核的財務(wù)報表分析系統(tǒng)有助于評價分析對應(yīng)管理者的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營績效好壞。財務(wù)分析可以衡量企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)狀況，通過財務(wù)信息與預(yù)期目標值的差異判斷企業(yè)經(jīng)營管理中是否存在問題，進而采取優(yōu)化管理措施，有助于及時調(diào)整管理控制措施，提升企業(yè)管理水平。同時管理層可以通過財務(wù)分析數(shù)據(jù)預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，有利于開展企業(yè)經(jīng)營決策。第二、財務(wù)分析可以讓外部相關(guān)投資者或銀行等債權(quán)機構(gòu)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，包括盈利能力和償債能力，了解企業(yè)的經(jīng)營效益信息，通過財務(wù)信息可以預(yù)測投資風(fēng)險以利于選擇最佳投資目標或制定最佳信貸政策。第三、財務(wù)報表分析的其他使用者如供應(yīng)商，可以參考財務(wù)數(shù)據(jù)信息以制定業(yè)務(wù)合作中的賒銷信用政策。第四、國家財稅機關(guān)可以通過財務(wù)報表分析了解企業(yè)征稅情況及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，監(jiān)督企業(yè)的征收管理情況，而工商部門等政府相關(guān)信息使用者通過財務(wù)報表分析了解企業(yè)經(jīng)營狀況，進而做出宏觀調(diào)控，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為。

2. 財務(wù)分析的方法

財務(wù)分析常用的基本方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法。綜合財務(wù)分析法有杜邦分析法、平衡計分卡分析法等。

比較分析法是對企業(yè)不同時期的財務(wù)報表相同項目進行比較分析，通過前后期財務(wù)狀況反映企業(yè)的經(jīng)營情況及企業(yè)經(jīng)營管理的趨勢。

比率分析法即把財務(wù)報表當中兩個或兩個以上性質(zhì)相關(guān)指標的數(shù)值進行比較，常采用兩個數(shù)值的比率來對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行反映。

因素分析法就是對財務(wù)指標的影響因素進行研究對比的一種方法。企業(yè)運用因素分析法對財務(wù)報表進行分析，就是可以通過研究各指標的影響因素影響連環(huán)替代分析測試影響因素的影響程度，進而對指標發(fā)生變動的原因進行明確，進一步明確管理控制目標因素。

綜合財務(wù)分析法在結(jié)合基本方法基礎(chǔ)上，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合分析體系。杜邦分析法是利用各個財務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立財務(wù)比率分析的綜合模型，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績進行綜合評價。平衡計分卡分析法是引入非財務(wù)指標，進行定性和定量分析，使評價的結(jié)果更客觀、更合理，更多的應(yīng)用在企業(yè)績效考核體系中。

（二）管理會計內(nèi)涵

自20世紀80年代進入中國，管理會計理念得到了不斷發(fā)展，其在財務(wù)領(lǐng)域所發(fā)揮的作用已被廣大企業(yè)所認同，在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越被得到重視。管理會計是會計的重要分支，主要在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，是利用相關(guān)財務(wù)與業(yè)務(wù)信息，并通過一系列專門的方法工具，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在企業(yè)目標規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。因此，所謂管理會計就是創(chuàng)造組織價值的信息系統(tǒng)，其輸出的信息提供給組織內(nèi)部的管理者和員工。管理會計參與經(jīng)營管理創(chuàng)造價值的體現(xiàn)在：為決策提供支持、為管理控制提供參考、為管理員工行為提供依據(jù)。

二、財務(wù)分析在管理會計實踐中的現(xiàn)實意義

（一）財務(wù)分析為管理會計提供企業(yè)降本增效的數(shù)據(jù)材料

企業(yè)經(jīng)營獲利的直接有效管理途徑就是增加營收空間、控制降低成本。為實現(xiàn)這一目的，企業(yè)管理者對成本控制參考數(shù)據(jù)提出了更高要求。管理會計需要在結(jié)合業(yè)務(wù)活動及財務(wù)分析數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運用多種分析思路，科學(xué)客觀解讀財務(wù)信息，可以對控制成本提出合理的方案，在科學(xué)管理經(jīng)營的前提下最大限度地降低生產(chǎn)成本，同時利用各種資源實現(xiàn)最大經(jīng)濟效益。

（二）財務(wù)分析為管理會計參與考核評價業(yè)績提供必要的數(shù)據(jù)信息

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理越來越注重用全員參與企業(yè)管理來調(diào)動內(nèi)部員工的工作積極性，企業(yè)管理責(zé)任制作為激勵政策來激發(fā)員工發(fā)揮最大限度的工作能力。在日常企業(yè)經(jīng)營過程中，管理會計通過財務(wù)分析中定期編制績效報告，對員工的工作結(jié)果進行分析評價，對比考核目標，獎勵業(yè)績，賞罰分明的激勵制度的開展對企業(yè)管理提供強有力的保證。財務(wù)分析數(shù)據(jù)為業(yè)績考核評價提供了必不可少的參照依據(jù)。

（三）融合業(yè)務(wù)情況的財務(wù)分析能夠為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息依據(jù)

企業(yè)引入管理會計參與經(jīng)營活動，管理會計在充分掌握企業(yè)的內(nèi)外部相關(guān)價值信息基礎(chǔ)上，需要以企業(yè)經(jīng)營管理目標為原則，利用財務(wù)分析數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，篩選、加工處理數(shù)據(jù)信息，本著企業(yè)經(jīng)營效益最優(yōu)化的方案整合，結(jié)合企業(yè)所處經(jīng)濟形勢，對企業(yè)的銷售、利潤及生產(chǎn)成本變化趨勢做出分析。這些信息為管理層提供最有價值的經(jīng)營決策信息。

（四）財務(wù)分析是控制業(yè)務(wù)活動正常進行的保證

企業(yè)管理層在制定管理任務(wù)時，可以直接提取財務(wù)數(shù)據(jù)信息。財務(wù)分析人員需要不斷的與業(yè)務(wù)部門進行對接溝通，使財務(wù)分析與業(yè)務(wù)活動有機地融合。在經(jīng)營目標下達之前，可以利用財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行測算可行性;在計劃執(zhí)行過程中，可以監(jiān)控業(yè)務(wù)活動管理控制措施的實施效果。對于執(zhí)行效果有偏差的情況可及時調(diào)整，改進并完善工作計劃，促進企業(yè)管理優(yōu)化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策最優(yōu)化、系統(tǒng)化，保障企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行。

三、目前財務(wù)分析在管理會計實踐中存在的主要問題

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨著內(nèi)外環(huán)境重大變化的新挑戰(zhàn)，企業(yè)要想在復(fù)雜的環(huán)境中占據(jù)有利地位，企業(yè)的經(jīng)營管理決策顯得尤為重要。但并不是企業(yè)運用管理會計就一定能明顯提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，管理會計在各企業(yè)運用過程比我們想象中要難。主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）財務(wù)分析在戰(zhàn)略目標方面不能滿足企業(yè)管理需要

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，各種維度的數(shù)據(jù)信息使財務(wù)會計人員也面臨巨大挑戰(zhàn)。財務(wù)分析人員大多精力集中在財務(wù)數(shù)據(jù)整合中，更多精力是在關(guān)注完成數(shù)據(jù)對比的財務(wù)分析報告。財務(wù)分析人員無法保證財務(wù)分析報告的時效性，同時又顧及財務(wù)分析報告是否滿足管理層對經(jīng)營管理決策的信息價值。財務(wù)分析人員在關(guān)注財務(wù)分析是否與業(yè)務(wù)活動的狀況相吻合，無法進一步與業(yè)務(wù)部門及時溝通，并及時有效的辨別業(yè)務(wù)活動的變化趨勢，導(dǎo)致財務(wù)分析信息價值較低。

（二）信息不充分財務(wù)分析無法融入業(yè)務(wù)活動

財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)業(yè)務(wù)活動的反映，財務(wù)數(shù)據(jù)大多與企業(yè)的各項業(yè)務(wù)有著某種關(guān)聯(lián)，有活力的財務(wù)分析必須要結(jié)合到業(yè)務(wù)層的各環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)管理角度轉(zhuǎn)化財務(wù)數(shù)據(jù)進行財務(wù)分析，不考慮實際業(yè)務(wù)情況的財務(wù)分析工作是沒有意義的。業(yè)務(wù)活動從采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)關(guān)注的重點有所側(cè)重，財務(wù)服務(wù)于業(yè)務(wù)，財務(wù)分析服務(wù)對象不同，財務(wù)分析關(guān)注的重點也應(yīng)當有不同重點分析。有價值的財務(wù)分析應(yīng)該是既能讓業(yè)務(wù)部門清楚地知道過去的成績，又能通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動管控中存在的問題。透過財務(wù)數(shù)據(jù)偏差及時與業(yè)務(wù)部門溝通，業(yè)務(wù)活動是否有合理的改進建議或措施。

（三）財務(wù)分析方法限制了管理會計的信息

目前財務(wù)分析人員整合信息的方法思路過于單一，無論反映企業(yè)償債能力或盈利能力的指標，企業(yè)都是在過去的經(jīng)營環(huán)境下分析不會發(fā)生變化的信息，反映的是靜態(tài)的企業(yè)發(fā)展。從財務(wù)分析本身看，不能反映企業(yè)動態(tài)發(fā)展方向及影響因素。不結(jié)合經(jīng)營活動狀況的財務(wù)分析僅僅是對財務(wù)報表的解釋，信息利用價值較小。其次，企業(yè)財務(wù)分析是通過財務(wù)核算流程得出的財務(wù)信息計算得出的指標，多數(shù)在月度、半年度、年度形成分析報告，通過對過去某一段時間財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，總結(jié)企業(yè)過去的經(jīng)營情況，都是在進行事后分析。并且就財務(wù)分析指標來講也集中在預(yù)算考核所涉及的指標，對經(jīng)營活動的非財務(wù)指標關(guān)注度較少。財務(wù)分析與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)口徑不一致，往往在經(jīng)營分析會及業(yè)績考核中無法直接運用，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致企業(yè)運用管理會計的結(jié)合過程并不順利。

（四）財務(wù)分析本身的局限性導(dǎo)致應(yīng)用實踐受限

目前企業(yè)財務(wù)分析是通過財務(wù)核算流程得出財務(wù)報表，進而在各種財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上對過去某一段期間的經(jīng)營活動狀況進行分析，反應(yīng)企業(yè)的過去的經(jīng)營狀況。目前財務(wù)分析人員的分析報告不能直接對未來的經(jīng)營規(guī)劃產(chǎn)生作用，這是財務(wù)分析數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的局限。對于企業(yè)來說，過去的經(jīng)營狀況或經(jīng)營成果只能代表過去，企業(yè)經(jīng)營管理更關(guān)注在未來復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中，企業(yè)如何經(jīng)營管理或應(yīng)對環(huán)境變化如何決策才能得以生存。目前只關(guān)注財務(wù)指標的財務(wù)分析反映的僅是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致財務(wù)分析報告無法直接整合到企業(yè)管理中。

（五）財務(wù)人員整體素質(zhì)不能完全滿足管理會計實踐需要

企業(yè)財務(wù)分析人員專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)不夠。財務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)了解不全面，不能通過財務(wù)信息來分析業(yè)務(wù)活動，或者僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)本身反映的業(yè)務(wù)活動進行簡單分析，無法深入反映業(yè)務(wù)活動情況。單純的財務(wù)人員更多的精力仍然在財務(wù)系統(tǒng)核算和數(shù)據(jù)整合上，無法結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動，更無法從企業(yè)管理出發(fā)進而更深入的分析企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)指標及變化的情況，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理無法直接參考財務(wù)分析報告。

四、優(yōu)化財務(wù)分析服務(wù)于管理會計實踐應(yīng)用的對策建議

在企業(yè)中引入管理會計以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，需要針對上述不足合理優(yōu)化財務(wù)分析服務(wù)管理會計，運用管理會計充分發(fā)揮實質(zhì)性作用。具體建議有以下幾點。

（一）財務(wù)分析應(yīng)該從企業(yè)管理的角度出發(fā)

企業(yè)的財務(wù)分析人員應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮最大效用為方向，努力調(diào)整財務(wù)分析工作的重點。企業(yè)的財務(wù)分析工作應(yīng)以促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展為目的，針對財務(wù)分析工作的不足加以改進和完善。財務(wù)分析人員應(yīng)該以各種財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)深入到各個業(yè)務(wù)層次，了解財務(wù)信息反映的業(yè)務(wù)狀況，使企業(yè)的財務(wù)分析與業(yè)務(wù)活動緊密融合，業(yè)務(wù)活動的變化趨勢能及時在財務(wù)信息中呈現(xiàn)。財務(wù)分析才能成為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供有效用且能發(fā)揮信息價值的財務(wù)分析。同時，企業(yè)財務(wù)分析工作應(yīng)該以過往數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合對市場環(huán)境的適應(yīng)變化，分析企業(yè)未來的發(fā)展，為企業(yè)做出正確決策提供有力的支持。

（二）財務(wù)分析從信息不充分深入為業(yè)財融合

企業(yè)財務(wù)分析應(yīng)該以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，理順財務(wù)分析思路，進而深入探尋業(yè)務(wù)活動的狀況，查找業(yè)務(wù)活動是否存在的問題。財務(wù)分析尤其要關(guān)注對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的問題，及時向企業(yè)管理層匯報，并針對影響問題結(jié)合財務(wù)信息提出建議方案，為企業(yè)經(jīng)營決策及業(yè)務(wù)開展提供參考指引。財務(wù)分析深入探尋業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)的狀況，并以各環(huán)節(jié)影響經(jīng)營的問題為關(guān)注點提出建議方案，充分體現(xiàn)財務(wù)分析的效用和財務(wù)信息的價值。

（三）完善財務(wù)指標的分析并合理運用財務(wù)分析方法

財務(wù)分析不是簡單的指標分析，也不能僅僅根據(jù)指標的數(shù)值大小高低來判斷企業(yè)好與不好，而應(yīng)該根據(jù)指標的數(shù)值偏差來尋找需要判斷的問題，并能深入分析各項指標潛在的信息。因此，財務(wù)分析要與市場環(huán)境動態(tài)相結(jié)合。適當增加與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)的市場環(huán)境變化分析，財務(wù)分析只有與經(jīng)營活動實際情況緊密結(jié)合才更能發(fā)揮實際效用，信息更能發(fā)揮價值。而且，需要引入非財務(wù)指標進行綜合分析，加強定量分析與定性分析之間的結(jié)合，定量問題可以通過計算來解決，定性問題則需要通過判斷得出結(jié)論。

（四）財務(wù)分析融入管理會計的未來思維

財務(wù)分析在運用專業(yè)的財務(wù)思維基礎(chǔ)上，更多的關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部市場環(huán)境，以過去的經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)管理的角度關(guān)注未來內(nèi)外部形勢做出分析和預(yù)測。管理會計在參與決策時將財務(wù)信息運用在企業(yè)經(jīng)營目標、方案決策、管理控制與績效評價等方面，使專業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)都發(fā)揮信息價值，結(jié)合業(yè)務(wù)活動的財務(wù)信息才是有價值信息的系統(tǒng)解讀途徑。

（五）提升財務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)

管理會計既要熟悉整個財務(wù)核算流程，也要熟悉公司的業(yè)務(wù)流程;既要有財務(wù)專業(yè)知識也要對業(yè)務(wù)活動有整體了解。財務(wù)分析人員同時要與業(yè)務(wù)部門保持密切聯(lián)系，充分了解企業(yè)業(yè)務(wù)模式，并能站在管理層的角度進行財務(wù)分析，并需要對企業(yè)業(yè)務(wù)活動管理控制提出合理解決方案。這些能力決定著管理會計工作對人員綜合素質(zhì)要求較高。

財務(wù)分析人員同時需要熟練掌握管理學(xué)的知識，在做分析與決策時需要應(yīng)用多種理論知識和分析方法，這就要求企業(yè)引進或者培訓(xùn)更多的高精尖會計技術(shù)人才，尤其是在信息分析、決策方面的人才進行培養(yǎng)。

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（作者單位：中國再生資源開發(fā)有限公司）