淺析新時(shí)代鋼鐵企業(yè)動(dòng)態(tài)成本分析模式

聶明

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代，A公司在推進(jìn)“轉(zhuǎn)型升級(jí)、高質(zhì)量發(fā)展”進(jìn)程中，以日核算成本為基礎(chǔ)實(shí)施動(dòng)態(tài)成本分析模式，將每日成本分析信息及時(shí)反饋給事業(yè)部產(chǎn)線單元，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的經(jīng)營(yíng)管理型職能，使成本分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中真正起到管理、監(jiān)督和指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：成本分析 ?日核算成本

一、動(dòng)態(tài)成本分析方法及原則

（一）選取分析方法

在動(dòng)態(tài)成本分析模式中，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)成本信息的實(shí)際需求情況選取合適的方法，將選取的方法相互協(xié)調(diào)融入成本分析工作，更好地獲取有價(jià)值的成本分析信息。A公司主要采用對(duì)比分析法、因素分析法。

（二）確定分析原則

1、原始數(shù)據(jù)真實(shí)性原則

動(dòng)態(tài)成本分析信息質(zhì)量是建立在生產(chǎn)消耗真實(shí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，因此企業(yè)要做好采購(gòu)入庫(kù)、生產(chǎn)消耗等產(chǎn)線鏈條上各環(huán)節(jié)原始成本數(shù)據(jù)歸集，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為動(dòng)態(tài)成本分析提供翔實(shí)的資料。

2、突出重點(diǎn)分析原則

在動(dòng)態(tài)成本分析中，重點(diǎn)分析是對(duì)當(dāng)期突出的生產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)行日常跟蹤分析，反映工藝技術(shù)改善效果。

3、結(jié)合技術(shù)工藝分析原則

動(dòng)態(tài)成本分析必須與生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備工藝結(jié)合起來(lái)，準(zhǔn)確分析生產(chǎn)成本中主要問(wèn)題點(diǎn)，便于技術(shù)人員查原因找對(duì)策，真正提高成本分析的實(shí)效性。

二、動(dòng)態(tài)成本分析模式主要內(nèi)容

在推行日清日結(jié)精細(xì)化管理環(huán)境中，A公司ERP系統(tǒng)借助數(shù)據(jù)信息化手段，采購(gòu)、生產(chǎn)、物流、財(cái)務(wù)等所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均上傳SAP，實(shí)現(xiàn)了成本費(fèi)用數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)集成和共享實(shí)現(xiàn)。該系統(tǒng)自動(dòng)采集原輔材料及能源動(dòng)力介質(zhì)消耗數(shù)據(jù)，完成日成本核算，并按產(chǎn)品品種及大類、事業(yè)部作業(yè)區(qū)生成日成本信息匯總表和產(chǎn)品成本明細(xì)表。

依托ERP日核算成本平臺(tái)，動(dòng)態(tài)成本分析主要是對(duì)制造過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行密切跟蹤，及時(shí)反饋對(duì)產(chǎn)品成本升降幅度的影響額，分析內(nèi)容主要包括如下三個(gè)方面：

（一）高爐冶煉固態(tài)燃料消耗與計(jì)劃成本、目標(biāo)成本的差異對(duì)比分析

高爐固態(tài)燃料包括冶金焦炭、噴吹煙煤、噴吹無(wú)煙煤，其消耗成本占生鐵成本約40%，燃料比、焦比、煤比是高爐冶煉的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是高爐技術(shù)人員科技攻關(guān)的關(guān)鍵對(duì)象，更是煉鐵單元挖潛降耗的重要效益增長(zhǎng)點(diǎn)。通過(guò)動(dòng)態(tài)成本分析，每日跟蹤固態(tài)燃料實(shí)際消耗成本與公司計(jì)劃、目標(biāo)的比較差異，使高爐技術(shù)人員清晰了解成本完成情況，更加清晰掌握噴吹煤粉置換冶金焦炭后的明細(xì)成本，做到日常調(diào)劑爐況心中有“數(shù)”更有“度”，實(shí)現(xiàn)高爐經(jīng)濟(jì)冶煉。

（二）大宗原燃料價(jià)格因素變動(dòng)分析

在A公司日成本核算體系中，大宗原燃料（包括鐵精粉、冶金焦炭、噴吹煤粉等）采用市場(chǎng)時(shí)點(diǎn)均價(jià)模式，依據(jù)每周原燃料招標(biāo)采購(gòu)合同價(jià)、進(jìn)口礦粉普氏價(jià)格指數(shù)折算進(jìn)廠價(jià)定期進(jìn)行ERP系統(tǒng)價(jià)格維護(hù)。原燃料價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，燒結(jié)礦、球團(tuán)礦、生鐵日成本就會(huì)隨之變動(dòng)。在每期維護(hù)價(jià)格后，分析對(duì)成本的價(jià)差影響額，指導(dǎo)生產(chǎn)單位降低高價(jià)物料配比。例如：2019年上半年，受巴西尾礦壩事故和韋羅妮卡熱帶氣旋等供應(yīng)鏈中斷事件影響，進(jìn)口鐵礦石價(jià)格單邊上漲幅度超過(guò)60%，日核算系統(tǒng)PB塊礦價(jià)格由1月6日766.68元/噸猛漲至7月14日1065.40元/噸，漲幅逼近40%，動(dòng)態(tài)成本分析預(yù)警：PB塊礦到廠成本將會(huì)逼近直至超過(guò)自產(chǎn)球團(tuán)成本，于是事業(yè)部有計(jì)劃性將高爐PB塊礦配比由8%逐步減少，至7月階段性停配。

（三）作業(yè)區(qū)停工減產(chǎn)引起成本變動(dòng)分析

A公司事業(yè)部作業(yè)區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生設(shè)備定期檢修、環(huán)保政策性計(jì)劃停產(chǎn)等正常性停工，也可能會(huì)發(fā)生機(jī)器設(shè)備突發(fā)故障、停電、等非正常性停工。為簡(jiǎn)化核算工作，在A公司日成本核算體系中，無(wú)論發(fā)不發(fā)生停工，日成本制造費(fèi)用均采用日計(jì)劃費(fèi)用總額，停工減產(chǎn)必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本單噸制造費(fèi)用升高，通過(guò)將當(dāng)日制造費(fèi)用與計(jì)劃比較分析，反映出停工減產(chǎn)因素造成的成本升高額，這樣有利于管理人員初步了解停工的影響程度、促使企業(yè)后續(xù)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、減少停工次數(shù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，A公司在日成本核算基礎(chǔ)上實(shí)施動(dòng)態(tài)成本分析模式，以大宗原燃料消耗及價(jià)格調(diào)整為日常分析監(jiān)控重點(diǎn)，于公司每日早調(diào)會(huì)通報(bào)前一日各事業(yè)部產(chǎn)線成本完成情況，將成本分析對(duì)比差異信息及時(shí)反饋，產(chǎn)線技術(shù)人員適時(shí)總結(jié)成本持續(xù)低運(yùn)行的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，或是及時(shí)掌握影響成本升高的主要問(wèn)題點(diǎn)，剖析成本上升原因，找出對(duì)策并對(duì)后續(xù)生產(chǎn)安排作出調(diào)整優(yōu)化，使企業(yè)持續(xù)低成本運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)效益最大化。