國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進措施研究

王鶴鳴

摘 要：企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。如何將上述理論聯(lián)系到國有企業(yè)實際工作中，使得利用全面預(yù)算管理手段促使企業(yè)戰(zhàn)略目標完美實現(xiàn)。筆者將通過分析國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀與全面預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合實際情況著重研究提升全面預(yù)算管理效果的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) ?全面預(yù)算管理 ?現(xiàn)狀 ?改進措施

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標，確立預(yù)算管理的方向、重點和目標。企業(yè)戰(zhàn)略管理首先要確定企業(yè)的愿景，在此基礎(chǔ)上明確企業(yè)的使命，然后形成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。為保證企業(yè)能夠有效完成戰(zhàn)略目標，必須重視全面預(yù)算管理工作。戰(zhàn)略目標能夠使企業(yè)明確自身發(fā)展的主要方向，也能使其他在經(jīng)營過程中根據(jù)戰(zhàn)略目標的實際要求分配相關(guān)資源，企業(yè)還應(yīng)當積極發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的作用，促進國有企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。目前，我國大部分國有企業(yè)未能形成自身戰(zhàn)略發(fā)展目標，部分擁有戰(zhàn)略發(fā)展目標的國有企業(yè)，也未能科學(xué)、全面、完整的完成相關(guān)全面預(yù)算管理體系，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標的實施存在一定缺陷，無法保證戰(zhàn)略目標的完美實現(xiàn)。

（二）組織機構(gòu)設(shè)置不合理

健全有效的全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是防止預(yù)算管理松弛、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核各環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮的關(guān)鍵。因此，為保證預(yù)算工作的合理應(yīng)用，組織與制度的保障必不可少。根據(jù)我國國企目前的實際運行情況可知，其內(nèi)部預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)置存在一定不合理性，各集團企業(yè)下屬成員企業(yè)管理方式未能有效統(tǒng)一，工作人員之間權(quán)責(zé)不分明，無法有效完成自身工作，部分企業(yè)甚至并未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)，而預(yù)算牽頭部門基本設(shè)置在計財部門，為完成上級布置的預(yù)算工作，在未經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門與管理層溝通、協(xié)調(diào)、開會討論，僅根據(jù)上年實際數(shù)與管理層以往經(jīng)驗判斷，編制下一年度預(yù)算，未能有效整合企業(yè)整體預(yù)算。

（三）編制科學(xué)性與準確性較差

很多國有企業(yè)規(guī)模較大，覆蓋的行業(yè)較多，下屬子公司較多，因此，在發(fā)揮全面預(yù)算管理作用時通常會使用條線管理形式，將預(yù)算分解為多個部分完成相關(guān)工作，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、人力資源預(yù)算、資本性預(yù)算、融資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。雖然，相關(guān)分部預(yù)算最終會整合為合并預(yù)算，但這樣的分部分預(yù)算方式會嚴重影響全面預(yù)算管理的整體性與全面性，也會使全面預(yù)算管理的作用得到嚴重抑制。由于國企公司下屬子公司較多，管理水平良莠不齊，相關(guān)管理制度也是從子公司角度進行制定、規(guī)范，難以從根本上進行統(tǒng)一預(yù)算管理，上報后的預(yù)算的科學(xué)性、準確性也存在一定問題。與此同時，還有部分功能性企業(yè)因未將盈利預(yù)算納入考核指標中，故在預(yù)算編制過程中，僅將預(yù)算管理編制重點僅局限于費用預(yù)算與費用控制上，然而，在整個企業(yè)的預(yù)算項目中，費用預(yù)算是最簡單的，也是最好控制的，這會導(dǎo)致全面預(yù)算管理根本無法對國有企業(yè)的正常運行發(fā)揮重要作用。較少的現(xiàn)金流預(yù)算會使整個企業(yè)的資金管理紊亂無章，導(dǎo)致企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營銷售的過程中，系統(tǒng)混亂嚴重影響資金的使用效率與使用效果。最終預(yù)算只能成為一種擺設(shè)，無法得到完美的結(jié)果。

（四）重編制，輕執(zhí)行

好的戰(zhàn)略制定與好的戰(zhàn)略執(zhí)行，能夠使整個企業(yè)的管理工作得到良好結(jié)果。全面預(yù)算管理工作能夠促使企業(yè)對自身目標戰(zhàn)略及行動計劃進行有效協(xié)調(diào)，整合企業(yè)總部與其子公司的目標，利用預(yù)算的編制實施與補充貫徹落實企業(yè)戰(zhàn)略。因此，全面預(yù)算管理需要保證自己的持續(xù)性與改進性，預(yù)算工作主要包括編制、執(zhí)行與控制及考核三個環(huán)節(jié)，三個環(huán)節(jié)能夠促使全面預(yù)算管理工作形成完整的系統(tǒng)。從企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的角度來說，考核指標的設(shè)定不應(yīng)局限于盈利性指標，而應(yīng)該多引入和運用關(guān)鍵績效指標法等方法，以提升企業(yè)預(yù)算管理及績效管理水平。

（五）對信息化建設(shè)不夠重視

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提升，信息技術(shù)開始廣泛應(yīng)用于各個行業(yè)之中，與人們的生產(chǎn)生活工作學(xué)習(xí)息息相關(guān)。部分國有企業(yè)經(jīng)營管理理念較為落后，對信息化建設(shè)不夠重視，導(dǎo)致其在全面管理過程中無法合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行分析，嚴重影響全面預(yù)算管理工作的正常運行。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃確定

戰(zhàn)略目標的完成需要配置各種資源，其中包括時間資源，也包括物力資源與資金資源。只有每個經(jīng)營細節(jié)都能夠匹配相應(yīng)的資源，才能更好的考核各個節(jié)點的對應(yīng)績效，提高每個工作環(huán)節(jié)的可操作性，在層層落實后便可以實現(xiàn)企業(yè)每月制定的發(fā)展目標。確保企業(yè)每月制定的發(fā)展目標實現(xiàn)后，季度與年度設(shè)置的目標便能夠最終實現(xiàn)。因此，國有企業(yè)需要根據(jù)自實際發(fā)展情況確定戰(zhàn)略目標，以便于管理層監(jiān)督部門預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）預(yù)算編制

預(yù)算編制是指企業(yè)在進行預(yù)算過程中，擬定收支計劃、確定收支計劃、組織完成收支計劃的過程。其中包括國有企業(yè)單位預(yù)算的產(chǎn)生、涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)過分析整合匯總而成的總預(yù)算案以及匯編預(yù)算。這四個方面的內(nèi)容通過自上而下與自下而上兩種方式使部門、單位的建議被匯總到上級單位，也能使上級單位下發(fā)審核意見積極貫徹落實在部門或下級單位，促進整個預(yù)算編制工作的協(xié)調(diào)性與統(tǒng)一性。

（三）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是一種將計劃變?yōu)樾袆拥膶嵺`方式，在經(jīng)過預(yù)算編制程序的收集、匯總、平衡、上報與批準之后，便要開始執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容，將其從計劃變?yōu)楝F(xiàn)實，這是全面預(yù)算管理工作的核心關(guān)節(jié)步驟。預(yù)算執(zhí)行控制的形式主要分為外部控制與自我控制，外部控制是指在執(zhí)行預(yù)算的過程中，由上級對下級實施控制行為，而自我控制則是指每一個責(zé)任部門、單位等對于自身預(yù)算執(zhí)行過程實施控制行為。

（四）全面預(yù)算考核

全面預(yù)算考核是通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進預(yù)算管理提供建議和意見，是企業(yè)進行有效激勵與約束、提高企業(yè)公司績效的重要內(nèi)容?？己酥饕▋煞矫鎯?nèi)容，第一是對于全面預(yù)算目標完成情況的考核，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進而據(jù)以評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績，并通過與相應(yīng)的激勵制度掛鉤，促進其與預(yù)算目標相一致。第二是對于全面預(yù)算組織工作的考核，是對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價，其目的是提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

三、提升國有企業(yè)全面預(yù)算管理效果的相關(guān)策略

（一）加強國有企業(yè)戰(zhàn)略對預(yù)算管理的導(dǎo)向作用

企業(yè)價值利益最大化是企業(yè)戰(zhàn)略目標設(shè)置的基礎(chǔ)，也是設(shè)置企業(yè)戰(zhàn)略目標的根本，因此只有積極促進國有企業(yè)長期盈利并保證盈利的最大化，才能不斷提高國有企業(yè)價值。同時，國有企業(yè)應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)促進全面預(yù)算管理模式的應(yīng)用，以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)促進企業(yè)平穩(wěn)有效運行;若缺少戰(zhàn)略引導(dǎo)，全面預(yù)算管理行為將無法提升企業(yè)的核心競爭力與價值，不具有實際操作性，表現(xiàn)較為空洞。國有企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理工作，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益時，應(yīng)將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標和全面預(yù)算管理根植至企業(yè)上至管理層、下至普通員工中，以確保公司管理層與員工全力支持全面預(yù)算管理工作，并積極參與其中，加強各個部門的溝通與協(xié)調(diào)，促進部門之間的交流合作，這樣才能保證全面預(yù)算管理工作與企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標始終處于高度統(tǒng)一的狀態(tài)下，保證企業(yè)各個部門各個工作環(huán)節(jié)及工作人員，行為觀念始終處于統(tǒng)一狀態(tài)。

在實際工作中，國有企業(yè)也可將總體戰(zhàn)略按我國五年規(guī)劃綱要時間段進行劃分，依據(jù)我國規(guī)劃的建議結(jié)合主管部門、本企業(yè)特點調(diào)整企業(yè)總體戰(zhàn)略，并將國有企業(yè)總體戰(zhàn)略目標引入到全面預(yù)算管理中，以長、中、短期相結(jié)合的方式，在從預(yù)算數(shù)據(jù)中檢驗出總體戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)，是否符合管理層所期望的目標。

（二）合理設(shè)置預(yù)算管理組織機構(gòu)

在對國有企業(yè)進行全面預(yù)算管理時，應(yīng)當建立預(yù)算組織以及全面預(yù)算管理模式，將全面總體性的預(yù)算目標作為工作導(dǎo)向，將資金的收支管理作為工作紐帶，以控制成本作為工作手段，將責(zé)任報告制度作為工作基礎(chǔ)，利用相關(guān)激勵與約束制度提高員工工作熱情，使全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮自身的預(yù)測控制、信息反饋、激勵約束等作用，促進整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與管理。企業(yè)應(yīng)當明確規(guī)定預(yù)算管理機構(gòu)的職責(zé)與經(jīng)營預(yù)算的目標，使整個預(yù)算過程的編制審批、執(zhí)行檢查與分析考核內(nèi)容滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際需求，從根本上促進全面預(yù)算管理工作的順利完成。除此之外，國有企業(yè)還應(yīng)當積極成立預(yù)算管理委員會，安排委員會負責(zé)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)重大事件的解決方案的研究，令其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展年度規(guī)劃及建設(shè)計劃、年度預(yù)算及決算等內(nèi)容進行審議。

（三）加強預(yù)算編制的科學(xué)性與準確性

為保證國有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作能夠順利進行，應(yīng)當重視預(yù)算編制的原則，預(yù)算編制的原則能使整個預(yù)算內(nèi)容更加精確，更加符合國有企業(yè)發(fā)展的實際情況。國有企業(yè)預(yù)算編制原則應(yīng)側(cè)重于：以對標最高標準、最好水平，立足長遠發(fā)展，以提升企業(yè)效益質(zhì)量為主要目標，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展為主要目標，提升核心競爭力;以聚焦重大戰(zhàn)略任務(wù)和政府重大專項任務(wù)，提高資源配置效率，推動城市能級提升和功能完善為主要目標，提高資源配置效率;強化現(xiàn)金流管理，加強資產(chǎn)負債約束，合理控制有息負債規(guī)模，充分關(guān)注應(yīng)收賬款占用資金和存貨占用資金，加快應(yīng)收款項和存貨周轉(zhuǎn)，改善經(jīng)營性現(xiàn)金流狀況。全面預(yù)算涉及的內(nèi)容非常復(fù)雜，為了保證整個預(yù)算的統(tǒng)一性，國有企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當對其設(shè)置一定的目標與要求，使各個企業(yè)部門能夠以其為基礎(chǔ)進行自編預(yù)算。國有企業(yè)以各部門、各單位的預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)匯總后，應(yīng)加以分析、研究其與工作計劃、考核目標是否一致、是否沖突，并測算其各項財務(wù)指標是否合理，并經(jīng)反復(fù)研究后，根據(jù)預(yù)算編制的相關(guān)原則制定企業(yè)經(jīng)營收入指標，成本費用支出限制以及應(yīng)收賬款比例限制等，使全面預(yù)算管理工作能充分滿足企業(yè)的生產(chǎn)實際。

與此同時，國有企業(yè)更應(yīng)對資金預(yù)算編制的管理加以重視，應(yīng)通過各時間段現(xiàn)金流預(yù)算的測算，可將資金使用效率最大化。當資金短缺時，可通過籌融資、應(yīng)收款催討、應(yīng)付款項支付時間的延長加以彌補;當資金冗余時，可通過再投資、存量資金投入等方式，以實現(xiàn)資金使用效率最大化。通過現(xiàn)金流預(yù)算測算，國有企業(yè)可防止資金鏈斷裂現(xiàn)象的發(fā)生、保證各工程等項目的有序?qū)嵤⑻崆芭c各金融機構(gòu)存貸款業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、溝通，以取得最大收益。

在實際工作中，各企業(yè)可根據(jù)上級主管部門對本企業(yè)的要求，結(jié)合本企業(yè)戰(zhàn)略及實際情況對各單位進行工作布置，層層分解，落實到部門、個人，做到真正的全面預(yù)算管理。各職能單位根據(jù)各自的工作計劃對所在部門的資金收支、資產(chǎn)使用等情況進行預(yù)測，并形成預(yù)算底稿交由牽頭部門進行匯總、平衡、形成初稿后，上會討論企業(yè)未來的資金收支情況，收入、成本、費用及人工成本情況，投融資規(guī)模、有息負債及融資平均成本情況，及各項財務(wù)指標是否在合理區(qū)間，并在會上由各單位達成共識后，進行調(diào)整，再匯總、平衡、討論，直至達到平衡點后編報上報上級主管部門。

（四）加強全面預(yù)算事中執(zhí)行和事后監(jiān)督，利用績效評價將預(yù)算目標落到實處

國有企業(yè)應(yīng)當建立并完善合理化、規(guī)范化、科學(xué)化的績效評價制度。績效評價是企業(yè)運用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)營運效率與效果進行綜合評判的管理活動。企業(yè)應(yīng)嚴格考核過程，強化預(yù)算約束能力，在年終時對企業(yè)的各個部門預(yù)算情況進行考評，能夠有效促進企業(yè)朝向科學(xué)、客觀、公正的方向不斷發(fā)展，有利于發(fā)揮全面預(yù)算管理激勵與約束作用。國有企業(yè)應(yīng)當積極推動現(xiàn)金流管理為主導(dǎo)的全面預(yù)算管理理念，使其能夠更好的滿足企業(yè)全面預(yù)算管理需求，預(yù)算執(zhí)行符合率應(yīng)當納入整個企業(yè)員工考核體系，糾正原本重編制輕執(zhí)行的錯誤現(xiàn)象，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況為基礎(chǔ)分解各類付現(xiàn)成本，嚴格控制付現(xiàn)成本使其與歷年相比較并減少不必要的開支。

以2020年上海市浦東新區(qū)國企全面預(yù)算管理工作的總體目標為例，要求總體增長速度保持穩(wěn)定，主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額持續(xù)增長，利潤總額增長5%以上，歸屬于母公司凈利潤同步增長;凈資產(chǎn)收益率、主業(yè)毛利增長率等效益、質(zhì)量指標明顯提升;成本費用增幅要與效益和新增投資額匹配。首次將下屬企業(yè)職工工資總額與效益聯(lián)動。由于聯(lián)動指標中涉及凈資產(chǎn)收益率（或歸屬于母公司凈利潤）、成本費用利潤率等指標，這樣從上而下的監(jiān)管國企，更有效的迫使企業(yè)管理層對預(yù)算財務(wù)指標的重視及企業(yè)長遠發(fā)展的考慮。

作為新區(qū)國資國企中的成員企業(yè)，在制定績效計劃過程中，應(yīng)注重根據(jù)績效評價目標和評價主體的需要而設(shè)計、以指標形式體現(xiàn)的能反映評價對象特征的因素，同時，更應(yīng)關(guān)注與戰(zhàn)略目標緊密相關(guān)的方面。在制定績效評價指標時，應(yīng)將總體目標層層落實到部門、項目組及個人，從根本上，起到全面預(yù)算管理的作用。

（五）加強預(yù)算管理的信息化建設(shè)

國有企業(yè)在建設(shè)全面預(yù)算管理模式過程中，應(yīng)當加強信息化技術(shù)對其管理模式的影響，充分應(yīng)用信息化手段，促進全面預(yù)算管理工作的正常運行。為保證國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作信息化，應(yīng)當發(fā)展建立信息反饋系統(tǒng)，嚴格跟蹤監(jiān)控企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)收集信息召開分析報告會對工作人員通報各項數(shù)據(jù)的具體情況并進行相關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)警工作，以便于及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算過程中出現(xiàn)的各項數(shù)據(jù)偏差并分析出現(xiàn)偏差的具體原因，制定合理的后期管控措施。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算能夠為企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展提供有效動力，但國有企業(yè)在實際經(jīng)營與發(fā)展過程中常常無法合理應(yīng)用全面預(yù)算管理手段，導(dǎo)致整個企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展始終處于落后地位。因此，為促進國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國有企業(yè)應(yīng)當加強企業(yè)戰(zhàn)略對預(yù)算管理的導(dǎo)向作用，合理設(shè)置預(yù)算管理組織機構(gòu)，加強預(yù)算編制的科學(xué)性與準確性，加強全面預(yù)算事中執(zhí)行和事后監(jiān)督，加強預(yù)算管理的信息化建設(shè)。只有這樣，才能保證整個國有企業(yè)的平穩(wěn)運行，不斷提高國有企業(yè)核心競爭力與經(jīng)濟收益，促進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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