華美制造全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

于迪

[摘 ? ?要] 針對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施的問(wèn)題，采用調(diào)查研究法和文獻(xiàn)研究法，闡述了華美制造預(yù)算管理的現(xiàn)狀，分析了公司存在的問(wèn)題和原因，提出了按照預(yù)算編制—執(zhí)行與控制—考評(píng)的流程，構(gòu)建一套完整的全面預(yù)算管理體系的建議。研究結(jié)果為華美制造實(shí)行全面預(yù)算管理提供了借鑒。

[關(guān)鍵詞] 全面預(yù)算管理;編制;執(zhí)行與控制;考評(píng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 068

[中圖分類(lèi)號(hào)] F279.23 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）07- 0165- 04

1 ? ? ?前 ? ?言

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，采用預(yù)算方法對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行控制、核算、分析、考評(píng)、獎(jiǎng)懲等一系列管理活動(dòng)的過(guò)程。主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。華美制造盈利空間小的根本原因是企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本長(zhǎng)時(shí)間居高不下，控制成本是提高企業(yè)盈利能力的不二之選，而如果想要壓縮企業(yè)的成本應(yīng)該從內(nèi)部管理著手。外部環(huán)境比較客觀，在無(wú)力改變的情況下，通過(guò)采用科學(xué)有效的預(yù)算管理方法來(lái)控制成本、提高效益對(duì)華美制造來(lái)說(shuō)是最有效的方法。

2 ? ? ?華美制造預(yù)算管理現(xiàn)狀

2.1 ? 公司概況

華美制造于1992年正式掛牌成立，占地面積約12 000平方米，注冊(cè)資金500萬(wàn)元。公司就專注于球墨鑄鐵、灰口鑄鐵、銅合金等多種牌號(hào)鑄件的生產(chǎn)與加工，現(xiàn)在，各類(lèi)鑄件的年產(chǎn)量可達(dá)5 000噸，企業(yè)2018年?duì)I業(yè)收入超過(guò)了1 200萬(wàn)元。華美制造的管理部門(mén)較少，管理層次簡(jiǎn)單，因此，管理流程相對(duì)比較簡(jiǎn)短。

2.2 ? 預(yù)算現(xiàn)狀

2.2.1 ? 組織機(jī)構(gòu)

華美制造沒(méi)有專門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算的編制工作，一切預(yù)算的相關(guān)工作都由財(cái)務(wù)部與各個(gè)部門(mén)溝通，財(cái)務(wù)部從整體把控，全面協(xié)調(diào)。

2.2.2 ? 預(yù)算的編制

華美制造預(yù)算的編制周期為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，各部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)并沒(méi)有考慮企業(yè)的總目標(biāo)，而是根據(jù)上年的實(shí)際數(shù)，增加一定的比例，得出本年度的預(yù)算數(shù)，并且將預(yù)算數(shù)平均分?jǐn)偟皆露群图径戎?，但是預(yù)算最終是要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的，由于實(shí)際中各部門(mén)涉及的業(yè)務(wù)等的差別，最終會(huì)導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生差異。這種方法雖然簡(jiǎn)便易行，但用這種方法編制的預(yù)算太粗糙，導(dǎo)致預(yù)算編制失去其有效性。

3 ? ? ?華美制造全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

本著目標(biāo)一致性原則、可行性原則、真實(shí)性原則、全面性原則、激勵(lì)性原則進(jìn)行全面預(yù)算體系構(gòu)建。

3.1 ? 組織機(jī)構(gòu)

華美制造應(yīng)當(dāng)設(shè)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)有：預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算責(zé)任部門(mén)。

建立預(yù)算管理委員會(huì)作為華美制造的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，具有最高權(quán)力。預(yù)算管理委員會(huì)成員為各個(gè)部門(mén)的副總經(jīng)理，預(yù)算管理委員會(huì)主席由總經(jīng)理親自擔(dān)任。預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)制定全面預(yù)算管理制度;將經(jīng)過(guò)審查的年度預(yù)算上報(bào)董事會(huì)，待審核通過(guò)后，下達(dá)預(yù)算;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理過(guò)程中發(fā)生的糾紛等意外狀況;聽(tīng)取各個(gè)責(zé)任單位呈遞的預(yù)算差異分析報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn);審核各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算調(diào)整方案;制訂預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲方案等。

預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的組織與日常管理工作，它直接隸屬于預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理辦公室主任由財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任，且預(yù)算管理辦公室就設(shè)立在公司的財(cái)務(wù)部。它將預(yù)算管理委員會(huì)與預(yù)算責(zé)任部門(mén)聯(lián)系起來(lái)，各部分也可以更好地履行自己的職能。

預(yù)算責(zé)任單位由各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，各自負(fù)責(zé)本部門(mén)的預(yù)算管理工作。全面預(yù)算和各責(zé)任單位的關(guān)系是“一把手工程”，處理好管理層與各責(zé)任部門(mén)的關(guān)系是做好全面預(yù)算管理的前提。主要職責(zé)是負(fù)責(zé)編制本部門(mén)的預(yù)算;將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到具體崗位;負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)準(zhǔn)確向上級(jí)上報(bào);嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算分析，尋找產(chǎn)生差異的原因，并提出合理化建議;對(duì)本部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核;負(fù)責(zé)與其他各部門(mén)間的溝通，積極配合其他部門(mén)的工作等。

3.2 ? 全面預(yù)算的編制

華美制造應(yīng)當(dāng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序來(lái)進(jìn)行。首先是下達(dá)目標(biāo)，然后各職能部門(mén)編制預(yù)算，預(yù)算管理辦公室將預(yù)算進(jìn)行匯總，最后提交董事會(huì)進(jìn)行審議，審議通過(guò)后下達(dá)預(yù)算，各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算。應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)的編制全面預(yù)算。

3.2.1 ? 銷(xiāo)售預(yù)算的編制

3.2.1.1 ? 銷(xiāo)售收入預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。銷(xiāo)售收入預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算期內(nèi)的發(fā)貨數(shù)量預(yù)算、企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同、市場(chǎng)產(chǎn)品價(jià)格規(guī)律、企業(yè)的收款政策及客戶的付款政策等。

（2）計(jì)算銷(xiāo)售收入。以產(chǎn)品為預(yù)算對(duì)象，以客戶為分類(lèi)，測(cè)算銷(xiāo)售收入。

銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售數(shù)量×銷(xiāo)售單價(jià)

（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入預(yù)算表。銷(xiāo)售收入預(yù)算表可以從產(chǎn)品名稱、銷(xiāo)售地區(qū)、銷(xiāo)售客戶等角度來(lái)編制。

3.2.1.2 ? 應(yīng)收賬款預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。應(yīng)收賬款編制的主要依據(jù)是預(yù)算期的銷(xiāo)售額、已訂立的銷(xiāo)售合同、收款政策、客戶的付款政策、客戶信用記錄及付款能力、公司預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金支出總體情況等。

（2）計(jì)算應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的計(jì)算應(yīng)該根據(jù)客戶的不同來(lái)分類(lèi)，綜合考慮產(chǎn)品名稱及銷(xiāo)售時(shí)間等因素，逐一計(jì)算各個(gè)客戶在預(yù)算期內(nèi)的付款時(shí)間及付款金額。

（3）編制應(yīng)收賬款預(yù)算表。華美制造的客戶共有40多個(gè)，根據(jù)客戶的不同逐個(gè)編制，華美制造應(yīng)收賬款的回收政策是：每季度收回當(dāng)季度含稅銷(xiāo)售額的70%，另外30%在下一季度收回。

3.2.1.3 ? 銷(xiāo)售成本預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。銷(xiāo)售成本預(yù)算編制的主要依據(jù)是產(chǎn)品名稱、期初產(chǎn)品數(shù)量和成本、預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、預(yù)算期產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量和成本等等。

（2）計(jì)算單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。華美制造采用加權(quán)平均法計(jì)算已售產(chǎn)品的單位成本。這里需要注意的是，在編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算之前，需要編制產(chǎn)品銷(xiāo)售收入預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、產(chǎn)品存貨預(yù)算。

預(yù)算期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=期初庫(kù)存產(chǎn)品成本+預(yù)算期入庫(kù)產(chǎn)品成本-期末結(jié)存產(chǎn)品成本

（3）編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算表。

3.2.2 ? 生產(chǎn)預(yù)算的編制

3.2.2.1 ? 產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。產(chǎn)品產(chǎn)量編制的主要依據(jù)是發(fā)貨數(shù)量預(yù)算、銷(xiāo)售收入預(yù)算和產(chǎn)品存貨預(yù)算，從這些預(yù)算中獲取產(chǎn)品名稱、銷(xiāo)售數(shù)量、庫(kù)存量等信息。

（2）計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量。

產(chǎn)品產(chǎn)量=銷(xiāo)售數(shù)量+期末產(chǎn)品庫(kù)存量-期初產(chǎn)品庫(kù)存量

（3）編制產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算。

3.2.2.2 ? 直接材料預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。直接材料預(yù)算的編制依據(jù)是產(chǎn)品的產(chǎn)量預(yù)算、消耗的直接材料定額及價(jià)格等。翻砂鑄造，是將熔化的金屬澆灌到模具內(nèi)，冷卻凝固得到產(chǎn)品。其主要原料是生鐵，既有廠家生產(chǎn)的鐵錠，也有廢舊金屬。其他原料還有焦炭和有黏性的沙子。

（2）計(jì)算直接材料。

（3）編制直接材料預(yù)算。

3.2.2.3 ? 間接材料預(yù)算的編制

間接材料預(yù)算的編制與直接材料預(yù)算的編制基本相同，此處不再贅述。華美制造的簡(jiǎn)介材料主要有保證設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)的潤(rùn)滑油、黃油、用于打磨的砂輪等。

3.2.2.4 ? 直接人工預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。華美制造產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間的工人分為：造型工人、芯子工人、鍋爐工人。其中造型工人和芯子工人實(shí)行計(jì)件工資制度，造型工人兩人一組，一共六組，共12人。然后根據(jù)產(chǎn)品的不同，工資的提取標(biāo)準(zhǔn)也不同，減震盒平均每噸提取220元，閥門(mén)R平均每噸提取200元，閥門(mén)H平均每噸提取190元;芯子工人共4人，因芯子普遍較小，所以每人平均每噸產(chǎn)品計(jì)提40元;鍋爐工人共1人，實(shí)行計(jì)時(shí)工資，即日工資制，每天120元。其他生產(chǎn)車(chē)間，如：打磨計(jì)件車(chē)間、噴涂車(chē)間等都實(shí)行日工資制。每天100元～120元不等。各項(xiàng)福利費(fèi)用的計(jì)提比例為：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)7%;職工福利費(fèi)14%;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3.5%，總計(jì)24.5%。工人工資在工資制度不變的基礎(chǔ)上根據(jù)產(chǎn)量編制直接人工的預(yù)算。

（2）計(jì)算直接人工成本。

計(jì)件工資：直接人工工資=產(chǎn)品產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)時(shí)工資：直接人工工資=工資標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際工作時(shí)間

（3）編制直接人工預(yù)算。

3.2.2.5 ? 制造費(fèi)用預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。制造費(fèi)用編制的主要依據(jù)是產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算、變動(dòng)性制造費(fèi)用項(xiàng)目及定額。

（2）計(jì)算制造費(fèi)用。

變動(dòng)性制造費(fèi)用=產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量數(shù)×單位產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用定額

（3）編制制造費(fèi)用預(yù)算。

3.2.2.6 ? 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。產(chǎn)品成本預(yù)算編制的主要依據(jù)是產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。

（2）計(jì)算產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

（3）編制產(chǎn)品成本預(yù)算。

變動(dòng)性制造費(fèi)用可以分清歸屬;固定資產(chǎn)折舊也可以被進(jìn)行區(qū)分;其他固定性制造費(fèi)用以直接人工成本為系數(shù)進(jìn)行分配。

分配系數(shù)=某產(chǎn)品直接人工成本/直接人工成本總計(jì)

分配金額=某項(xiàng)固定性制造費(fèi)用總額×分配系數(shù)

3.2.3 ? 供應(yīng)預(yù)算的編制

3.2.3.1 ? 產(chǎn)品存貨預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。產(chǎn)品存貨預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算期內(nèi)的發(fā)貨數(shù)量預(yù)算、產(chǎn)品庫(kù)存定額、產(chǎn)品生產(chǎn)情況等。

（2）計(jì)算產(chǎn)品存貨各項(xiàng)指標(biāo)。

期初產(chǎn)品庫(kù)存量+預(yù)算期產(chǎn)品入庫(kù)量=預(yù)算期產(chǎn)品出庫(kù)量+期末產(chǎn)品庫(kù)存量

產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量定額=預(yù)算期產(chǎn)品平均日產(chǎn)量×產(chǎn)品庫(kù)存定額天數(shù)

產(chǎn)品庫(kù)存資金定額=產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量定額×預(yù)算期產(chǎn)品單位成本

產(chǎn)品產(chǎn)量=銷(xiāo)售數(shù)量+期末產(chǎn)品庫(kù)存量-期初產(chǎn)品庫(kù)存量

（3）編制產(chǎn)品存貨預(yù)算。

3.2.3.2 ? 材料存貨預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。材料庫(kù)存預(yù)算編制的依據(jù)主要涉及期初庫(kù)存、期末庫(kù)存、預(yù)算期入庫(kù)、出庫(kù)、預(yù)算價(jià)格等指標(biāo)，材料存貨預(yù)算的編制與產(chǎn)品存貨預(yù)算相似。

（2）計(jì)算材料存貨預(yù)算的有關(guān)指標(biāo)。

材料物資庫(kù)存數(shù)量定額=預(yù)算期材料物資平均日耗用量×材料物資庫(kù)存定額天數(shù)

（3）編制材料庫(kù)存預(yù)算表。

3.2.3.3 ? 采購(gòu)預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)。采購(gòu)預(yù)算編制主要涉及各種材料物資的期初庫(kù)存、期末庫(kù)存、預(yù)算期耗用、預(yù)算價(jià)格等資料，同時(shí)也涉及材料存貨預(yù)算、直接材料預(yù)算、間接材料預(yù)算、預(yù)算價(jià)格和材料庫(kù)存定額等信息。

（2）計(jì)算采購(gòu)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)。

預(yù)算期材料物資采購(gòu)量=預(yù)算期各種材料物資耗用量+期末庫(kù)存量-期初庫(kù)存量

預(yù)算期材料物資采購(gòu)金額=預(yù)算期材料物資采購(gòu)量×材料物資預(yù)算價(jià)格

（3）編制采購(gòu)預(yù)算。

3.2.3.4 ? 應(yīng)付賬款預(yù)算的編制

應(yīng)付賬款預(yù)算編制的主要依據(jù)有采購(gòu)預(yù)算、供應(yīng)商收款政策等，根據(jù)對(duì)應(yīng)供應(yīng)商的首款政策，及時(shí)足額支付即可。

3.2.3.5 ? 期間費(fèi)用預(yù)算的編制

3.2.4 ? 現(xiàn)金預(yù)算的編制

3.2.4.1 ? 現(xiàn)金收支預(yù)算的編制

（1）編制依據(jù)?，F(xiàn)金收支預(yù)算的依據(jù)主要有銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算、利潤(rùn)分配預(yù)算等。

（2）現(xiàn)金收支的計(jì)算。

期末余額=期初余額+預(yù)算期增加發(fā)生額-預(yù)算期減少發(fā)生額

（3）編制現(xiàn)金收支預(yù)算表。

3.2.4.2 ? 現(xiàn)金流量表預(yù)算的編制

現(xiàn)金流量表預(yù)算的編制主要包括：期初現(xiàn)金余額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、期末現(xiàn)金余額這五部分。

3.3 ? 全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

3.3.1 ? 預(yù)算執(zhí)行

3.3.1.1 ? 全員參與

華美制造在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中要讓企業(yè)中的大部分員工都參與進(jìn)來(lái)，為此，企業(yè)可以有針對(duì)性地對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使員工加深對(duì)全面預(yù)算管理的了解，提升員工編制全面預(yù)算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)可以定期開(kāi)展全面預(yù)算管理的研討會(huì)，做好溝通與總結(jié)工作，努力營(yíng)造全員參與的氛圍。

3.3.1.2 ? 定期跟蹤分析

華美制造的各個(gè)責(zé)任部門(mén)都要設(shè)立專門(mén)的預(yù)算執(zhí)行登記表，并由負(fù)責(zé)人登記預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)，與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，在研討會(huì)上進(jìn)行討論，做到定期跟蹤定期調(diào)整。

3.3.1.3 ? 具體問(wèn)題具體分析

預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，一般不允許隨意修改，但在遇到特殊情況的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出申請(qǐng)，在說(shuō)明原因并得到相關(guān)負(fù)責(zé)人的允許時(shí)，才能把這筆支出納入預(yù)算支出。

3.3.1.4 ? 定期編寫(xiě)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告書(shū)

每季度，編寫(xiě)預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告書(shū)，分析實(shí)際結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生差異的原因，盡可能詳細(xì)的分析其中的影響因素，找出解決差異的具體方法，為做好下一期的預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。并且，員工的考評(píng)也和預(yù)算執(zhí)行報(bào)告書(shū)的填寫(xiě)情況直接掛鉤，以報(bào)告書(shū)上的內(nèi)容作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)負(fù)責(zé)人作出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲行為。

3.3.2 ? 預(yù)算控制

3.3.2.1 ? 注重制度與流程建設(shè)

為了保證預(yù)算的有效執(zhí)行，我們必須做好預(yù)算控制的工作，如果預(yù)算控制的執(zhí)行不能達(dá)到有效控制的目的，就很可能造成管理者懈怠、員工違規(guī)操作、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的后果。同時(shí)，華美制造應(yīng)該根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定符合自身發(fā)展的預(yù)算方案，并且定期與預(yù)算執(zhí)行人員進(jìn)行交談，了解他們?cè)陬A(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的切身體會(huì)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的缺陷，及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)降低成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的目的。

3.3.2.2 ? 強(qiáng)調(diào)預(yù)算考評(píng)

華美制造應(yīng)該注重對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果比較好，應(yīng)該給予員工相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了預(yù)算，應(yīng)該給予員工一定的懲罰，從而達(dá)到合理控制預(yù)算的目的。通過(guò)考評(píng)使預(yù)算的執(zhí)行情況與員工的個(gè)人利益直接掛鉤，對(duì)預(yù)算控制的有效性起了關(guān)鍵性的作用。

3.3.2.3 ? 重視預(yù)算的監(jiān)督檢查

設(shè)立第三方監(jiān)督的制度，第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行隨時(shí)的監(jiān)督，及時(shí)與預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，有效控制預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)間的差異，并且及時(shí)修正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，優(yōu)化預(yù)算管理。第三方監(jiān)督的運(yùn)行，會(huì)增強(qiáng)員工的自律意識(shí)，減少不合理的支出，有效地控制了預(yù)算。

3.3.2.4 ? 嚴(yán)格控制費(fèi)用審批

各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生直接減少了企業(yè)的利潤(rùn)，因此，控制費(fèi)用是提高利潤(rùn)的關(guān)鍵所在。對(duì)費(fèi)用進(jìn)行事前審批可以有效地控制費(fèi)用的發(fā)生。在費(fèi)用發(fā)生之前，必須填寫(xiě)費(fèi)用的事前申請(qǐng)單（內(nèi)容包括費(fèi)用金額、部門(mén)、項(xiàng)目等），然后部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行費(fèi)用審批，保證費(fèi)用的真實(shí)性與合理性，然后提交預(yù)算部門(mén)進(jìn)行審批，預(yù)算員審批合理之后此項(xiàng)費(fèi)用方可發(fā)生，如果沒(méi)有這一系列的審批程序，即使有費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單，財(cái)務(wù)部門(mén)也不允許報(bào)銷(xiāo)。

3.3.3 ? 預(yù)算調(diào)整

3.3.3.1 ? 建立完善的預(yù)算調(diào)整制度

制度的建立可以規(guī)范企業(yè)的操作，編制《全面預(yù)算的調(diào)整制度》，說(shuō)明預(yù)算調(diào)整的時(shí)間、流程、要求等。這樣，當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)事件的時(shí)候，各部門(mén)就不會(huì)只按照自己的主觀意愿進(jìn)行調(diào)整，避免了預(yù)算調(diào)整的不合理、不科學(xué)等情況，反而公司能夠及時(shí)地、有針對(duì)性地對(duì)預(yù)算調(diào)整提出合理的方案，健全的制度為預(yù)算調(diào)整的有序進(jìn)行提供了可靠的保障。

3.3.3.2 ? 明確預(yù)算調(diào)整的范圍

預(yù)算調(diào)整的范圍，通常指預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部的調(diào)整。例如，當(dāng)國(guó)家的相關(guān)政策發(fā)生變化的時(shí)候，可能導(dǎo)致原來(lái)的預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，此時(shí)，就需要調(diào)整現(xiàn)有的預(yù)算目標(biāo)，使其適應(yīng)國(guó)家政策;再如突發(fā)自然災(zāi)害，如戰(zhàn)爭(zhēng)、地震、火災(zāi)、水災(zāi)，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失，需要一大筆臨時(shí)支出，但這筆支出并沒(méi)有在預(yù)算范圍內(nèi)，此時(shí)就需要進(jìn)行預(yù)算的內(nèi)部調(diào)整，只要進(jìn)行相應(yīng)的審批即可。

3.3.3.3 ? 明確預(yù)算調(diào)整的權(quán)限

針對(duì)不會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)造成重大影響的事項(xiàng)，如調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等事項(xiàng)，可由公司高級(jí)管理人員同意決定，但如果涉及增減年度銷(xiāo)售預(yù)算的調(diào)整，就需要提交董事會(huì)進(jìn)行決議了。

3.3.3.4 ? 加強(qiáng)審批監(jiān)管力度

公司進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的過(guò)程都是公開(kāi)、公正、透明的。預(yù)算管理小組在否決下級(jí)部門(mén)的預(yù)算調(diào)整方案時(shí)，必須提供書(shū)面的否決理由，說(shuō)明原因。各項(xiàng)決議，都要進(jìn)行公示，且時(shí)間不少于3個(gè)工作日。

3.3.4 ? 預(yù)算報(bào)告

預(yù)算報(bào)告主要有反饋例會(huì)和反饋報(bào)告兩種形式。反饋例會(huì)是指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理委員會(huì)定期召開(kāi)由各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)參加的定期會(huì)議，我們可以規(guī)定每周召開(kāi)一次，通過(guò)召開(kāi)例會(huì)，公司管理層可以了解預(yù)算的執(zhí)行情況，共同分析預(yù)算與實(shí)際的差異，找出原因并尋求解決措施。反饋報(bào)告是指通過(guò)書(shū)面的形式反映預(yù)算執(zhí)行情況的方式，預(yù)算反饋報(bào)告中反映的信息是公司管理層進(jìn)行決策的重要依據(jù)。

3.4 ? 全面預(yù)算管理的考評(píng)

3.4.1 ? 預(yù)算分析

預(yù)算分析是全面預(yù)算管理的重要組成部分，它是保證預(yù)算有效實(shí)施的重要手段。預(yù)算分析要求企業(yè)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，分析預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生差異的原因。分析原因時(shí)，要關(guān)注企業(yè)存在的環(huán)境，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)一一進(jìn)行對(duì)比，預(yù)算產(chǎn)生差異的原因有很多，管理者應(yīng)該深入剖析，從而從根本上解決問(wèn)題。

3.4.2 ? 預(yù)算考核

預(yù)算考評(píng)是全面預(yù)算管理中承上啟下的一個(gè)環(huán)節(jié)，其重要性不容忽視，如果預(yù)算管理過(guò)程中缺乏相應(yīng)的考核機(jī)制，員工執(zhí)行預(yù)算的積極性和主動(dòng)性就會(huì)有所削弱，實(shí)際完成的業(yè)務(wù)量與預(yù)算目標(biāo)也會(huì)產(chǎn)生偏差，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效益。科學(xué)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的考評(píng)，不但能夠幫助企業(yè)高層管理者了解預(yù)算的執(zhí)行情況，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而采取相應(yīng)的完善措施，對(duì)企業(yè)而言是不容忽視的環(huán)節(jié)。企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，可以改進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理、對(duì)員工進(jìn)行有效激勵(lì)以及進(jìn)一步提高公司的績(jī)效。

3.4.3 ? 預(yù)算獎(jiǎng)懲

預(yù)算獎(jiǎng)懲方案可以分為預(yù)算獎(jiǎng)勵(lì)和預(yù)算懲罰兩個(gè)部分，獎(jiǎng)懲制度可以激勵(lì)員工們的工作積極性，同時(shí)，也可以制約員工們?cè)诠ぷ髦邢麡O懈怠的工作態(tài)度。獎(jiǎng)懲制度要符合公司的管理目標(biāo)，體現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)的原則;多種獎(jiǎng)懲并存。

4 ? ? ?結(jié) ? ?論

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)必不可少的管理模式，其在我國(guó)也得到了廣泛的應(yīng)用。以全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，針對(duì)華美制造的現(xiàn)狀指出了其存在的問(wèn)題，存在問(wèn)題的根本原因是沒(méi)有科學(xué)有效的全面預(yù)算管理體系，于是，根據(jù)華美制造的具體情況，從預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的考評(píng)四個(gè)方面出發(fā)，為其設(shè)計(jì)了一套完整的全面預(yù)算管理體系。

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