構建事業(yè)單位財務內部控制體系

仇永紅

摘 要：本文基于財務風險控制規(guī)范，遵照會計法規(guī)和內部財務控制規(guī)章制度的要求，提出構建內部控制體系的策略，力求形成完善的內控機制，日常運營中規(guī)避財務風險，保護事業(yè)單位各項資產的安全、完整，提高財務信息質量，防范舞弊，預防犯罪，提高公共服務的效率。

關鍵詞：事業(yè)單位;財務會計;內部控制;體系構建

一、前言

我國事業(yè)單位立足公益服務，協(xié)助實現宏觀政策目標，運營過程中不可避免地涉及各種資產的流動和周轉。事業(yè)單位內部控制是為了通過制度設置、措施銜接和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。財務內部控制作為事業(yè)單位內控機制的核心，是財會部門為了維護正常運營秩序，避免單位內部發(fā)生侵吞國有財物的違法行為，保護自身財產安全而制定的各項會計工作流程和控制措施，是組織內部用于達成目標而展開的一系列策劃設計和規(guī)程，應用是否得當關系到財會數據的準確性和可靠性。尤其在財務經辦權限、審批流程、現金收付等環(huán)節(jié)，一旦疏忽就會釀成財務隱患，給事業(yè)單位帶來巨大的沖擊風險。

盡管現代事業(yè)單位大都依照財政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》及《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》的要求建立了內部控制體系，但是在實際運作過程中仍然存在種種漏洞，舉措失當乏力，特別是在風險識別、風險評估系統(tǒng)建設等方面短板明顯，亟待加強。概括而言，主要表現為領導層決策失誤造成的項目擱淺、資金浪費;項目運營不善引發(fā)的債務風險，以及財務舞弊、數據造假等問題。這些不端和不當行為擾亂了事業(yè)單位的運營秩序，削弱了財務工作效率。此外，相當數量的事業(yè)單位內控機制缺乏執(zhí)行力度――領導層面缺乏風險防范意識，不重視長效機制，獎罰失當，隨意違反內控制度，嚴重擾亂了內控條例的施行。各級管理者應當高度重視內控機制，抑制財務風險，維護事業(yè)單位的正常運轉。

二、當前事業(yè)單位財務內部控制存在的主要問題

1.內部控制制度形同虛設，執(zhí)行比較困難

內部控制是管理財務風險的重要手段，有效的內部控制需要全體人員共同參與?，F階段事業(yè)單位組織體系中，有些單位沒有獨立的內部財務控制制度，管理舉措率性而為，缺乏系統(tǒng)明確的崗位責任制度;有的單位雖有制度，但不完整且流于形式――職權不明確，責任不清楚，程序不規(guī)范。在日常財務管理中，違背財會規(guī)程的操作比比皆是：收支管理不嚴，支出隨意任性，開支標準、范圍模糊不清;專項資金管理松懈，未按規(guī)定嚴格實行?？顚Ｓ?，擠占、挪用專項資金現象時有發(fā)生，導致資金流向混亂不堪;有的單位無視監(jiān)管，鋪張浪費，任意支配項目資金，違規(guī)購買與公務無干的高檔消費品，大大降低了財政資金使用效率。對于固定資產管理，不少事業(yè)單位則是一片空白――資產管理混亂，沒有嚴格的入庫、領用和報廢記錄，導致盲目購置、重復購置現象嚴重;日常工作中不重視物賬記錄，一些易損易耗品，不入財產賬，直接作支出處理，使這部分財產無賬無實，這是輕視實物資產管理的表現。在關鍵的稽查環(huán)節(jié)，督查人員往往專業(yè)性不強、素質不高，執(zhí)行力欠缺，造成內部控制形同虛設，內控機制瀕臨失效。以上種種不正確、不規(guī)范表現為事業(yè)單位的正常運作埋下隱患，這正是單位內部控制不足所造成的。不從一點一滴做起，內控制度就成了一堆空話。

2.預算管理制度存在缺陷，決策機制不健全

預算控制是事業(yè)單位內部控制的核心環(huán)節(jié)，這是事業(yè)單位不同于企業(yè)而特有的財務風險?，F實中，雖然事業(yè)單位大都實行了部門預算制度，但部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預算的隨意性越大，經費預算在實施過程中的約束力就越差。有些事業(yè)單位編制部門預算時，違反新《預算法》規(guī)定，隱瞞、虛報、少列收入，導致收入預算不全面;有些單位缺乏大局意識，僅從自身利益出發(fā)，多預算，多要錢，把不該列的列了一大堆，影響了一些民生配套資金的安排，造成資金浪費。預算編制時不實不細，缺乏計劃性、科學性，尤其是一些項目預算缺乏規(guī)劃論證，導致在預算執(zhí)行中，經常出現項目調整、科目調劑，周期性地形成結轉結余資金。資金沉淀大大削弱了預算控制力，使預算績效單薄柔弱，財政資金使用效率萎靡低下。決策機制方面，不少事業(yè)單位實行領導班子集體決策機制，但對于集體決策的重大經濟事項范圍劃分不清晰，決策過程也缺少系統(tǒng)論證、民主決策，以及詳盡可行的實施步驟，使得許多重大事項的決策與執(zhí)行存在一定的盲目性，最終導致內部控制制度成了無的放矢、空中樓閣。

3.政府采購業(yè)務環(huán)節(jié)存在風險

政府采購業(yè)務涉及采購招標、資產管理和預算編制這三個部門，部門之間往往缺乏有效的溝通協(xié)調，采購招標缺少政府采購預算和計劃指引，或預算、計劃編制不合理，導致資產重復或盲目購置，浪費資金，損耗資產。政府采購活動開展不規(guī)范，在招投標中容易出現舞弊行為，導致單位采購的物品價高質次，嚴重時單位人員涉案，使單位名譽及經濟利益蒙受損失。此外政府采購時對項目驗收不規(guī)范，致使實際采購項目與合同約定不相符，造成資金浪費。

4.公務卡使用缺乏監(jiān)督管控

公務卡的推行使用是財務公開透明的一大進步，但在公務卡的使用管理上，有些單位不重視公務卡刷卡消費的規(guī)定，對職工缺少相應的宣傳與引導，使得公務人員使用公務卡結算的自律意識淡薄。公務支出時，不使用或不保留結算存根，待公務費用報銷時，持卡人不能提供公務卡消費交易小票，混淆支付邊界，侵蝕原始記賬憑證，這樣使得財務督查人員看不到公務支出的軌跡，有違公務卡支出透明的初衷。

三、財務內部控制的影響因素

1.單位管理層內控意識不強，對內控機制不重視

受審計、財政稽查等外部機構監(jiān)督導向，許多事業(yè)單位比較重視會計核算、單據發(fā)票及賬務的處理，但對內控制度的重要性、必要性認識不足，缺少現代管理新思維。同時，部分事業(yè)單位沒有將內部控制有效實施情況納入相關部門及管理人員的考核評價體系，沒有建立內部監(jiān)督機制，對經濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期或不定期的專業(yè)檢查，也沒有對內控運行情況進行有效評價和公示。內部控制意識淡薄，制度不嚴，導致內控制度執(zhí)行效果大打折扣，無法發(fā)揮防范風險、堵塞漏洞、消除隱患的作用。

加強公務卡結算管理。事業(yè)單位應加強和規(guī)范公務卡支出管理，推進公務卡制度改革。對預算單位公務支出中必須使用公務卡結算的項目做出明確規(guī)定，制定強制結算目錄，切實減少公務支出中的現金提取和使用。提高公務卡使用率，充分發(fā)揮公務卡制度優(yōu)勢，提高單位公務支出透明度，促進黨風廉政建設，堵住腐敗源頭。

風險預警是內控機制的一項重要功能，能讓決策層有效識別和管控財務風險。事業(yè)單位工作涉及面廣，內容復雜多樣，財務風險存在于單位各個不同的業(yè)務層面，其中包括預算業(yè)務風險、收支業(yè)務風險、資產處置風險、政府采購業(yè)務風險等。運用科學的財務風險預警指標體系，對可能出現的各種財務風險進行盡可能精準有效的量化分析，就能對財務風險發(fā)生的時間、范圍、程度進行比較準確的預測。根據風險評估結果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。在實際運作過程中，對已識別的各項風險可采取事前、事中、事后的控制手段。事前控制可以使單位的決策與執(zhí)行按照預先設定的正確方向運行，以“防”為主;事中的控制則是針對具體的風險，制定切實可行的實施方案，以“治”為主;而事后控制則是對結果進行分析、考核，并做出評價，及時總結原因，制定出相應的改進措施與方法，從而為管理者下一周期決策提供標準依據，以“堵”為主。單位應對內部控制機制進行全面評估，從而達到預警控制財務風險的目的，避免事業(yè)單位蒙受經濟損失。加強內部監(jiān)督機制。事業(yè)單位應設立內部審計監(jiān)督部門對自身內控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查，由上級主管部門直接管理，保證其審計工作的獨立性。內審部門應當積極發(fā)揮監(jiān)督作用，充分利用常規(guī)稽核、督查財務報表、離任審計、落實舉報等手段，及時發(fā)現、糾正并制止內部控制中存在的缺陷及違法行為。事業(yè)單位內控制度的實施，無法通過法律規(guī)范得到強制性保障，其執(zhí)行效果較多地依賴內部控制環(huán)境，信息化建設使事業(yè)單位能夠快速建立健全會計督查體系。通過信息化手段實施內部監(jiān)督檢查，能夠促進提高監(jiān)督檢查的效率效果。內審部門應當嚴格會計審核制度，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結合，確保會計資料及會計報告的合法性和準確性。對于審計中發(fā)現的問題，一定要查清查實，并進行跟蹤檢查;需要糾正、整改的，要進行審計督辦，責令被審計部門按照規(guī)定的時限與程序進行整改、落實。

3.提高財會人員的整體素質，加強內部控制的信息化建設

事業(yè)單位要通過培訓、繼續(xù)教育等方式，不斷提高財務人員綜合素質，既要不斷更新相關專業(yè)業(yè)務知識，提高會計核算水平和財務管理能力，還要強化財務人員的職業(yè)道德教育，使之能夠勝任財務工作，促進單位財務管理更加科學規(guī)范。

內部控制實行信息化管理是必然趨勢，事業(yè)單位應當積極推進信息化建設，在日常辦公、財務管理和資產管理等領域，盡快實施信息化。信息化建設有助于強化內部控制的監(jiān)督力度，在辦公自動化、財務管理信息化系統(tǒng)的實施過程中，將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全。

五、結語

財務工作基礎薄弱，項目預算規(guī)劃不足，固定資產管理不善，這是事業(yè)單位的普遍現象，而與此形成對比的，是財務人員專業(yè)素質不高的現狀。伴隨我國經濟形勢的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的財務風險具有易變性且不規(guī)則的特點，對事業(yè)單位的正常運作構成干擾，對事業(yè)單位的內控機制提出挑戰(zhàn)。財務風險不斷地嬗變升級，迫切要求事業(yè)單位不斷強化服務意識，建立健全本單位的內部控制管理體系。只有創(chuàng)新管理體制，健全完善內部控制機制，才能實現內部控制的程序化和常態(tài)化，促使單位內部管理水平及風險防范能力不斷提升，維護公眾利益，實現單位價值目標，完成政府賦予的事業(yè)任務。內控機制是事業(yè)單位資產安全和提高運作效率的可靠保障，驅動經濟活動合法合規(guī)，有序進行。財務信息真實完整，能有效防范財務造假和舞弊行為，預防腐敗，提高公共資金資產的使用效率，并顯著改善公共服務效能。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）