加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)探討

李偉平

摘 要：本文根據(jù)公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，指出公立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀和不足之處，針對(duì)性提出內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;機(jī)制建設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)有利于全面把控醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，有利于醫(yī)院的廉政建設(shè)，讓資金運(yùn)行公開(kāi)透明，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，穩(wěn)定醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。公立醫(yī)院需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，也是提高醫(yī)院服務(wù)能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要，能夠保障醫(yī)院自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、公立醫(yī)院建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的基本內(nèi)容和原則

1.內(nèi)部控制工作內(nèi)容

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)控工作主要圍繞財(cái)務(wù)收支和資金管控為主，在財(cái)務(wù)收支方面，醫(yī)院的所有收入都需要在法律范圍內(nèi)進(jìn)行，保證每一筆費(fèi)用都有相關(guān)票據(jù)支持，避免私自交易。在財(cái)務(wù)支出方面，公立醫(yī)院的支出項(xiàng)目較多，包括醫(yī)療設(shè)備、辦公用品、醫(yī)療物資和管理衛(wèi)生費(fèi)用，并且醫(yī)療物資、辦公用品等消耗較快，需要及時(shí)補(bǔ)置。醫(yī)院收入支出項(xiàng)目多，財(cái)務(wù)管理工作難度較大。財(cái)務(wù)管理體系的有效性，能夠保障醫(yī)院資金的安全合理利用，盡量資金的浪費(fèi)。為了保障公立醫(yī)院的資金收支的規(guī)范性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)管理制度加強(qiáng)審核工作。公立醫(yī)院對(duì)資金進(jìn)行有效管控，有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值，能夠避免國(guó)有資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。因此，加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的意義重大。

2.內(nèi)部控制工作原則

保證內(nèi)部控制管理相關(guān)工作遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，具體制度條例根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況建設(shè)。內(nèi)部控制機(jī)制需要醫(yī)院內(nèi)的每一名職工遵守，具有一定的約束性。在建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，需要確保財(cái)會(huì)內(nèi)控的全面性，避免工作開(kāi)展時(shí)出現(xiàn)疏漏。綜合考量權(quán)力與職責(zé)，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，明確分工與自身職責(zé)，提高內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行后的效率。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)控管理制度的問(wèn)題

隨著我國(guó)財(cái)會(huì)相關(guān)法律法規(guī)的完善與改進(jìn)，政府對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作提出了相關(guān)的法律要求，明確了內(nèi)部控制工作的必要性。但內(nèi)部控制管理制度在建立、落實(shí)的過(guò)程中會(huì)遇到實(shí)際情況的阻礙，主要是由于內(nèi)控機(jī)制不夠完善。大多公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理不到位。對(duì)已經(jīng)制定的內(nèi)控管理制度的落實(shí)力度不足，無(wú)法起到內(nèi)部控制的實(shí)際作用，讓內(nèi)部控制流于表面。內(nèi)部控制制度需要醫(yī)院在管理過(guò)程中，將人力物力資源進(jìn)行優(yōu)化，促使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合理運(yùn)行。通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)控管理形成完善發(fā)展體系。

2.醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)不到位

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠提升管理水平，提高醫(yī)院運(yùn)行的效率，幫助協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門(mén)發(fā)展，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置。但實(shí)際工作中，內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)存在不足，內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度不夠高。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，公立醫(yī)院也逐漸重視轉(zhuǎn)型發(fā)展，但在探索的過(guò)程中存在一些認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，沒(méi)有正確意識(shí)到內(nèi)部控制管理工作的重要性。公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的運(yùn)用還不夠熟練，制度建設(shè)的意識(shí)不強(qiáng)。管理人員不應(yīng)局限于醫(yī)院的收支情況，更需要通過(guò)財(cái)會(huì)的內(nèi)部控制，減少醫(yī)院不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作，通過(guò)制度幫助醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。

3.缺乏合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作評(píng)價(jià)體系

在公立醫(yī)院中，大多內(nèi)部控制體系的運(yùn)行在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督下運(yùn)行，但由于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)通常設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)之中，內(nèi)控管理受到層層限制，其獨(dú)立性和權(quán)威性無(wú)法得到保障。內(nèi)部控制管理的運(yùn)行問(wèn)題難以被發(fā)現(xiàn)，管理工作效率較低，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)缺乏客觀依據(jù)，往往不能正確公正的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，也無(wú)法提出建設(shè)性的意見(jiàn)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系不夠完善，需要進(jìn)一步規(guī)范。由于公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)控管理的重視程度不足，內(nèi)部控制體系監(jiān)督不到位，醫(yī)院職工在開(kāi)展工作時(shí)，遵守相關(guān)制度的自覺(jué)性有所降低。財(cái)會(huì)工作的評(píng)價(jià)體系會(huì)由于內(nèi)控工作執(zhí)行不嚴(yán)格、獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失等問(wèn)題，無(wú)法真正制約財(cái)務(wù)管理工作。

4.財(cái)會(huì)相關(guān)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提升

公立醫(yī)院的財(cái)會(huì)內(nèi)控工作關(guān)乎醫(yī)院運(yùn)行效果，醫(yī)院部門(mén)較多科室復(fù)雜，財(cái)會(huì)相關(guān)工作人員的管理工作起著至關(guān)重要的作用。專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)較高的職工，會(huì)直接影響內(nèi)部控制工作的效率。內(nèi)部控制工作不僅與制度相關(guān)，也與執(zhí)行人員、相關(guān)工作人員密切聯(lián)系。財(cái)會(huì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠高，處理內(nèi)控管理問(wèn)題的能力通常較差，責(zé)任意識(shí)薄弱審核、評(píng)價(jià)工作中存在部分不可靠信息。綜合素質(zhì)層次不齊的財(cái)會(huì)人員，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的效率降低，效果不盡人意。由于主、客觀因素的阻礙，內(nèi)部控制運(yùn)行對(duì)公立醫(yī)院管理的作用無(wú)法真正發(fā)揮。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的有效措施

根據(jù)分析可知，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)方面的阻礙主要在于四個(gè)方面，從思想、制度、人員、監(jiān)管四個(gè)方面指出了公立醫(yī)院內(nèi)控管理不足的現(xiàn)狀。為了提升財(cái)務(wù)管理水平，體現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院管理的重要性，下面針對(duì)上述問(wèn)題，分別提出相應(yīng)對(duì)策，旨在加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)。

1.建立完善合理的內(nèi)控管理機(jī)制

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的覆蓋范圍較廣，由于公立醫(yī)院的性質(zhì)，制度建設(shè)具有復(fù)雜的特點(diǎn)，涉及醫(yī)院各個(gè)部門(mén)、多個(gè)職能的人員，根據(jù)新醫(yī)改和《會(huì)計(jì)法》的要求，公立醫(yī)院需要不斷完善會(huì)計(jì)管理制度，建立內(nèi)部控制管理體系并且有效開(kāi)展。不僅提高了公立醫(yī)院資金利用水平，更能保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作需要制度監(jiān)管，保證財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，制定完善的內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的水平提升，幫助醫(yī)院降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全性。在完善制度并實(shí)施的過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)需要對(duì)相關(guān)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)控管理制度的合理性。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)控管理工作的認(rèn)識(shí)

提高管理人員對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制管理工作的正確認(rèn)識(shí)程度，使工作人員提高對(duì)內(nèi)部控制管理工作的重視。了解事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的基本流程和作用，走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)，鼓勵(lì)全體職工積極配合。內(nèi)控管理工作不僅要加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)，還需要財(cái)會(huì)人員在工作中加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)[5]。認(rèn)識(shí)到完成制度建設(shè)、人員培訓(xùn)、審查工作目標(biāo)的重要性，通過(guò)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效開(kāi)展。總之，內(nèi)部控制的有效開(kāi)展離不開(kāi)相關(guān)人員的重視與配合。

3.建立合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，進(jìn)行有效內(nèi)部審核

對(duì)于財(cái)會(huì)工作來(lái)說(shuō)，真實(shí)性是最為重要的要求。對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)資料認(rèn)真分析，核對(duì)財(cái)會(huì)工作的資料，避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)賬簿要求一定要按照法律法規(guī)的相關(guān)要求，通過(guò)監(jiān)管保障醫(yī)院的效益，通過(guò)良好運(yùn)行提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)控管理，為了保障其良好的運(yùn)行，需要規(guī)范的對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行審查，確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)內(nèi)部控制在醫(yī)院中的應(yīng)用進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)資源分配不合理，資產(chǎn)配置不均的問(wèn)題提出建議、進(jìn)行改進(jìn)，保證醫(yī)院各部門(mén)朝著目標(biāo)、均衡發(fā)展。

4.全面提升員工素質(zhì)，建立績(jī)效考核

財(cái)會(huì)工作中的從業(yè)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制工作效率的直接影響因素，為了推動(dòng)公立醫(yī)院順應(yīng)時(shí)代趨勢(shì)發(fā)展，不僅要從硬性的制度上進(jìn)行改進(jìn)，更要規(guī)范相關(guān)工作人員的工作行為。財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作的重視和仔細(xì)是提高醫(yī)院控制管理質(zhì)量的前提，為了避免財(cái)會(huì)人員出現(xiàn)懶散的狀態(tài)，應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰鼓勵(lì)工作人員配合內(nèi)控管理的實(shí)施。為了讓財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與實(shí)踐能力與醫(yī)院發(fā)展相匹配，相關(guān)工作人員應(yīng)該不斷進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)學(xué)習(xí)，了解最新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的研究。通過(guò)制度的管理，促使工作人員建立起內(nèi)控管理的重要意識(shí)。

根據(jù)公立醫(yī)院的特點(diǎn)，管理工作和財(cái)務(wù)內(nèi)控占據(jù)重要地位，是醫(yī)院工作公開(kāi)透明有效運(yùn)行的保障。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠提供醫(yī)院管理層真實(shí)有效的內(nèi)部信息，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部資料，了解醫(yī)院現(xiàn)階段發(fā)展的財(cái)務(wù)狀況。一方面為日常管理工作提供數(shù)據(jù)依據(jù)，合理指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，還能幫助醫(yī)院做出有利于發(fā)展的科學(xué)決策，促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。綜上所述，公立醫(yī)院目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)制還不完善，管理人員的重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)處于水平較低的狀態(tài)，醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、透明度不夠高。通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制的加強(qiáng)，能夠有效解決許多公立醫(yī)院財(cái)會(huì)部門(mén)的工作問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量進(jìn)一步提升。幫助醫(yī)院建設(shè)科學(xué)有效的管理機(jī)制，利用制度確保公立醫(yī)院的內(nèi)部良好運(yùn)作，從而提高醫(yī)院的醫(yī)療水平、服務(wù)群眾的質(zhì)量。通過(guò)內(nèi)控管理，促進(jìn)我國(guó)公共醫(yī)療事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）