政府會計制度下高職院校食堂財務(wù)分析應(yīng)用探討

潘樂

摘 要：自2019年1月1日起開始全面執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，屬于學(xué)校內(nèi)部獨立核算單位但又不具有法人資格的高職院校食堂，應(yīng)當(dāng)按照新的政府會計制度進(jìn)行會計核算和報表編制工作，食堂財務(wù)工作常常被看作單位財務(wù)管理的附帶部分，但又是外部巡視監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查的重點，本文以單位內(nèi)部管理者和外部監(jiān)督者的需求為導(dǎo)向，對該類食堂的財務(wù)分析應(yīng)用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：政府會計;高職;食堂;財務(wù)分析

自2019年1月1日起開始全面執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，不再執(zhí)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，高職院校食堂，若屬于學(xué)校內(nèi)部獨立核算單位但又不具有法人資格的，應(yīng)當(dāng)按照新的政府會計制度進(jìn)行會計核算和報表編制工作，這類食堂是本文探討的主體。

一、政府會計制度下的變化

1.會計科目

與舊事業(yè)單位會計制度相比，政府會計制度下財務(wù)會計的資產(chǎn)類一級科目、負(fù)債類一級科目和收入類一級科目的變化不算特別大，凈資產(chǎn)類一級科目和費用類一級科目的變化比較大。

資產(chǎn)類一級科目的變化主要體現(xiàn)在：原有的“銀行存款”科目拆分成“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目;原有的“預(yù)付賬款”科目和“在建工程”科目合并成“預(yù)付賬款”科目;“其他應(yīng)收款”科目拆分成“其他應(yīng)收款”科目和“在途物品”科目;“存貨”科目拆分成“庫存物品”“加工物品”等五個科目;“長期投資”科目拆分成“長期股權(quán)投資”科目和“長期債券投資”科目;“固定資產(chǎn)”科目拆分成“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等五個科目;“累計折舊”科目拆分成“固定資產(chǎn)累計折舊”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”等三個科目;“在建工程”科目拆分成“工程物資”科目和“在建工程”科目。

負(fù)債類一級科目的變化主要體現(xiàn)在：“應(yīng)繳稅費”科目拆分成“應(yīng)交增值稅”科目、“其他應(yīng)交稅費”科目;“應(yīng)繳國庫款”科目和“應(yīng)繳財政專戶款”科目合并成“應(yīng)繳財政款”科目;“其他應(yīng)付款”科目拆分成“其他應(yīng)付款”科目、“受托代理負(fù)債”科目。

凈資產(chǎn)類一級科目的變化體現(xiàn)在：原有的“事業(yè)基金”科目、“非流動資產(chǎn)基金”科目、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目、“財政補助結(jié)余”科目、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目和“經(jīng)營結(jié)余”科目，合并成“累計盈余”科目;刪除了原有的“事業(yè)結(jié)余”科目和“非財政補助結(jié)余分配”科目;新增了“權(quán)益法調(diào)整”科目、“本期盈余”科目、“本年盈余分配”科目、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目和“以前年度盈余調(diào)整”科目。

收入類一級科目的變化主要體現(xiàn)在：新增了“非同級財政撥款收入”科目、“投資收益”科目、“捐贈收入”科目、“利息收入”科目和“租金收入”科目。

費用類一級科目的變化體現(xiàn)在：原有的“支出”大類更名為“費用”大類;原有的“事業(yè)支出”科目拆分成“業(yè)務(wù)活動費用”科目和“單位管理費用”科目;新增了“資產(chǎn)處置費用”科目和“所得稅費用”科目。

面對以上變化，高職院校食堂應(yīng)結(jié)合自身實際選取常用的財務(wù)會計一級科目并合理設(shè)置其明細(xì)科目。以A院食堂為例，常用的“銀行存款”科目和往來科目設(shè)置基本無變化，但是由于需要進(jìn)行成本核算，所以在新的“庫存物品”一級科目下設(shè)置了二級科目：“材料”和“低值易耗品”，并在“材料”二級科目下設(shè)置了三級科目：“餐飲材料”“住宿材料”和“會務(wù)材料”;在新的“事業(yè)收入”一級科目下設(shè)置了二級科目：“餐飲收入”“住宿收入”和“會務(wù)收入”;在新的“業(yè)務(wù)活動費用”一級科目下設(shè)置了二級科目：“商品和服務(wù)費用”“固定資產(chǎn)折舊費”和“低值易耗品攤銷費”，并在“商品和服務(wù)費用”二級科目下設(shè)置了三級科目：“餐飲成本”“住宿成本”“會務(wù)成本”“辦公費”“勞務(wù)費”“社保費”“勞保費”“維修費”等，這樣設(shè)置成本科目和費用科目的原因是新的政府會計制度沒有設(shè)置成本類的財務(wù)會計一級科目。

2.報表編制

屬于校內(nèi)獨立核算單位且不具有法人資格、目前也未被納入學(xué)校預(yù)決算管理范圍的高職院校食堂，應(yīng)當(dāng)按照新的政府會計制度進(jìn)行報表編制，報表編制只需編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、以財務(wù)會計核算所生成數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的財務(wù)報表。以A院食堂為例，資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表按月/年編制、凈資產(chǎn)變動表按年編制。由于凈資產(chǎn)變動表是按年編制的新表，本文不予贅述。

A院食堂資產(chǎn)負(fù)債表的樣式如表1所示、收入費用表的樣式如表2所示，受篇幅所限，樣表僅列示常用的關(guān)鍵科目。

二、財務(wù)分析的內(nèi)部潛在需求及策略

高職院校食堂財務(wù)分析的內(nèi)部潛在需求主要集中在財務(wù)管理層和業(yè)務(wù)管理層，財務(wù)管理層負(fù)責(zé)食堂的財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理層負(fù)責(zé)食堂的營運管理，這兩個層面對食堂財務(wù)分析的需求有所不同。

1.財務(wù)管理層

（1）成本費用分析需求及策略。成本是影響盈余的重要因素，以A院食堂為例，成本由餐飲成本、住宿成本和會務(wù)成本組成。其中，餐飲成本主要由餐飲材料構(gòu)成，包括大米、調(diào)料、油、蔬菜和牛奶等品類;住宿成本主要由住宿材料構(gòu)成，包括抽紙、清潔劑、洗漱用品等品類;會務(wù)成本主要由會務(wù)材料構(gòu)成，包括茶葉、礦泉水、橫幅等品類。通過餐飲成本、住宿成本和會務(wù)成本這三類成本本期與上期對比，分析這三類成本的升降幅度，以此了解這三類成本對總成本的影響程度;通過同類成本中各品類成本本期與上期對比，分析同類成本中各品類成本的升降幅度，以此了解同類成本中各品類成本對該類成本的影響程度。同理，費用也是收入的扣除，會導(dǎo)致盈余的減少，通過對費用的結(jié)構(gòu)及其變動趨勢進(jìn)行分析，以此判斷費用結(jié)構(gòu)是否合理。

（2）存貨分析需求及策略。存貨是流動資產(chǎn)中的重要組成部分。存貨的多少與資金的使用效率成反比關(guān)系：存貨越多，可以流動的資金越少，資產(chǎn)的使用效率越低。但若存貨不足，又會影響生產(chǎn)或銷售。以A院食堂為例，存貨主要是庫存物品，庫存物品由材料和低值易耗品組成。其中，材料由餐飲材料、住宿材料和會務(wù)材料構(gòu)成。通過對材料和低值易耗品、三種不同材料的結(jié)構(gòu)及其變動趨勢進(jìn)行分析，以此判斷存貨所占比重是否合理。

（3）供應(yīng)商往來分析需求及策略。供應(yīng)商往來對應(yīng)的是“應(yīng)付賬款”科目，應(yīng)付賬款與存貨采購量成正比關(guān)系，由于食堂一般都是先購貨再付款，存貨采購得越多，應(yīng)付賬款的金額就越多。通過分析各品類應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)率，可以了解各供應(yīng)商的信用政策，從而合理利用在流動負(fù)債中資金成本為零且?guī)缀鯚o風(fēng)險的應(yīng)付賬款，以提高資金使用效率。

2.業(yè)務(wù)管理層

高職院校食堂一般都遵循“服務(wù)師生、保本經(jīng)營”的原則，部分食堂除了向師生提供餐飲服務(wù)，還可能承擔(dān)校內(nèi)舉辦的會議、培訓(xùn)等項目的后勤服務(wù)工作。對業(yè)務(wù)管理層來說，從財務(wù)傳遞的食堂財務(wù)報表中，他們最關(guān)注的即是月/年度利潤。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是應(yīng)屬于本期的收入、成本和費用，不管其款項是否收付，都應(yīng)確認(rèn)為本期的收入、成本和費用。然而實際工作中，同一個項目有可能出現(xiàn)收入和成本的確認(rèn)不在同一個月的情況，比如一個歷時三個月才結(jié)束的培訓(xùn)班項目，賬務(wù)處理時按月確認(rèn)成本，但是在項目結(jié)束時才能確認(rèn)收入，這樣就會導(dǎo)致收入費用表中的“本期盈余”科目無法反映本期真實的收入成本配比結(jié)果。通過分析上述情況，以收入費用表為藍(lán)本，設(shè)置差異項，根據(jù)真實的配比情況對收入和成本的賬面金額進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減，從而讓業(yè)務(wù)管理層了解月/年度真實的利潤。

三、財務(wù)分析的外部潛在需求及策略

高職院校食堂作為單位后勤保障職能的一部分，一直以來缺乏統(tǒng)一規(guī)范的高校食堂會計制度，食堂財務(wù)工作常常被看作單位財務(wù)管理的附帶部分，但又是外部巡視監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查的重點。因此，平時做好歷年收入、成本、費用、盈余這四項的統(tǒng)計及其構(gòu)成、變動分析，有助于了解食堂的持續(xù)發(fā)展能力。

四、結(jié)語

政府會計制度下，新的報表編制工作不能充分反映高職院校食堂的財務(wù)情況和經(jīng)營情況，因此，以單位內(nèi)部管理者和外部監(jiān)督者的需求為導(dǎo)向，運用科學(xué)的財務(wù)分析方法、借助信息系統(tǒng)建立完善的財務(wù)分析體系是很有必要的。

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