我國企業(yè)所得稅制度及避稅現(xiàn)狀

董英慧

摘 要：自改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，社會主義市場體制也在不斷完善，與之相對應的國家各項法律法規(guī)正在逐漸健全。作為國民經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的企業(yè)來說，依法納稅是其應盡的義務，企業(yè)所得稅在我國稅收管理中占有很大的比重，它直接反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況。在遵守法律法規(guī)的前提下，實現(xiàn)合理避稅能夠使企業(yè)經(jīng)營成本得到降低，從而提高企業(yè)利潤率。本文首先分析了企業(yè)所得稅合理避稅產(chǎn)生的原因，結(jié)合我國企業(yè)在企業(yè)所得稅避稅方面的現(xiàn)狀，最后對我國企業(yè)所得稅合理避稅提出幾點建議。

關鍵詞：企業(yè)所得稅;合理避稅

我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅法是在2008年1月1日開始實施的，與原有的企業(yè)所得稅法相比，從稅率、納稅范圍、應納稅所得額的核算以及企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面都有所改變，新的企業(yè)所得稅法使企業(yè)稅收成本得到降低的同時，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。如何能夠在合理范圍內(nèi)來避稅，是現(xiàn)如今企業(yè)所關注的話題。

一、企業(yè)所得稅合理避稅產(chǎn)生的原因

所謂的合理避稅，即企業(yè)納稅籌劃，是企業(yè)在符合國家法律法規(guī)要求的前提下，利用好稅法相關條文，享受到國家有關稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅收資金減少流出的一種方法。它采用合法的方式來進行籌劃的，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營類型、財務活動以及資金情況來安排，以達到降低企業(yè)稅負的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。

（一）直接原因

企業(yè)為國家履行納稅義務是其應盡的職責，這是企業(yè)法人單位所不能逃避的。稅收支出會使企業(yè)經(jīng)營成本增加，直接影響著企業(yè)經(jīng)營利益損失，企業(yè)合理避稅的原因就在于此，通過科學合理地對企業(yè)稅收進行籌劃，能夠使納稅額得到有效控制，從而提高企業(yè)利潤。企業(yè)的經(jīng)營目標是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，通過合法、合理的手段進行合理避稅，是企業(yè)目標得以實施的合法途徑。

（二）間接原因

合理避稅一方面能夠體現(xiàn)出企業(yè)自身價值，另一方面增加了企業(yè)流動資金，節(jié)省下的資金能夠用來擴大生產(chǎn)規(guī)模、滿足日常經(jīng)營需要等，使企業(yè)資產(chǎn)負債率大幅度降低，保障了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要，降低了企業(yè)經(jīng)營風險，也就是說，合理避稅使企業(yè)整體價值得到提高。

二、我國企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

（一）稅務咨詢機構數(shù)量增加

一些企業(yè)財務人員由于對國家稅法掌握程度不夠，在企業(yè)合理避稅環(huán)節(jié)不能給予稅務籌劃意見，企業(yè)節(jié)稅目標難以實現(xiàn)，針對于這種情況，一些大型企業(yè)專門設立了內(nèi)部稅務籌劃部門，針對于本企業(yè)經(jīng)營情況進行一系列稅收籌劃;而我國企業(yè)中占比較大的則是中小型企業(yè)，這些企業(yè)財務專業(yè)人員儲備不足，就只能聘請專業(yè)的稅務咨詢機構來進行稅收籌劃，促使稅務咨詢機構數(shù)量增加，例如會計師事務所及審計師事務所等。

（二）企業(yè)財務人員專業(yè)水平不足

企業(yè)要想實現(xiàn)利益最大化，最根本需要解決的就是經(jīng)營成本，在經(jīng)營成本中減輕企業(yè)稅負率是較為重要的環(huán)節(jié)，這就需要專業(yè)的稅收籌劃隊伍來完成，稅收籌劃要求財務人員具有較高的專業(yè)水平，并掌握國家相關法律法規(guī)。目前我國企業(yè)財務人員專業(yè)水平不足，很難對企業(yè)經(jīng)營活動進行合理地稅收籌劃，企業(yè)財務人員的工作重心還停留在財務核算上，管理型財務人才缺乏，這種情況不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策有待改進

我國的稅收優(yōu)惠政策近年來雖然也出臺了很多，但都存在著分散性，稅收優(yōu)惠政策沒有一套完善的管理體系。稅收優(yōu)惠政策的制定不符合企業(yè)發(fā)展的需要，實施起來存在著一系列問題，出現(xiàn)政策方式單一、鼓勵力度不足，沒有發(fā)揮其真正作用，導致在企業(yè)發(fā)展中所起到的作用不明顯。

三、我國企業(yè)所得稅合理避稅的策略

（一）正確認識合理避稅行為

人們的傳統(tǒng)觀念認為避稅行為屬于違法行為，實際上合理避稅是在不違法的前提下實施的，這種行為正逐漸被人們所理解。合理避稅與逃稅是兩個不同的概念，它是被法律所認可的行為，不涉及到損害國家利益，在保證國家利益不受到損害的同時，能夠保障企業(yè)利益實現(xiàn)的共贏行為。

（二）企業(yè)選擇經(jīng)營地要考慮到稅收政策

在我國，經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)為了吸引投資者的目光，一般都會出臺稅收優(yōu)惠政策，將技術、資本及先進人才引入這些區(qū)域進行經(jīng)濟活動，促進經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的發(fā)展，這些區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策力度要比其他地區(qū)更大一些，企業(yè)能夠享受到更為實惠的優(yōu)惠政策，為企業(yè)合理避稅奠定了基礎，減少企業(yè)經(jīng)營成本。

（三）推遲經(jīng)濟收入納稅時間

企業(yè)經(jīng)濟收入的時間，能夠推遲納稅期限，一般通過三種方法來實現(xiàn)：第一，銷售收入時間推遲，可以在簽定合同時延遲付款或者發(fā)貨時間來實現(xiàn);第二，將長期合作項目收入時間延后;第三，分期銷售合同的收入時間滯后。如果企業(yè)延期納稅，會使流動資金更為充足，企業(yè)相當于間接取得了一筆資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟利益。

（四）合理利用會計處理方法

將財務杠桿合理運用于會計處理中，在財務杠桿中，負債是最為靈活的一種籌劃手段，企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)因為負債所產(chǎn)生的利息支出可以在稅前進行扣除，利用負債進行籌資活動能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構，與股權籌資相比較，負債能夠降低企業(yè)籌資風險，實現(xiàn)合理避稅。

四、結(jié)論

熟練掌握企業(yè)所得稅制度來實現(xiàn)企業(yè)合理避稅，能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)在進行納稅籌劃時，要充分考慮到籌劃成本與經(jīng)濟利益之間的關系，正確認識合理避稅行為、推遲經(jīng)濟收入納稅時間、合理利用會計處理方法，加強企業(yè)財務人員專業(yè)水平培養(yǎng)，深入研究國家相關法律法規(guī)，將企業(yè)稅收成本降低，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

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