公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策及案例解析

王文清 杜成娣

公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵(lì)納稅人（企業(yè)和個(gè)人）進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，減輕社會(huì)及公民負(fù)擔(dān)而采取的一項(xiàng)利國利民的重大舉措。國家稅務(wù)總局近期出臺(tái)了一系列針對國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和新冠肺炎疫情的稅收優(yōu)惠政策，讓納稅人充分享受到了公益性捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠。本文從一般性與特殊性公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別、規(guī)定、要求事項(xiàng)等方面進(jìn)行分析和舉例，以便讀者了解政策實(shí)質(zhì)，不失利好優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。

一般性與特殊性公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的區(qū)別

公益性捐贈(zèng)是指納稅人（企業(yè)和個(gè)人）通過中國境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。在稅收優(yōu)惠政策方面，按照性質(zhì)需求可劃分為一般性與特殊性兩類。一般性公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策是在常規(guī)形態(tài)下，對企業(yè)和個(gè)人的公益捐贈(zèng)行為而給予的一項(xiàng)稅收減免事項(xiàng)，如企業(yè)向孤老院捐贈(zèng)食品等。而特殊性公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策是在特定的環(huán)境下，針對特殊時(shí)期而給予的一項(xiàng)臨時(shí)性的稅收減免事項(xiàng)，如扶持脫貧攻堅(jiān)和打贏新冠肺炎疫情防控攻堅(jiān)而出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策。

一般性公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策及案例解析

對于一般性公益捐贈(zèng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按納稅人的屬性不同，分為企業(yè)稅收優(yōu)惠和個(gè)人稅收優(yōu)惠兩種。一是企業(yè)稅收優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是個(gè)人稅收優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除（如果捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)扣除限額扣除）;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。上述個(gè)人是指通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)。對個(gè)人向中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除;部分經(jīng)過批準(zhǔn)的基金會(huì)，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國紅十字會(huì)等，個(gè)人向其捐贈(zèng)的所得，按照規(guī)定可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得時(shí)全額扣除。

上述政策規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下五點(diǎn)：一是必須用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng);二是捐贈(zèng)必須通過公益性社會(huì)組織或縣級以上人民政府及其部門的捐贈(zèng);三是一般性公益捐贈(zèng)優(yōu)惠政策明確的是對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠;四是“對在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”基礎(chǔ)上，明確“超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”;五是個(gè)人捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。

因此，捐贈(zèng)行為應(yīng)稅范圍分為三個(gè)層次：一是非公益性的捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除;二是納稅人未通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除;三是超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈(zèng)，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

例如，A公司2019年主營業(yè)務(wù)收入為6500萬元，其他業(yè)務(wù)收入為650萬元，營業(yè)外收入為300萬元，主營業(yè)務(wù)成本為3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本為450萬元，營業(yè)外支出為400萬元——包括對外捐贈(zèng)230萬元（通過縣級政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)30萬元），稅金及附加350萬元，管理費(fèi)用為500萬元，銷售費(fèi)用為700萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為200萬元，投資收益為100萬元，該企業(yè)以前年度沒有發(fā)生捐贈(zèng)。那么，A企業(yè)2019年會(huì)計(jì)利潤=6500+650+300+100-3500-450-400-350-500-700-200=1450（萬元），公益性捐贈(zèng)扣除限額=1450×12%=174（萬元）。因此，通過縣級政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬元，屬于公益性捐贈(zèng)，允許限額稅前扣除，當(dāng)年扣除額為174萬元，未扣除部分26萬元結(jié)轉(zhuǎn)2020年度、2021年度和2022年度扣除。直接向某學(xué)校捐贈(zèng)30萬元，不屬于公益性捐贈(zèng)，不能扣除。

特殊性公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策及案例解析

脫貧攻堅(jiān)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠及案例解析

（1）增值稅稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。同時(shí)，還明確“在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策”。另外，優(yōu)惠政策還明確了補(bǔ)救措施，對在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。已征收入庫的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。無法追回專用發(fā)票的，不予免稅。

（2）企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。對企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出的，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。同時(shí)，還明確企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

上述政策規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下五點(diǎn)。一是上述“目標(biāo)脫貧地區(qū)”主要包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。政策中明確了扶貧捐贈(zèng)對象僅限于“目標(biāo)脫貧地區(qū)”。二是突破扣除比例限制，企業(yè)所得稅可以據(jù)實(shí)扣除。三是突破程序限制，直接捐贈(zèng)給特定的項(xiàng)目“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的單位和個(gè)人，免征增值稅。四是拓展了政策執(zhí)行時(shí)限限制，由3年延長到8年，企業(yè)所得稅對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，可在2018年度匯算清繳時(shí)，實(shí)現(xiàn)全額扣除。增值稅在2019年1月1日至2022年12月31日政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)即使實(shí)現(xiàn)了脫貧，公益性實(shí)物捐贈(zèng)的企業(yè)仍可享受不視同銷售免征增值稅的優(yōu)惠，其追溯調(diào)整期限自2015年1月1日至2018年12月31日，期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈(zèng)，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。五是按照政策規(guī)定公益性捐贈(zèng)的貨物免征增值稅，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，已征收入庫增值稅同時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

例如，某工業(yè)企業(yè)A2019年全年會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，當(dāng)年通過公益性社會(huì)組織向目標(biāo)脫貧B地區(qū)捐贈(zèng)貨物10萬元用于扶貧項(xiàng)目、直接向希望小學(xué)捐贈(zèng)30萬元，共發(fā)生2筆捐贈(zèng)支出。已知該貨物增值稅稅率為13%、企業(yè)所得稅為25%。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，那么該企業(yè)2019年應(yīng)納稅所得額為多少萬元？應(yīng)納增值稅為多少萬元？

（1）企業(yè)所得稅。一是企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，10萬元無須納稅調(diào)整。二是企業(yè)直接捐贈(zèng)不得在稅前扣除，30萬元需要納稅調(diào)增。該企業(yè)2019年應(yīng)納稅所得額=1000+30=1030（萬元）。

（2）增值稅。一是該企業(yè)通過公益性社會(huì)組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧B地區(qū)的10萬元貨物，免征增值稅。二是直接向希望小學(xué)捐贈(zèng)的30萬元貨物，由于是現(xiàn)金捐贈(zèng)，不屬于增值稅稅收優(yōu)惠范圍。

新冠肺炎疫情公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠及案例解析

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，自2020年1月1日起至國家明確疫情解除期限內(nèi)，企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。如果企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。同時(shí)，政策還明確單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。在此基礎(chǔ)上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）針對上述減免稅規(guī)定，從征收管理、納稅申報(bào)及發(fā)票開具等方面又進(jìn)行了具體明確。

上述政策規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下四點(diǎn)。一是突破了比例的限制。企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。二是突破了程序的限制。企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，企業(yè)所得稅允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。三是涵蓋直接相關(guān)免稅的多個(gè)稅種。除了具有企業(yè)所得稅突破了程序的限制外，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。四是捐贈(zèng)用途特定。即稅收政策只強(qiáng)調(diào)捐贈(zèng)的用途，而不限制捐贈(zèng)的物品（國家限制的除外）。只要是應(yīng)對新冠肺炎疫情的捐贈(zèng)物品，免征增值稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加同時(shí)免征，企業(yè)所得稅可享受全額扣除政策。否則，不屬于該范圍之內(nèi)。例如，保險(xiǎn)公司向承擔(dān)疫情防治的醫(yī)院無償提供保險(xiǎn)服務(wù)，不屬于規(guī)定的貨物捐贈(zèng)范疇。

例如，某市A公司為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。2020年1月，該公司共銷售醫(yī)用防護(hù)品20萬件，銷售價(jià)格為113元/件（含稅）。當(dāng)月向當(dāng)?shù)爻袚?dān)防治新型冠狀病毒感染的肺炎疫情任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)同規(guī)格型號(hào)用品6000件，成本價(jià)80元/件。當(dāng)月購進(jìn)用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為160萬元（假設(shè)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目間準(zhǔn)確劃分），當(dāng)期增值稅無上期留抵稅額，已知該貨物增值稅稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅為25%。A公司對外捐贈(zèng)減免增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加各多少萬元？對外捐贈(zèng)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額多少萬元？A公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加各多少萬元？

（1）增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。同時(shí)，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。對此，用于捐贈(zèng)物品對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

A公司對外銷售每件醫(yī)用防護(hù)品不含稅銷售額單價(jià)=113÷（1+13%）=0.01（萬元/件）。

A公司當(dāng)月對外銷售不含稅銷售額=200000×0.01=2000（萬元）。

A公司當(dāng)月對外捐贈(zèng)公允金額=6000×0.01=60（萬元）。

A公司當(dāng)月合計(jì)銷售額=2000+60=2060（萬元）。

A公司當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（對外捐贈(zèng)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額）=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=160×60÷2060≈4.66（萬元）。

經(jīng)計(jì)算，A公司當(dāng)月對外捐贈(zèng)免征增值稅=60×13%=7.8（萬元），A公司當(dāng)月對外銷售應(yīng)納增值稅=2000×13%-（160-4.66）-0=104.66（萬元）。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅。根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號(hào)）第二條規(guī)定，凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。因此，A公司當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=104.66×7%≈7.33（萬元）。當(dāng)月對外捐贈(zèng)免征城市維護(hù)建設(shè)稅=78000×7%=5460（元）。

（3）教育費(fèi)附加。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號(hào)）第二條規(guī)定，凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國發(fā)〔1984〕174號(hào)文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。因此， A公司當(dāng)月應(yīng)納教育費(fèi)附加=104.66×3%≈3.14（萬元）。當(dāng)月對外捐贈(zèng)免征教育費(fèi)附加=78000×3%=2340（元）。

（4）企業(yè)所得稅。假設(shè)至2020年年底，A公司會(huì)計(jì)利潤總額為300萬元。2020年1月，A公司捐贈(zèng)稅收支出為60萬元（同類產(chǎn)品銷售價(jià)格0.01萬元/件），根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

1月，A公司捐贈(zèng)賬面生產(chǎn)成本為6000×80元/件=48（萬元）。

1月，A公司捐贈(zèng)賬面支出額=生產(chǎn)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=48+4.66=52.66（萬元）。

匯繳2020年所得稅清繳時(shí)，A公司應(yīng)調(diào)增視同銷售毛利額=60-52.66=7.34（萬元），其應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額（增加捐贈(zèng)支出）=60-52.66=7.34（萬元）。因此，A公司2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+7.34-7.34）×25%=75（萬元），公益性捐贈(zèng)支出60萬元（全額扣除）。