高校建設工程管理內(nèi)部審計探析

董 璞

(中國政法大學，北京 100088)

建設工程管理審計是對建設工程業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、有效性進行的確認和評價活動。它作為一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的方式，已漸漸被高校所采用。建設工程管理審計在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進廉政建設等方面發(fā)揮著積極且重要作用。

審計部門對建設工程項目計劃、決策的科學性、可行性和效益性以及內(nèi)部控制度的完整性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性和經(jīng)濟性等進行審核檢查并評價[1]。

1 含義

工程管理是指為實現(xiàn)預期目標，有效地利用資源，對工程所進行的決策、計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標[2,3]。內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部檢查各種業(yè)務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。

在工程管理過程中，內(nèi)部審計部門有著其他管理部門不可替代的作用，具有監(jiān)督、評價、管理、服務等職能。工程管理部門行使工程管理職責，對項目開展過程中所涉及的各項工作起主導作用，并把好第一道關(guān)。對項目的投資、進度、質(zhì)量進行日常管理與把控。內(nèi)部審計部門獨立地行使職能，不參與工程項目的直接管理與決策，恪守“盡職不越權(quán)，參與不干預，建議不決策”的角色定位[4]，要與工程管理部門的職責界定清楚。

2 關(guān)鍵環(huán)節(jié)

工程管理審計內(nèi)容主要包括項目決策階段、勘察設計階段、工程招投標階段、合同簽訂階段、施工過程階段、竣工驗收和結(jié)算階段的經(jīng)濟業(yè)務活動和管理活動。

2.1 決策階段管理活動的審查

審查項目立項是否按照管理制度規(guī)定的程序履行，有無相關(guān)的專業(yè)論證，是否通過建設工程投資評審環(huán)節(jié)。審查項目建議書、立項報告、可行性研究報告、批復文件等資料是否齊全完備，內(nèi)部控制制度和環(huán)節(jié)是否存在風險點。

2.2 設計階段管理活動的審查

審查工程管理部門關(guān)于勘察、設計工作的質(zhì)量控制措施是否健全，是否組織設計圖紙的會審和優(yōu)化，圖紙設計深度是否達到要求，使用功能是否得到滿足。審核設計概算編制方法是否合理合規(guī)，是否涵蓋了圖紙的全部設計內(nèi)容。

2.3 招標階段管理活動的審查

審查勘察、設計、施工、監(jiān)理、材料設備采購等招標的程序和方式是否符合現(xiàn)行的法律法規(guī)以及學校相關(guān)規(guī)定，評標過程記錄是否完整。審查項目是否存在肢解發(fā)包、規(guī)避招標、自主招標或直接發(fā)包行為適用不當?shù)痊F(xiàn)象。審查中標人或承包商的確定方式是否符合相關(guān)規(guī)定。審查招標文件有關(guān)工程款支付、價款調(diào)整、變更洽商、結(jié)算方式、索賠條款、質(zhì)量、工期、維保等內(nèi)容約定是否完整、表述是否嚴謹。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否全面完整，招標控制價編制是否科學合理。

2.4 合同簽訂管理活動的審查

審查合同簽訂雙方是否具備法人資格，合同文本簽訂前是否通過學校內(nèi)部法律咨詢部門的審核，簽約合同價與中標價是否一致，合同實質(zhì)性條款是否與招標文件的內(nèi)容一致，合同是否按照有關(guān)規(guī)定的時間內(nèi)簽訂，是否按照相關(guān)規(guī)定進行合同備案。

2.5 施工階段資金管理的審查

審查工程預付款、工程進度款是否按照合同相關(guān)約定支付，支付額度是否與工程實際形象進度相匹配，支付簽認文件是否齊全、有效。審查洽商變更是否按照管理制度規(guī)定的程序履行報批手續(xù)，洽商變更的依據(jù)是否充分、內(nèi)容是否真實，資料是否齊全，簽認是否有效規(guī)范。涉及設計變更的，審查設計變更憑證是否有設計單位的項目負責人或?qū)I(yè)負責人的簽章，是否加蓋設計單位的法人章。此外，審查現(xiàn)場簽認環(huán)節(jié)是否按照管理制度規(guī)定的流程執(zhí)行。

2.6 竣工驗收與結(jié)算的審查

審查竣工驗收的程序是否符合相關(guān)規(guī)定，審查竣工結(jié)算是否符合管理規(guī)定的要求，所提交的資料是否真實、有效。在工程管理部門對竣工結(jié)算書審核確認的基礎上，復核結(jié)算造價是否合理合規(guī)，計價依據(jù)運用與工程量計量是否準確。審查最終結(jié)算是否超概算，若超概算要分析原因，并提出審計意見。

3 內(nèi)在要求

為了達到工程管理審計的預期效果，充分發(fā)揮其作用，應注重以下幾個方面。

3.1 健全的內(nèi)部控制制度

健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設順利進行的前提和保證，也是工程管理審計的具體依據(jù)。用制度防范和管控工程管理活動的風險，通過審計來評價工程管理執(zhí)行內(nèi)控制度的情況。管理制度的確立要具有可操作性和針對性。制定具體的業(yè)務流程，統(tǒng)一業(yè)務行為做到歸口管理，明確統(tǒng)一的業(yè)務事項示范文本，使各項工作做到規(guī)范化、程序化。

3.2 規(guī)范的審計程序

有效的工程管理審計工作，不僅要有嚴謹、豐富的內(nèi)容，更要有規(guī)范、明確的業(yè)務程序與流程。在準備階段，根據(jù)被審計的工程項目特點，制定相應的審計工作方案，建立審計工作組，落實人員分工；在審計實施階段，與工程管理部門保持溝通，全面了解被審計工程情況，積極進行現(xiàn)場核驗。及時參與工程項目各關(guān)鍵節(jié)點，深入了解各項經(jīng)濟業(yè)務的進行情況，做好記錄并留取必要的影像資料；總結(jié)歸納后形成審計報告。

3.3 明確的審計定位

審計的工作定位是影響審計效果的重要環(huán)節(jié)。審計工作要認真、扎實、細致地參與工程建設各個階段，針對管理行為的問題要及時提出審計意見及建議，但是不能替代工程管理部門履行工程的管理職能。內(nèi)部審計是在工程管理部門審核確認事實的基礎上，進行獨立、客觀的復核和咨詢活動，從而實現(xiàn)建設項目增值和投資利用率。內(nèi)部審計通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！帮L險管理、控制和治理過程”和“業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理”都是組織內(nèi)部的，也就是說工程管理部門才是內(nèi)部審計的客體。

3.4 專業(yè)的審計隊伍

審計是一門專業(yè)很強的學科，尤其是建設工程管理審計。審計人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業(yè)知識，還應具備豐富的高校建設工程審計的實踐經(jīng)驗。工作之余，還要及時了解國家政策變動，地方法規(guī)、行業(yè)主管部門規(guī)定的調(diào)整，要適應新時代、新技術(shù)的發(fā)展需要。因此，加強隊伍建設是保證審計工作質(zhì)量的根本。通過業(yè)務培訓，經(jīng)驗交流，拓展知識領域，提高業(yè)務技能與工作技巧。

3.5 審計工作的研究與方法創(chuàng)新

日常的審計工作中，一方面要建章立制，規(guī)范業(yè)務流程，同時要結(jié)合實際，注重審計工作的總結(jié)與積累。在開展審計過程中應善于總結(jié)經(jīng)驗，探索建立工程項目審計的指標體系和科學評價體系，在實踐中深化對審計工作的認識，加強對審計規(guī)律的研究，使之不斷完善和提高[5]。另一方面要積極探索審計方法的創(chuàng)新，在信息時代，把大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等手段應用到實際的審計工作中，利用網(wǎng)絡信息化、智能化技術(shù)提高審計工作效率與加強工作質(zhì)量。通過信息化建設，實現(xiàn)直接抽取底層數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)后臺采集、自動轉(zhuǎn)化、高度整合和信息共享，打破審計信息壁壘，降低對被審計單位提供資料的依賴，增強審計的主動性。

4 結(jié)語

做好工程管理審計不僅需要審計人員具備全面的專業(yè)知識與素養(yǎng)，更需要掌握正確的方式方法，并明確自身的職責范圍與角色定位。依據(jù)客觀事實和規(guī)范性文件，采取量化的方法，依托新技術(shù)提高審計效率與準確性，實事求是的對工程項目管理進行分析、評價并給出建議。對于依據(jù)不充分的或超出管理審計范圍的事項不表態(tài)、不評價。只有在內(nèi)部管理制度健全、部門機構(gòu)職責界清，審計人員業(yè)務能力與綜合素養(yǎng)過硬，審計程序科學合理的前提下，工程管理審計的作用才能真正得到發(fā)揮。從而實現(xiàn)促進完善內(nèi)部控制、促進落實管理責任、促進提高資源績效的目的。