淺析作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：在我國國民經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展的背景下，現(xiàn)代物流作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，正在高速發(fā)展中。但是我國物流企業(yè)成本管理觀念不強(qiáng)，成本控制意識淡薄。大部分物流企業(yè)采用的是傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法，這就容易造成物流企業(yè)成本核算不合理。本文運(yùn)用新的物流企業(yè)成本控制的辦法——作業(yè)成本法，來對物流企業(yè)進(jìn)行成本控制研究。

關(guān)鍵詞：成本控制;物流企業(yè);作業(yè)成本法

中圖分類號：F279文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）03-0026-02

隨著世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的一體化和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)的飛速發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，已進(jìn)入了蓬勃發(fā)展階段。物流產(chǎn)業(yè)是在倉儲、運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)性產(chǎn)業(yè)上發(fā)展起來的，是對基礎(chǔ)服務(wù)的延伸和運(yùn)作方式的轉(zhuǎn)變。但是，我國物流企業(yè)在其自身管理和成本控制方面還十分不完善。一方面，由于第三方物流的理念在20世紀(jì)90年代初從日本傳入中國，起步比較晚;另一方面，我國對物流企業(yè)的管理制度沒有成完整的體系，特別是會計(jì)核算體系中沒有專門的關(guān)于物流成本的核算科目。眾多因素的影響下，我國的物流企業(yè)的成本控制面臨十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，物流企業(yè)只有有效的控制成本，是為了提高自身的競爭力，為了繼續(xù)生存和發(fā)展?？刂瞥杀臼俏锪髌髽I(yè)取得自身效益最大化的核心，因此，做好物流管理工作是物流企業(yè)進(jìn)行活動時(shí)的重心。多年的研究表明，把物流成本進(jìn)行獨(dú)立核算，就可以對成本進(jìn)行有效的控制。但是，對于如何確定物流真正的成本，如何對成本進(jìn)行有效的劃分，如何從源頭進(jìn)行成本控制，這些問題，傳統(tǒng)的物流成本的計(jì)算方法已經(jīng)無法進(jìn)行解決。

一、物流企業(yè)成本控制計(jì)算的傳統(tǒng)方法

1.傳統(tǒng)方法的介紹

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是指作業(yè)成本法之前的用于計(jì)算物流成本的方法。傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法主要是將物流企業(yè)成本分為直接材料、人工和制造費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)直接消耗的人力和材料就是直接人工和直接材料，這可以直接分為各種產(chǎn)品的成本，但也有一些與生產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品，如機(jī)器的損失，維修成本的直接成本、人員的工資等費(fèi)用很在具體的某一產(chǎn)品反映，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下這些費(fèi)用稱為制造費(fèi)用，將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法要解決的主要問題。

2.傳統(tǒng)方法的計(jì)算步驟

第一步，分?jǐn)傎M(fèi)用，按一定的業(yè)務(wù)量的比例將成本分?jǐn)偟较鄳?yīng)的部門。第二步，分配相關(guān)服務(wù)部門的成本，然后由分配給生產(chǎn)部門的利益的多少決定分配的數(shù)量。第三步，分配到生產(chǎn)部門的費(fèi)用，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)把費(fèi)用歸集到單位產(chǎn)品中。

3.傳統(tǒng)方法的局限性

傳統(tǒng)計(jì)算方法中，只計(jì)算了直接材料、人工和制造費(fèi)用，而將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)做了期間費(fèi)用，這顯然忽視了開發(fā)產(chǎn)品所產(chǎn)生的成本，而且用傳統(tǒng)的計(jì)算方法也不能反映產(chǎn)品工藝變化的過程。

此外，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法在收集和計(jì)算信息方面是片面的，沒有突出成本的可控性，對成本管理的作用是有限的。

二、物流企業(yè)成本控制計(jì)算作業(yè)成本法

1.物流企業(yè)成本

物流企業(yè)的成本，主要是指物流企業(yè)在提供物流服務(wù)的過程中消耗各種資源的資金體現(xiàn)。一般包括七項(xiàng)內(nèi)容，運(yùn)送、裝卸、存儲、配貨、搬運(yùn)、加工、信息等服務(wù)。所以物流服務(wù)是一種無形的服務(wù)。通常，物流企業(yè)的成本由非營運(yùn)成本和營運(yùn)成本組成。營運(yùn)成本由直接材料、直接人工、間接費(fèi)用組成;而非營運(yùn)成本主要由期間費(fèi)用，也就是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用組成，當(dāng)然還有一些其他費(fèi)用。

作業(yè)成本控制的框架包括下面幾個(gè)方面：

事前控制：各部門編制詳細(xì)的成本年度預(yù)算，還有月度詳細(xì)的現(xiàn)金流量計(jì)劃，以標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，建立嚴(yán)格的內(nèi)部成本控制程序。每一項(xiàng)成本按作業(yè)進(jìn)行分類，編號，將成本進(jìn)行全面細(xì)化，完整的記錄各項(xiàng)作業(yè)成本。事前控制有利于實(shí)現(xiàn)成本控制的全面協(xié)調(diào)性。

事中控制：有了事前控制，就可以在各項(xiàng)物流作業(yè)開始后，對物流成本進(jìn)行分門別類的監(jiān)控。通過檢查各部門的成本預(yù)算和現(xiàn)金流量計(jì)劃的準(zhǔn)確性，成本支付數(shù)量的合理性，對實(shí)際發(fā)生的成本和預(yù)算來進(jìn)行比較，對不同的作業(yè)進(jìn)行成本動因分析。事中控制主要是檢查成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

事后控制：以成本作業(yè)為對象，確認(rèn)責(zé)任歸屬，分析成本收入比，分析成本結(jié)構(gòu)比。在經(jīng)營業(yè)務(wù)上，要對成本加強(qiáng)控制，提高物流整個(gè)的效率，以便提高企業(yè)的利潤。

2.作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法是主要以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)分析，選擇合理的作業(yè)動因來分配計(jì)算各種作業(yè)的間接費(fèi)用。

在作業(yè)成本法中最基本最核心的概念是作業(yè)，是指“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動”。最常見的作業(yè)分類可分為單位作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、批別作業(yè)、支持作業(yè)。單位作業(yè)就是單位產(chǎn)品所需的作業(yè)，直接材料和直接人工就是典型的單位作業(yè);產(chǎn)品作業(yè)，即生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需發(fā)生的作業(yè)，比如生產(chǎn)調(diào)試;批別作業(yè)，即生產(chǎn)一批產(chǎn)品所需的作業(yè)，比如對某一批量產(chǎn)品進(jìn)行包裝，發(fā)貨;支持作業(yè)是支持企業(yè)維持正常運(yùn)營所需的作業(yè)，它的特點(diǎn)是與產(chǎn)品本身幾乎沒有直接聯(lián)系。

在作業(yè)成本法中還有一個(gè)非常重要的概念-成本動因，是指“導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生和變化的根本因素，是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)”。不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以明顯得到不同的結(jié)果，通常從兩個(gè)方面進(jìn)行分類：一是按按成本形態(tài)分類，分為數(shù)量成本動因、固定成本動因、作業(yè)成本動因。二是按基本分配原理的不同進(jìn)行分類，主要是資源動因和作業(yè)動因。但不管哪種分類，成本動因都是成本對象和最終有關(guān)資源之間的溝通中介。

作業(yè)鏈?zhǔn)侵浮捌髽I(yè)為了滿足顧客的需求而建立的一系列的有序的作業(yè)的集合體”。它是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動按照業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行合理串聯(lián)從而形成價(jià)值鏈。價(jià)值鏈和作業(yè)鏈都與作業(yè)關(guān)聯(lián)密切，某項(xiàng)作業(yè)的發(fā)生必然會有價(jià)值量的產(chǎn)出，也必然伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)的集合也就是價(jià)值的集合，價(jià)值鏈的形成也就是作業(yè)鏈的形成。

作業(yè)中心是指“將相似的作業(yè)歸集在一起編構(gòu)作業(yè)中心，每一個(gè)作業(yè)中心都是由相同的成本動因所引起的作業(yè)的集合，它是成本歸集和分配的基本單位”。作業(yè)中心是一系列的消耗費(fèi)用的集合，這樣來看，作業(yè)中心也可以看作是一個(gè)作業(yè)成本庫。

3.作業(yè)成本法核算的一般步驟

（1）分析物流作業(yè)，建立作業(yè)中心。在物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要分析和確定物流作業(yè)，因?yàn)樽鳂I(yè)是作業(yè)成本法的基本單位，也就是成本控制的核心。所以首先要進(jìn)行物流作業(yè)的劃分，詳略得當(dāng)?shù)膭澐挚梢杂行岣哂?jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，合理劃分完了之后，可以將有關(guān)聯(lián)性的作業(yè)合在一起，并建立作業(yè)中心。

（2）分析和確定各種資源耗費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種費(fèi)用和成本就是資源，資源不僅包括直接材料、人工、制造費(fèi)用，還包括維持生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本。通常來說，有了資源耗費(fèi)才能對作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，所有作業(yè)涉及到的資源，可以建立一個(gè)總的資源庫。

（3）確定資源動因，分配資源至作業(yè)中心。作業(yè)成本法下，是依據(jù)資源動來把資源成本分配到作業(yè)中去的。每一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)生，與之相對的都會產(chǎn)生相應(yīng)的資源，某種資源的耗費(fèi)可以是多個(gè)作業(yè)引起的，這個(gè)時(shí)候就需要一定的比例把同一個(gè)資源分配到各個(gè)不同的作業(yè)中去。

（4）確認(rèn)成本動因，計(jì)算作業(yè)中心成本分配率。把資源分配到相對應(yīng)的作業(yè)中心后，還需要把作業(yè)中心的資源分配到各個(gè)成本對象中，分配的依據(jù)就是成本動因，它的目的就是揭示動態(tài)的成本因素，反映了各個(gè)作業(yè)被產(chǎn)品消耗的情況。作業(yè)成本分配率就是等于各作業(yè)中心的成本除以各作業(yè)中心的成本動因數(shù)。

（5）將各個(gè)作業(yè)成本分配到成本計(jì)算對象中去。通過作業(yè)成本率可以得到各成本對象所消耗的作業(yè)量，各項(xiàng)成本對象消耗的作業(yè)總量就是成本計(jì)算對象的間接成本，加上直接成本，就是成本計(jì)算對象的總的作業(yè)成本了。

三、傳統(tǒng)方法和作業(yè)成本法的比較分析

1.兩者的成本內(nèi)涵不相同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的成本內(nèi)涵主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金消耗。而作業(yè)成本法下的成本內(nèi)涵主要是指資源的消耗，從企業(yè)成本管理的角度把作業(yè)定義為費(fèi)用和成本之間的中介。

2.兩者的成本計(jì)算對象不相同

在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，成本對象是企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品。而在作業(yè)成本法下，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算對象不僅包括最終產(chǎn)品，也包括生產(chǎn)過程中的服務(wù)、作業(yè)中心等，所以，作業(yè)成本法分析的是產(chǎn)品成本形成的動態(tài)過程。

3.兩者關(guān)于費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，間接費(fèi)用的分配主要是通過工時(shí)來進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?。而在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用的分配主要是根據(jù)成本動因歸集最終計(jì)算對象的成本。

4.兩者計(jì)算成本的準(zhǔn)確性不同

傳統(tǒng)計(jì)算方法中的，只以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也是單一的，沒有反映生產(chǎn)過程中的成本與資源消耗之間的動態(tài)聯(lián)系，這樣計(jì)算下的成本不是那么準(zhǔn)確。而作業(yè)成本法下，依據(jù)資源動因和成本動因來計(jì)算分配間接成本，動態(tài)的反映了成本和資源消耗之間的聯(lián)系，這樣計(jì)算下的成本信息更準(zhǔn)確。

5.兩者的產(chǎn)品最終定價(jià)不同

傳統(tǒng)計(jì)算方法中，成本分?jǐn)偰Ｊ绞菃我坏?，所以產(chǎn)品的定價(jià)與過程工藝無關(guān)，這就導(dǎo)致了制作工藝繁瑣的產(chǎn)品和制作工藝簡單的產(chǎn)品可能定價(jià)一樣，這對于企業(yè)的利潤是不利的。而在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品的每一個(gè)步驟都能得到準(zhǔn)確的核算，有利于產(chǎn)品準(zhǔn)確的定價(jià)，企業(yè)的資源得到合理的分配。

總的來說，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)的價(jià)值，把價(jià)值鏈貫穿于成本控制的始終，能有效的減少成本，提高管理的能力。在物流企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法，宣揚(yáng)作業(yè)成本管理理念，能夠使物流企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代化的管理模式，提高競爭力，準(zhǔn)確的成本計(jì)算也可以為物流企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。有利于提高物流企業(yè)的成本控制意識，有利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)準(zhǔn)確分析，有利于成本的責(zé)任的實(shí)施，也有利于物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：

劉丹，武昌工學(xué)院碩士研究生;研究方向：財(cái)務(wù)管理和資本運(yùn)營。