國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財稅處理問題分析

摘要：在我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展過程中，無論是優(yōu)化配置國有企業(yè)資源，還是國有經(jīng)濟戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)調(diào)整，都會涉及到國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)問題，這也是國有資產(chǎn)重組最重要的內(nèi)容。國家相關(guān)部門、各級地方政府相繼出臺相關(guān)政策，為的就是能夠?qū)崿F(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值，避免國有資產(chǎn)流失。本文首先對國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)基本內(nèi)容進行分析，并介紹國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)中涉及到的幾個稅種，隨后探討國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)稅費問題，最后提出有效的財稅處理策略，希望能夠給相關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：國有股權(quán);無償劃轉(zhuǎn);財稅問題;處理

中圖分類號：F406.7;F426.31文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0191-02

我國經(jīng)濟改革浪潮，對我國國有企業(yè)改革起到了重要的推動作用，也對國有企業(yè)改革工作提出新的要求。國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)在國有企業(yè)改革中是一項重要的內(nèi)容，是特殊的資產(chǎn)整合模式，必須有相應(yīng)的稅費政策為其提供保障。通過有效的稅費處理工作，在充分考慮國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)政策，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)成本的降低，提升企業(yè)資產(chǎn)重組的綜合效益?；诖?，加強對國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財稅處理問題的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)基本內(nèi)容

國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，指的是企業(yè)中國有股權(quán)在國有控股單位、企業(yè)以及國有產(chǎn)權(quán)主體之間進行的無償轉(zhuǎn)移。在進行國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中，必須嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)具體的操作流程。具體來說，國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)需要符合以下基本條件：第一，主體屬性為國家獨立控股企業(yè)，能夠滿足股權(quán)劃轉(zhuǎn)所有基本要求;第二，所劃轉(zhuǎn)的股權(quán)所有權(quán)必須十分明晰，且沒有涉及到任何的糾紛當中，否則一旦出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不明晰、存在糾紛情況，就會失去劃轉(zhuǎn)的資格;第三，在無償劃轉(zhuǎn)國有股權(quán)過程中，任何一道程序都必須符合法律規(guī)范，保證企業(yè)員工的合法權(quán)益，完善相關(guān)的審批登記程序。

二、國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)中涉及的稅種介紹

1.增值稅

依據(jù)我國現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)政策，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)、資產(chǎn)重組都不應(yīng)該劃分到征收增值稅的范疇當中。對于同一主體企業(yè)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的判定，將其劃分為銷售行為還是贈送行為，決定了其是否應(yīng)該征收增值稅。從主體角度來說，股權(quán)劃轉(zhuǎn)行為應(yīng)當屬于同一個主體，沒有不同主體參與其中，不應(yīng)該劃分到增值稅征收的范圍當中;但從企業(yè)法人角度來說，盡管兩者是一個相同的主體，但企業(yè)法人不同，在股權(quán)劃轉(zhuǎn)中就等同于無償贈予，應(yīng)該將其劃分為銷售行為，應(yīng)該繳納此過程的增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或者轉(zhuǎn)讓企業(yè)債務(wù)、債權(quán)、資產(chǎn)、勞動力的行為，不能納入到增值稅征收范疇中。

2.所得稅

企業(yè)所得稅是國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中涉及到最主要的稅種，當前，財務(wù)稅收部門對于企業(yè)內(nèi)部國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中所得稅問題沒有明確規(guī)定，在具體實踐中也存在一定的爭議性。因此，對于具體事物的處理工作，必須結(jié)合實際情況，還可以向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行有效咨詢。

為了能夠更好地說明情況，以一個具體的實例加以說明。某國有集團企業(yè)，我們稱之為A企業(yè)，其擁有兩個全資子公司，分別為公司B、公司C，其中，公司B持有一家外部非上市公司（公司D）30%的股權(quán)，為了能夠?qū)崿F(xiàn)集團企業(yè)資源配置的優(yōu)化，對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行整合，A企業(yè)計劃將公司B持有的30%股權(quán)全部無償劃轉(zhuǎn)給公司C。在此股權(quán)劃轉(zhuǎn)過程中，應(yīng)該考慮是否將其按照無償贈予行為進行處理。如果將此次股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為當成是無償贈予，劃入方就需要根據(jù)股權(quán)公允價值，對應(yīng)稅收入進行合理確定，對企業(yè)所得稅進行計算并繳納;一般需要將劃出方當作是銷售，根據(jù)賬面價值、股權(quán)公允價值之間的差額進行應(yīng)稅收入的確定，并計算所得稅。當然，本文對于這種做法不提倡，也認為其是不可取的，這主要是由于企業(yè)內(nèi)部進行股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中，并沒有產(chǎn)生相關(guān)經(jīng)濟效益，不能屬于交易行為，如果采用這種處理模式，就可能導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。

3.印花稅

根據(jù)《關(guān)于上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券交易印花稅有關(guān)審批事項的通知》的相關(guān)規(guī)定，對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準進行的國有企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，也包括國有控股企業(yè)發(fā)生的無償劃轉(zhuǎn)問題，暫不征收證券（股票）交易印花稅。如果不屬于以上介紹的情況，而是另外的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券（股票）交易印花稅。筆者認為轉(zhuǎn)出方的證券交易印花稅和轉(zhuǎn)入方的資本公積印花稅可申請免稅。

4.其他稅種

依據(jù)國家稅務(wù)總局以及財政部共同下發(fā)的文件，在企業(yè)相互合并過程中，根據(jù)合同約定，將兩個或兩個以上的公司合并成一個公司，同時原主體存續(xù)，合并后的公司承擔了合并前各公司房屋權(quán)、土地使用權(quán)的，應(yīng)該免征契稅。

在我國經(jīng)濟社會改革不斷深入的今天，依據(jù)國內(nèi)形勢發(fā)展，國家財政部門、稅務(wù)部門正在不斷努力，對企業(yè)資產(chǎn)重組相關(guān)稅收政策進行優(yōu)化完善，為國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為提供支持，減少制度方面的阻礙，提升企業(yè)資產(chǎn)重組的效率。

三、國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)相關(guān)的稅費問題

近幾年，各種屬性的經(jīng)濟類企業(yè)重組現(xiàn)象十分普遍，已經(jīng)是一種新的常態(tài)問題，而同一投資主體之間無償劃轉(zhuǎn)工作，不僅僅局限于國有企業(yè)，對于其他類型的企業(yè)納稅主體來說，也存在資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)問題。具體來說體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)實質(zhì)問題

無償劃轉(zhuǎn)僅僅是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方式，并非一種實質(zhì)內(nèi)容。所謂的無償，就是指劃轉(zhuǎn)雙方在劃轉(zhuǎn)過程中，僅僅是以現(xiàn)有股權(quán)作為基礎(chǔ)，不用再次支付現(xiàn)金、實物、資產(chǎn)。一般來說，劃出方將股權(quán)劃轉(zhuǎn)給劃入方，也需要給予其一定的管理義務(wù)，可以將無償理解成為“相對無償”。從經(jīng)濟角度來說，無償劃轉(zhuǎn)的實質(zhì)就是企業(yè)對于國有股權(quán)的一種調(diào)整方式，并非法律意義中無償定義的一方獲得實質(zhì)經(jīng)濟利益而另一方?jīng)]有獲得。如果過于偏頗地理解無償涵義，僅僅從字面意義上加以理解，則在業(yè)務(wù)認識和處理中就會出現(xiàn)問題。國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是股權(quán)在企業(yè)中的一種流轉(zhuǎn)模式，無償僅僅是相對概念，并非不用付出任何的代價。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也是股權(quán)劃轉(zhuǎn)的一種，劃入方不僅需要接收股權(quán)，同時也需要承擔對這些股權(quán)的經(jīng)營管理義務(wù)，在這中間就必然會存在一定稅費問題。

2.股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)投入問題

針對近年來國有資產(chǎn)重組常態(tài)化情況，國家相繼出臺了相關(guān)政策，但由于政策不夠完善，導(dǎo)致在一些稅費問題上還有爭議。股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中，無論是價值評估工作，還是工商登記變更工作，都必然會涉及到稅費繳納問題。由于缺少明確的規(guī)定，導(dǎo)致后期稅費問題有了更多種可能。在股權(quán)評估中，如果和原始投入之間存在差異，在資產(chǎn)重組中股權(quán)劃轉(zhuǎn)就會涉及到是否可以免稅的問題。

國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是一種國有資產(chǎn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，與市場行為有本質(zhì)的區(qū)別，但由于現(xiàn)有的管理條例、稅務(wù)法規(guī)并無統(tǒng)一標準，或者是在行為界定中缺乏依據(jù)，影響最后的執(zhí)行結(jié)果。稅費政策不完善，加上無法準確地界定股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的性質(zhì)，稅務(wù)機關(guān)在具體執(zhí)行中就無從下手，股權(quán)劃轉(zhuǎn)也就有了更多的可能性，在此過程中就會大大增加企業(yè)的投入。

四、針對國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉稅問題的建議

1.進一步完善相關(guān)的政策法規(guī)

對于國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)問題，應(yīng)該屬于國資管理的范疇，劃轉(zhuǎn)雙方也應(yīng)該有一個基本的約定，但并非市場行為。大量的實踐證明，國家相關(guān)部門必須明確業(yè)務(wù)處理具體情況，為企業(yè)健康發(fā)展提供幫助，國家必須完善相關(guān)的無償劃轉(zhuǎn)政策，相關(guān)概念必須進行細化處理，同時性質(zhì)需要明確的界定。在法律方面，應(yīng)該根據(jù)我國目前以及將來一段時間企業(yè)發(fā)展將要面臨的局面，建立更加有效的法律法規(guī)，為企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)問題進行進一步明確，為各個涉稅問題處理提供指導(dǎo)依據(jù)。

2.具體操作程序必須符合相關(guān)的規(guī)范

國有股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)是在同一主體企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的流轉(zhuǎn)行為，這也更加突出了企業(yè)內(nèi)部決策的重要性，在企業(yè)內(nèi)部決策前，各方必須進行充分的調(diào)查、分析，細化各項具體業(yè)務(wù)，充分理解相關(guān)的政策法規(guī)?；诖?，企業(yè)實際操作必須嚴格地按照決策進行，以免企業(yè)重復(fù)納稅、不必要納稅的問題發(fā)生。同時，企業(yè)財務(wù)部門需要積極與稅務(wù)部門、工商部門進行協(xié)作溝通，完善相關(guān)善后工作。按照規(guī)定流程執(zhí)行每一個股權(quán)劃轉(zhuǎn)操作，降低出現(xiàn)差錯的幾率，同時必須符合國家相關(guān)政策，避免出現(xiàn)惡性循環(huán)問題。對于每一個操作程序，都必須由專門的監(jiān)督機構(gòu)予以監(jiān)督，為程序操作合規(guī)性、合法性進行把關(guān)。

3.強化對財稅工作人員的培訓(xùn)工作

為了切實保證在國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)中涉稅問題能夠有效處理，必須重視財稅人員的素質(zhì)，做好相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。具體培訓(xùn)內(nèi)容不僅包括稅務(wù)知識，同時也應(yīng)該包括一些最新出臺的法律法規(guī)，便于能夠拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，保證在處理企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中都能夠做到合法合規(guī)。

五、總結(jié)

通過上述分析可知，國有股權(quán)是國有控股資產(chǎn)的一種，具有一定的特殊性，通過合理的內(nèi)部資源重組，對于提升國家和企業(yè)效益具有很大的幫助。具體實踐過程中，必須準確把握自身的特點，采取更加合理的財稅處理辦法，以便能夠達到最為理想的效果。企業(yè)需要根據(jù)國家最新的政策法規(guī)，明確把握好股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式，當然，國家相關(guān)部門也需要建立更加統(tǒng)一的政策法規(guī)，對企業(yè)健康發(fā)展起到更加有效的引導(dǎo)作用。

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作者簡介：

繆安麗，供職于遷安市國有控股集團有限公司。