淺談黃金珠寶企業(yè)會計核算問題與對策

摘要：由于中國市場化進程的加快，黃金珠寶企業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻越來越大，企業(yè)對會計信息的依賴加強，會計核算的準確性、及時性也越來越受到重視，會計核算在經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用更加明顯，如何結(jié)合珠寶首飾行業(yè)的特點，在企業(yè)會計準則的引領(lǐng)下，探索一些適合黃金珠寶企業(yè)的核算方法，既能全面反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又能為會計的監(jiān)督起到驅(qū)動作用。方便管理者有效利用企業(yè)會計信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策起到至關(guān)重要的作用。本文專門從黃金珠寶企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)入手，淺談核算中的若干問題與對策，希望對廣大黃金珠寶行業(yè)的會計從業(yè)者有所幫助。

關(guān)鍵詞：黃金珠寶企業(yè);會計核算;問題;對策

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0180-02

隨著社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟水平的不斷提高，人們對物質(zhì)生活的追求越來越豐富多彩，黃金珠寶作為奢侈品越來越受到消費者的青睞。自1997年香港回歸后，珠寶企業(yè)的發(fā)展明顯加速，特別是自2013年以來，隨著國家關(guān)于企業(yè)認繳制的出臺，以及銀行對珠寶企業(yè)的扶持力度實行的寬松政策，黃金珠寶企業(yè)應(yīng)運而生，伴隨著黃金設(shè)計、加工工藝的不斷改進，催生了一批批黃金珠寶企業(yè)和以黃金為主要材質(zhì)的珠寶鑲嵌產(chǎn)品，一些優(yōu)質(zhì)企業(yè)成功進入了主板市場，為珠寶行業(yè)的發(fā)展起到引領(lǐng)作用。同時對會計核算的規(guī)范化、合理化成為會計人員的面臨的緊迫任務(wù)。

一、會計核算對黃金珠寶企業(yè)經(jīng)營的重要意義

1.會計核算的時效性提升管理層對黃金價格波動的敏感度

黃金是硬貨幣，又稱世界性貨幣，全世界都認可它的價值，全球主要有蘇黎世、倫敦、紐約、東京、新加坡、香港、悉尼和墨爾本七大黃金交易市場，主要從事黃金現(xiàn)貨和期貨交易，主導(dǎo)黃金市場國際化，共同操縱世界黃金市場，時時提供黃金價格波動的信息。正是基于這一特殊性，黃金珠寶企業(yè)的管理層對資產(chǎn)狀況非常敏感，會計相關(guān)部門及時提供財務(wù)相關(guān)報告信息就顯得尤為重要，徹底改變了財務(wù)按月出具報表的慣例，一些管理者要求按日或按周出具財務(wù)報表數(shù)據(jù)。這樣對會計核算提出了更高的要求，會計不僅要及時將單據(jù)記賬，還需要及時核對信息，及時出具相關(guān)報表，對各部門的聯(lián)動性要求也提高了。因為管理層更加看重存貨類資產(chǎn)的市場價值，以及實物負債的市場價值。因企業(yè)的實物資產(chǎn)主要以黃金形式存在，由于其市場價格的波動性，財務(wù)提供報表的時效性、準確性會直接影響到管理層的決策，所以對職業(yè)經(jīng)理人的管理水平也提出了更高的要求，不僅要具備行業(yè)的管理經(jīng)驗還需要有更多金融知識的積累，等等。

2.黃金的貨幣屬性，促進了管理層對實物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)的管理力度

貨幣是用來充當一般等價物的商品，1999年9月26日歐洲15國央行的聲明中，再次確認黃金是公認的金融資產(chǎn)。因此，不能把黃金視為單純的商品，而是一種具有金融屬性的特殊商品，一種國際支付手段。對于黃金珠寶企業(yè)來說，經(jīng)營的既是商品也是貨幣，既然這種商品具有貨幣屬性，那么對它的管理應(yīng)視同貨幣一樣對待，比如庫存的管理、加工、銷售等各環(huán)節(jié)流動的安全性顯得非得重要。同時也正因為商品的貨幣屬性對于賒銷的管理更加謹慎，賒銷貨品其實就是賒銷貨幣，既要考慮資金成本，又要考慮作為商品存在時的結(jié)算周期。所以對于賒銷期的確定及逾期后的風(fēng)險以及利息的確定就非常必要，對會計核算的要求及相關(guān)數(shù)據(jù)的分析就更加及時準確。

3.黃金市場的透明性，強化了管理層對利潤的重視

從全球七大黃金交易市場中，每天都能了解到黃金價格的波動。由于黃金固有的雙重屬性，黃金產(chǎn)品的銷售價格中往往包含了經(jīng)營利潤和資本利潤，只有很好地將二者區(qū)分開來，才能更有利于管理層對企業(yè)經(jīng)營決策的判斷?；谶@方面的原因，對黃金珠寶企業(yè)會計核算提出了新的要求。

二、黃金珠寶企業(yè)會計核算中存在的主要問題

1.黃金價格波動頻繁給按實際成本核算帶來困擾

由于國際金價每天都在波動，黃金的采購價格每天都不一樣，企業(yè)不愿保留太多庫存。同時黃金加工過程工序較多，在加工過程中損耗較大，為了實現(xiàn)對各工序的監(jiān)控，企業(yè)管理層總結(jié)出一種車間生產(chǎn)管理模式，即設(shè)置了“收發(fā)”這種特殊崗位，收發(fā)崗位類似于結(jié)算中心這種崗位，各工序不能直接將半成品分發(fā)到下一環(huán)節(jié)，而是每道工序?qū)⒓庸ね旰蟮陌氤善范技械绞瞻l(fā)，由收發(fā)登記后再分發(fā)給下一環(huán)節(jié)，以確保對黃金加工過程中損耗的監(jiān)督。會計在核算時，如果每一個環(huán)節(jié)都按上道工序的實際成本來結(jié)轉(zhuǎn)將存在較大的難度，因為只有月度終了才會統(tǒng)計出各環(huán)節(jié)的損耗量，所以工廠會計對采用計劃價核算提出了急切的需求。

2.黃金材質(zhì)的同質(zhì)性，加工業(yè)務(wù)中對客商的存貨區(qū)別難度較大

黃金企業(yè)代理加工業(yè)務(wù)相當頻繁，由于黃金飾品配戴久了會失去光澤，一些消費者有翻新或舊料回購愿望，受托加工業(yè)務(wù)就成了服務(wù)保障，客戶來料后因為成色不足需要進行提純和成色檢驗，最后折算成標準成色黃金重量。這種受托加工業(yè)務(wù)按會計準則要求應(yīng)做賬外登記簿且單獨保管，但因為經(jīng)提純加工后的標準成色金都是一樣的。根據(jù)國際標準，足金指成色不低于0.995的黃金，千足金指成色不低于0.9995以上的黃金，所以企業(yè)只按足金和千足金進行區(qū)分，不會將客戶折后的金料實行單獨保管，只需要記錄收到客戶多少標準金料即可，故會計對受托加工的跟蹤核算提出了迫切需求。

3.產(chǎn)品毛利中經(jīng)營利潤與資本利潤混合分開較難

黃金作為商品在銷售定價過程中有其特殊性，不像其他商品在一定時期內(nèi)保持不變，而是根據(jù)官方上一日黃金收盤價并參考當日黃金交易價作為基礎(chǔ)金價，再加上加工費而確定的銷售單價，所以銷售價格具有不確定性。從會計成本性態(tài)分析，銷售價格當中包含兩部分，一是經(jīng)營毛利，即加工費;二是資本毛利，即黃金基礎(chǔ)金價與采購金價之間的差額。二者分開對銷售政策的制定及銷售人員的業(yè)績考核非常重要。

三、改進黃金珠寶企業(yè)會計核算問題的對策

1.引入更加直觀的百元單位計劃價與差異價，解決核算中的困擾

珠寶行業(yè)的計劃價，一般在年初確定，一旦確定后年度內(nèi)不會改變，為了方便會計核算和管理的需要，使用百元單位計劃價更加合適，即按100、200、300等依次類推來確定當年黃金標準料的計劃價，在制定過程中一般以低于當年預(yù)估價格來確定。比如，去年底黃金價格為350元/克，預(yù)計本年黃金價格大概率不會低于300元/克，則本年度確定為計劃價300元/克。實際結(jié)算時，差額以數(shù)量金額式列入“材料成本差異-金料價差”科目里。材料成本差異科目的數(shù)量方向正好與原材料方向一致且數(shù)量相等。金料價差在銷售后進行結(jié)轉(zhuǎn)，具體會計處理如下：

（1）從上交所購入1000克千足金料，結(jié)算價350.3元/克，不含稅價310元/克

借：原材料——千足料 1000×300

材料成本差異——金料價差 1000×（310-300）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）40300

貸：銀行存款 350300

（2）加工環(huán)節(jié)

①領(lǐng)用千足金料

借：在產(chǎn)品——千足金 數(shù)量×300

貸：原材料——千足金 數(shù)量×300

② 完工后收回成品

借：產(chǎn)成品——千足金 數(shù)量×300

貸：在產(chǎn)品——千足金 數(shù)量×300

③月末統(tǒng)計各環(huán)節(jié)損耗數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中去

借：生產(chǎn)成本——生產(chǎn)損耗 XXX

貸：在產(chǎn)品——千足金 XXX

（3）銷售環(huán)節(jié)

借：應(yīng)收賬款 XXX

貸：主營業(yè)務(wù)收入 XXX

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）XXX

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 數(shù)量×300

貸：產(chǎn)成品——千足金 數(shù)量×300

（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)金料價差及損耗成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 XXX

貸：材料成本差異——金料價差 XXX

生產(chǎn)成本——生產(chǎn)損耗 XXX

2.設(shè)置“受托加工物資”，將受托加工來料從備查賬移植到財務(wù)系統(tǒng)中去

受托加工物資不屬于公司的資產(chǎn)，是加工企業(yè)代為保管資產(chǎn)，因其材質(zhì)與公司黃金具有同質(zhì)性，在進行加工過程中單獨分開難度較大，引入該科目后黃金料不用分開，可與企業(yè)黃金料一起存放，以節(jié)約保管成本。在會計核算時考慮到稅法和會計法相關(guān)規(guī)定，可在原材料下增設(shè)二級科目“黃金料——代工倉”，同時在會計科目里增加一個“受托加工物資”，視同原材料科目的備抵科目，我們假定收到委托加工黃金料時已在備查賬上單獨登記了，當該料發(fā)給工廠加工時開始做如下會計處理：

借：原材料——黃金料（代工倉）數(shù)量×300

貸：受托加工物資——黃金料（代工倉）數(shù)量×300

加工完成后（黃金加工均是按標準成色等重量互換，同時收取加工費的模式，加工過程中金料損耗含在加工費當中）

借：產(chǎn)成品——黃金（代工倉）數(shù)量×300

貸：原材料——黃金料（代工倉）數(shù)量×300

委托方收回產(chǎn)品時：

借：應(yīng)收賬款——客商 XXX

貸：主營業(yè)務(wù)收入——加工費收入 XXX

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）XXX

同時，借：受托加工物資——黃金料（代工倉）數(shù)量×300

貸：產(chǎn)成品——黃金（代工倉）數(shù)量×300

這樣處理的好處：一是回避了備查賬單獨記賬的不穩(wěn)定性，移植到財務(wù)軟件中數(shù)據(jù)查詢更為方便。二是在資產(chǎn)負債表“存貨”科目里，一增一減金額相等，不會虛增或虛減公司資產(chǎn)，不影響報表的使用質(zhì)量。三是在存貨盤點當中因為材料的同質(zhì)性，盤點起來更加方便，從原材料二級科目中可以清楚地區(qū)分自有倉和代工倉中原材料的數(shù)量，監(jiān)督更加有效。四是從受托加工物資科目的貸方余額的數(shù)量也可反映出委托方結(jié)余的代加工的數(shù)量。

3.將經(jīng)營利潤及資本利潤分開核算有利于決策層的判斷

黃金珠寶企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，按管理層的需要，將收入中經(jīng)營部分和資本部分分開是合理的，更加有利于考核銷售人員的業(yè)績，也有利于分析資本利潤帶來的盈虧。具體分錄如下：

銷售產(chǎn)品時：

借：應(yīng)收賬款 XXX

貸：主營業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營收入 數(shù)量×（采購加權(quán)均價+工費單價）

主營業(yè)務(wù)收入——資本收入 數(shù)量×（當日牌價-采購加權(quán)均價）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）XXX

四、結(jié)語

伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，新思想、新概念、新營銷、新工藝、新設(shè)計相繼出現(xiàn)，以黃金為主要材質(zhì)的珠寶及其組合產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，探索與產(chǎn)品相適應(yīng)的更加切合實際的核算方法成為會計人員面臨的新課題，從業(yè)務(wù)中來到業(yè)務(wù)中去的核算方法將是會計人員不斷的追求。

參考文獻：

[1]李澤才.制造業(yè)會計核算存在的不足及解決策略探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019，（16）：344～344.

[2]潘海明.企業(yè)會計核算存在的問題及改進措施——以制造業(yè)為例[J].中國商論，2019，（12）：200～201.

[3]趙琦.試析制造業(yè)會計核算存在的不足及解決策略[J].納稅，2019，（20）：103～104.

作者簡介：

張世強，供職于深圳市翠綠首飾股份有限公司。