人工智能對注冊會計師審計的影響研究

李宜　彭子恩

摘要：四大會計師事務(wù)所和部分本土八大會計師事務(wù)所相繼推出了財務(wù)智能機(jī)器人，明確提供機(jī)器人流程自動化服務(wù)，對注冊會計師審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。本文通過分析人工智能對注冊會計師審計效率、審計質(zhì)量、業(yè)務(wù)重心、審計人員帶來的影響，提出本土?xí)嬍聞?wù)所應(yīng)對人工智能時代到來的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：人工智能;注冊會計師審計;影響研究

中圖分類號：F239.43文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0172-02

自2017年5月德勤推出財務(wù)機(jī)器人“小勤人”，正式將人工智能引入日常的會計、稅務(wù)、審計等工作中，普華永道、安永、KPMG等會計師事務(wù)所緊跟其后相繼推出了各自的財務(wù)智能機(jī)器人。2018年，本土八大會計師事務(wù)所開始跟進(jìn)，大華會計師事務(wù)所推出“大華財務(wù)智能機(jī)器人”，天職國際會計師事務(wù)所上線自主研發(fā)的財務(wù)機(jī)器人“不累羅博”，立信會計師事務(wù)所推出立信RPA（Robotic Process Automation，機(jī)器人流程自動化系統(tǒng)），可應(yīng)用在供應(yīng)鏈、財務(wù)、稅務(wù)、信息技術(shù)、內(nèi)審合規(guī)、人力資源等多個方面。

一、會計師事務(wù)所智能財務(wù)機(jī)器人發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)會計師事務(wù)所率先推出智能機(jī)器人實體運用，目前除了德勤、普華永道等四大會計師事務(wù)所已經(jīng)將智能財務(wù)機(jī)器人應(yīng)用于企業(yè)實踐，大華、天職國際、立信等實力較強(qiáng)的本土?xí)嫀熓聞?wù)所也相繼推出自己的財務(wù)機(jī)器人。

德勤最先在財務(wù)領(lǐng)域中應(yīng)用智能機(jī)器人“小勤人”，目前已經(jīng)拓展到企業(yè)的多種流程場景應(yīng)用中，如稅務(wù)機(jī)器人、供應(yīng)鏈機(jī)器人、審計機(jī)器人、物流管理機(jī)器人、風(fēng)險管理機(jī)器人、人力資源機(jī)器人等。德勤的財務(wù)機(jī)器人是人工智能技術(shù)在財務(wù)數(shù)字化領(lǐng)域的初級應(yīng)用，是基于RPA的技術(shù)實現(xiàn)，可以完成一個具體崗位的全流程操作。簡單說，就是在電腦上裝一個機(jī)器人軟件，然后教會這個機(jī)器人在電腦上進(jìn)行財務(wù)的操作，財務(wù)機(jī)器人就好像一個超級員工，其進(jìn)程的處理速度往往是人工最快速度的15倍以上，而且它可以7×24小時不間斷的工作，可以完成接近80%的基于規(guī)則的流程。目前大連重工已經(jīng)正式引入德勤財務(wù)機(jī)器人，戴爾與德勤也合作開發(fā)了自動化系統(tǒng)。相比較德勤財務(wù)智能機(jī)器人只針對財務(wù)領(lǐng)域，普華永道機(jī)器人解決方案擴(kuò)展到了其他領(lǐng)域，包含人力資源、供應(yīng)鏈以及信息技術(shù)。普華永道智能機(jī)器人在企業(yè)運營方面的優(yōu)勢主要有：上線速度快;機(jī)器人配置無需改變當(dāng)前的任何應(yīng)用和技術(shù);機(jī)器人可完成耗時及重復(fù)的任務(wù);機(jī)器人減少錯誤，提供審計跟蹤數(shù)據(jù);高度可拓展性，輕松可拓展，立即培訓(xùn)和部署;提高質(zhì)量，避免出現(xiàn)因人為錯誤而導(dǎo)致的返工，速度和準(zhǔn)確率近100%;全天候待命;降低成本，降至原人工執(zhí)行的1/9。普華永道機(jī)器人已投入中化國際（控股）股份有限公司財務(wù)共享中心正式運營。引進(jìn)普華永道智能機(jī)器人之后，中化集團(tuán)稅務(wù)及財務(wù)工作效率明顯提升，并且在降低人力時間成本、提升工作質(zhì)量等方面有明顯的改善。安永智能機(jī)器人“安哥”將傳統(tǒng)的RPA向AI進(jìn)行了升級，能夠?qū)崿F(xiàn)更大的定性效益而非財務(wù)效益。不僅在企業(yè)的財務(wù)，還在人力資源、信息技術(shù)、稅務(wù)合規(guī)、供應(yīng)鏈、客服中心和各行業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程迅速幫助企業(yè)實現(xiàn)智能自動化。畢馬威為“四大”中最后一家提供機(jī)器人流程自動化服務(wù)，為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供一站式服務(wù)。

2018年2月，大華會計師事務(wù)所推出“大華財務(wù)智能機(jī)器人”。大華財務(wù)智能機(jī)器人是由大華會計師事務(wù)所自主研發(fā)的具有自我學(xué)習(xí)功能的智能財務(wù)機(jī)器人。大華財務(wù)智能機(jī)器人可以實現(xiàn)從訂單到收款、采購到付款、記錄到報告等賬務(wù)處理方面的自動化。這些重復(fù)率高且繁雜的記賬業(yè)務(wù)通過機(jī)器人實現(xiàn)自動化，不僅可以顯著降低企業(yè)的人力成本、節(jié)約時間、提高工作效率及質(zhì)量、降低出錯率，而且促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部從記賬型向控制型，甚至價值創(chuàng)造型方向發(fā)展。目前，大華財務(wù)智能機(jī)器人是一個服務(wù)的整合體，通過云端服務(wù)器的識別基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，遠(yuǎn)程實現(xiàn)識別功能，并實現(xiàn)后臺對機(jī)器人的優(yōu)化與升級，形成一種持續(xù)服務(wù)模式。

未來大華計劃推出基于AI技術(shù)為核心的審計策略組合體，進(jìn)一步提升審計質(zhì)量與質(zhì)量控制效率。天職國際和立信會計師事務(wù)所AI團(tuán)隊也相繼研發(fā)出天職財務(wù)機(jī)器人“不累羅博”與立信的稅務(wù)機(jī)器人。

目前財務(wù)機(jī)器人技術(shù)仍然著重在模仿人類的財務(wù)操作和判斷，同時在業(yè)務(wù)收入預(yù)測、風(fēng)險控制和管理、反舞弊分析、稅務(wù)優(yōu)化等方面有很大的應(yīng)用空間。國內(nèi)會計師事務(wù)所智能財務(wù)機(jī)器人情況匯總見表1。

會計師事務(wù)所進(jìn)入人工智能的時代，必將給注冊會計師審計效率、審計質(zhì)量、業(yè)務(wù)重心等帶來重大影響。

二、人工智能對注冊會計師審計的影響

1.審計效率。人工智能大大簡化審計工作量和審計流程。人工智能可以通過光學(xué)字符識別系統(tǒng)識別出原始憑證與記賬憑證，繁瑣重復(fù)的工作被機(jī)器以更快的速度處理。正確率可達(dá)到90%以上。機(jī)器人進(jìn)程的處理速度可以達(dá)到人工最快速度的15倍以上，而且可以7×24小時不間斷的作業(yè)，有接近80%的基于規(guī)則的流程可以被其代替，人工智能將會計人員從單調(diào)繁瑣的工作中解放出來（蔡智愚，2018）。此外，人工智能可以幫助事務(wù)所實現(xiàn)實時提供專業(yè)審計知識與服務(wù)，隨時隨地響應(yīng)客戶。自2013年起，事務(wù)所開始大量采用手機(jī)應(yīng)用程序，通過提供24小時不間斷可訪問APP，實現(xiàn)了與客戶直接、實時的交流。實時會計信息推送、在線專業(yè)咨詢等大大提高了事務(wù)所的審計效率、產(chǎn)能和利潤（何潔，2017）。

2.審計質(zhì)量。人工智能可以極大地提升審計質(zhì)量。對于審計師而言，人工智能通過對大數(shù)據(jù)的收集及分析，可以以更快的速度檢查可能出現(xiàn)的錯誤，在第一時間發(fā)出警告，并且每步驟均可被監(jiān)控和記錄作為審計證據(jù)等。由此，事前審計、事中審計、事后審計均可使用人工智能進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，且精準(zhǔn)度高于人工。不僅如此，人工智能還將會在事務(wù)所管理自動化以及提高審計職業(yè)判斷方面發(fā)揮更大的作用。比如德勤的“小勤人”可以辨認(rèn)財務(wù)流程中優(yōu)化點;部分合規(guī)和審計工作可實現(xiàn)“全查”而非“抽查”。雖然人工智能擁有超越人類的信息處理速度，但它不能對公司的概況、市場行情以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的心理特點做出準(zhǔn)確的判斷，無法審核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、盈利預(yù)測等，這都是需要注冊會計師運用專業(yè)知識加以解決的。更有，異常管理也必須由注冊會計師自己完成。

3.業(yè)務(wù)重心。認(rèn)知技術(shù)、語言處理技術(shù)和物聯(lián)網(wǎng)等人工智能技術(shù)，使得未來的審計不再受時間和空間限制，能快速識別、提取、加工各種附在審計確認(rèn)書上的財務(wù)報表與相關(guān)文件，并可以在審計人員不參與的情況下，完成審計全過程的管理，實時審計、事前事中審計將成為可能。由此，擺脫了高重復(fù)、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)則明確、大批量的日常審計工作，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)重心將從驗證審核向預(yù)測分析及風(fēng)險評估工作轉(zhuǎn)移，通過對搜集到的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納分析，有效支持企業(yè)財務(wù)工作。此外，比起傳統(tǒng)的審計工作，將數(shù)據(jù)儲存在計算機(jī)中有著更低的被篡改風(fēng)險，人工智能同時可以留下處理數(shù)據(jù)的痕跡，通過事前控制、事中控制、事后控制有效降低風(fēng)險。但計算機(jī)如果被黑客攻擊造成的影響也會遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)泄露帶來的影響。會計師事務(wù)所未來業(yè)務(wù)也要更關(guān)注智能財務(wù)機(jī)器人在實際操作中的安全性，預(yù)防信息泄露，防止信息被篡改的發(fā)生。

三、人工智能時代注冊會計師審計的應(yīng)對之策

1.審計人員持續(xù)學(xué)習(xí)緊跟時代步伐。智能機(jī)器人取代人工只是時間問題。但人工智能分為強(qiáng)人工智能、弱人工智能，以及超人工智能，現(xiàn)在我們所說的人工智能仍然是人工智能的初級階段，決策支持、管理控制和行為調(diào)控、創(chuàng)造企業(yè)價值的智能機(jī)器人尚未出現(xiàn)。在現(xiàn)有階段，注冊會計師們應(yīng)該開拓專業(yè)視野，學(xué)習(xí)python網(wǎng)絡(luò)爬蟲等計算機(jī)科學(xué)與數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)知識，學(xué)習(xí)面向編程與大數(shù)據(jù)應(yīng)用，同時轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)重心，重視預(yù)測管理、風(fēng)險防范、財務(wù)咨詢等價值創(chuàng)造工作。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全保障。為了保障企業(yè)的數(shù)據(jù)安全，必須加強(qiáng)對數(shù)據(jù)開發(fā)、整理、收集等與數(shù)據(jù)相關(guān)的活動進(jìn)行嚴(yán)把關(guān)，防止信息泄露，信息被修改，從源頭上保證數(shù)據(jù)安全。建立獨立的數(shù)據(jù)保護(hù)體系，主動監(jiān)測安全環(huán)境，自主識別威脅，阻止未授權(quán)的數(shù)據(jù)訪問。

四、結(jié)語

隨著人工智能的到來，注冊會計師工作必然會發(fā)生革命性的變更，從最開始的手工記賬到電算化，再到現(xiàn)在的人工智能，注冊會計師作為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將會在人工智能的領(lǐng)導(dǎo)下做出更加準(zhǔn)確的決策。注冊會計師要有不斷學(xué)習(xí)的意識，只有不斷學(xué)習(xí)才不會被時代所淘汰。

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[注]基金項目：北京市教委一般項目（項目編號：110052971921/079），2019年度北京市大學(xué)生科學(xué)研究與創(chuàng)業(yè)行動計劃項目“證券資格會計師事務(wù)所品牌建設(shè)情況研究”

作者簡介：

1.李宜，北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師。

2.彭子恩，北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)生。