淺議“營改增”對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響與對策

摘要：商業(yè)銀行作為我國當(dāng)前金融市場中的主力軍，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用，也是當(dāng)前的納稅大戶。自從商業(yè)銀行實施“營改增”政策之后，商業(yè)銀行的運(yùn)營體系隨著時代的進(jìn)步已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，這些都對商業(yè)銀行的財務(wù)管理體制帶來了重大影響。為此，需要商業(yè)銀行對這一變化進(jìn)行認(rèn)真研究，采取必要的舉措來應(yīng)對這一變化的負(fù)面影響。本文研究了“營改增”政策實施后對商業(yè)銀行運(yùn)營體制所造成的變化和影響，著重研究“營改增”政策實施對商業(yè)銀行財務(wù)管理體制方面的影響作用，并提出了具體的完善舉措。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策;商業(yè)銀行;財務(wù)管理;影響;對策

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0160-02

“營改增”政策大家現(xiàn)在已經(jīng)不陌生了，具體指的是在稅收征管過程中，將稅種實施了改變，由以往的營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅，這一政策的實施就是為了降低重復(fù)征稅的可能性，使得經(jīng)濟(jì)社會更好地向良性循環(huán)方向發(fā)展，切實降低企業(yè)的稅負(fù)。“營改增”政策的推行，是國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)狀，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的角度來考慮的，將加大財稅體制改革的力度，激發(fā)市場主體的活動，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能，將推動經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

從全世界范圍來看，增值稅是大多數(shù)國家主要流轉(zhuǎn)稅種，在稅收管理上的優(yōu)勢也是很明顯的。增值稅是對商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值部分進(jìn)行課稅，使得納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)變得更趨于公平合理，更能激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)體制的活力。將以往營業(yè)稅中的價內(nèi)稅，變成現(xiàn)在增值稅中的價外稅。增值稅中的進(jìn)項和銷項將是一種抵扣關(guān)系，這樣將促使商品的流轉(zhuǎn)體系變得更加完整，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整將產(chǎn)生深層次的影響，同時還能促使企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)發(fā)生良好的改變。

“營改增”是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展在稅收體制改革上的必然舉措。“營改增”的實施也是逐步推進(jìn)的過程，2011年開始試點，2016年在建筑業(yè)和金融業(yè)中全面試點，當(dāng)前已經(jīng)全面取消營業(yè)稅實施了增值稅，當(dāng)前的稅收體制以增值稅為主。商業(yè)銀行作為金融業(yè)的發(fā)展主力，在“營改增”政策實施之后，其財務(wù)核算、運(yùn)營體制等都會發(fā)生巨大變化，這將促使商業(yè)銀行的財務(wù)管理機(jī)制發(fā)生相應(yīng)的變化?！盃I改增”政策實施將能夠促使包括銀行業(yè)在內(nèi)各行各業(yè)的良好發(fā)展，但是也存在一些不容忽視的負(fù)面影響。對于商業(yè)銀行來說，就是運(yùn)營成本和稅收風(fēng)險將會增加，核算方式發(fā)生很大的改變。所以，為了更好地促進(jìn)商業(yè)銀行良好的發(fā)展，就需要采取一些應(yīng)對舉措。商業(yè)銀行要全面提升對有關(guān)政策法律的執(zhí)行理解，改變會計處理手段，盡量降低“營改增”政策實施給商業(yè)銀行財務(wù)管理工作帶來的負(fù)面影響。同時要加大對銀行相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，不斷健全內(nèi)控管理體制，這樣才能確保商業(yè)銀行取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營改增”政策對商業(yè)銀行運(yùn)營體制機(jī)制的具體影響研究

以稅收形式來看，“營改增”是稅收科目的變化，但是對商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響，將在以下三個方面體現(xiàn)出來。

1.稅負(fù)效應(yīng)

從稅負(fù)方面的影響來說，“營改增”政策實施之后主要有兩個方面的影響。第一，在營業(yè)稅體制下，以往銀行所購置的固定資產(chǎn)都可以計入到資產(chǎn)原值中，作為折舊同時在整個存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行利潤的抵扣。但是增值稅實施進(jìn)項抵扣政策以后，將顯現(xiàn)當(dāng)期稅負(fù)降低的作用。第二，在“營改增”政策實施之后，稅率將降低一個百分點，此外，增值稅有進(jìn)項抵扣的政策，而該政策下稅負(fù)能否得到降低，關(guān)鍵在于商業(yè)銀行的進(jìn)項抵扣，市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅主體的類型將是多種多樣的，從而對市場主體的稅負(fù)影響也是千差萬別的，具有不同的影響力。

從直接稅負(fù)的角度來分析，商業(yè)銀行當(dāng)期如果有大量的資產(chǎn)購置項目，將會有很多的抵扣利益，就會刺激商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)，這就促進(jìn)了商業(yè)銀行不斷提升自身的核心競爭力，積極參與市場競爭。與此同時，因為存在時間差，產(chǎn)生了資金的時間價值利益，就會促使企業(yè)資源的流轉(zhuǎn)效率和運(yùn)營節(jié)奏加快，將促進(jìn)整個社會資源的加速流動。

2.所得稅和利潤研究

從理論上按“營改增”政策進(jìn)行計算，以往的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，這樣報表反映的營業(yè)收入將變少。但是從商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)總價的角度分析，存續(xù)期間的折舊將變少。這樣反而能提升固定資產(chǎn)后續(xù)期間的企業(yè)利潤。

3.業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)研究

“營改增”政策實施后，商業(yè)銀行按照增值稅科目來調(diào)整相應(yīng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，那些低稅率或者高盈利的業(yè)務(wù)項目因此便于獲得更多的發(fā)展資源，倒逼推動商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)實施優(yōu)化升級，提升商業(yè)銀行整體的盈利水平和競爭力。

二、“營改增”政策對商業(yè)銀行財務(wù)管理的作用影響

“營改增”政策實施之后，將促使商業(yè)銀行的具體運(yùn)營體制發(fā)生根本性變化。這些變化將作為經(jīng)營成果的一種內(nèi)容在會計內(nèi)容予以反映。商業(yè)銀行的財務(wù)管理體制對此也要根據(jù)外部的變化發(fā)生調(diào)整。

1.會計核算的影響

與原先的營業(yè)稅會計科目相比較，增值稅的會計科目不論設(shè)置還是核算都出現(xiàn)了重大的變化，這些都是需要會計部門及時做出調(diào)整。增值稅要求更為嚴(yán)格，使得核算工作變得更為復(fù)雜，需要肩負(fù)更大的法律責(zé)任，這樣就倒逼商業(yè)銀行會計人員具有良好的工作技能和素質(zhì)。

增值稅的會計核算工作的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，增值稅的進(jìn)項抵扣，營業(yè)稅體制下缺乏相應(yīng)的會計項目，但是現(xiàn)在就需要會計人員予以高度關(guān)注。第二，增值稅、營業(yè)稅這兩者是差異性很大。在會計核算的時候，將增值稅從總價格中分解出來，就會使得會計核算工作環(huán)節(jié)增多，難度增大，對利潤表就容易產(chǎn)生相應(yīng)的影響?！盃I改增”政策實施之后，增值稅科目通常是按月結(jié)轉(zhuǎn)和按季結(jié)轉(zhuǎn)，需要嚴(yán)格化、規(guī)范化的合算的實踐和會計判斷?？偠灾盃I改增”政策推行以后，對商業(yè)銀行的日常會計工作要求將是越來越高了，“營改增”的內(nèi)容將對現(xiàn)有的會計人員在工作上提出新的挑戰(zhàn)和壓力，使得會計人員便于更好地對業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行熟悉，做好營業(yè)稅和“營改增”工作的銜接。

2.涉稅業(yè)務(wù)和發(fā)票管理研究

從商業(yè)銀行的角度來說，涉稅業(yè)務(wù)通常是由專人來負(fù)責(zé)的，具體工作內(nèi)容就是稅務(wù)申報和發(fā)票管理。這些工作，因為“營改增”政策的實施也發(fā)生了重大變化。增值稅政策實施下的征管要求和具體業(yè)務(wù)人員的法律責(zé)任將比以往的流轉(zhuǎn)稅更為嚴(yán)格，同時工作環(huán)節(jié)增多，業(yè)務(wù)人員工作上的失誤將對商業(yè)銀行產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，使得企業(yè)的稅收風(fēng)險增加。

同時，增值稅的申報和征管繳納工作，一項重要工作就是發(fā)票管理。增值稅政策推行之后，是對不同納稅人要有所區(qū)分，這種情形下所適用的稅率和征管制度是不一樣的。商業(yè)銀行作為納稅人在繳稅的時候，在發(fā)票管理的時候要特別注意以下兩點。第一，時間要準(zhǔn)確;第二，不能錯用不同類型的發(fā)票。在納稅申報工作中，不同業(yè)務(wù)所適用的稅率是不同的，這一點要特別注意。對于政策性的貸款，將有各種稅收減免政策，常見的就是小額支農(nóng)貸款等。在申報的時候如果不加注意，這樣就可能無意中就增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.資產(chǎn)購置和費用報銷研究

“營改增”政策全面實施之后，銀行購貨、勞務(wù)支付這兩個項目都能實施進(jìn)項抵扣，銀行財務(wù)管理工作將變得更加嚴(yán)格，特別是業(yè)務(wù)領(lǐng)域中原先存在的漏洞要確保及時堵塞，不能產(chǎn)生系統(tǒng)性的風(fēng)險。比如，原先銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營工作中的禮品費用及業(yè)務(wù)招待費用，在營業(yè)稅管理體制將對業(yè)務(wù)真實性無法追究，所以容易產(chǎn)生各種不正常的開支，同時容易滋生腐敗。但是“營改增”全面實施之后，倒逼商業(yè)銀行及時解決管理不到位的問題。同時，增值稅在發(fā)票管理上將變得更加嚴(yán)格，這樣就使得企業(yè)在市場合作中，積極尋求與正規(guī)化或者規(guī)模比較大的市場主體開展合作，使得市場的整體運(yùn)營效率得到優(yōu)化和調(diào)整。

三、“營改增”政策實施之后財務(wù)管理工作提升的具體舉措

1.強(qiáng)化對銀行會計人員的培訓(xùn)力度

“營改增”政策實施之后，商業(yè)銀行的財務(wù)管理工作將變得更加嚴(yán)格，并將促使財務(wù)會計人員工作體制發(fā)生改變，還將影響到業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重的將對企業(yè)的決策產(chǎn)生影響。這就需要企業(yè)在“營改增”政策實施之后要加大對會計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，培訓(xùn)對象不能僅僅局限于財務(wù)會計人員和稅務(wù)辦理人員，還要對具體的業(yè)務(wù)人員甚至企業(yè)的管理人員進(jìn)行培訓(xùn)。增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作，商業(yè)銀行可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)或者高校財經(jīng)系開展合作，強(qiáng)化各方的協(xié)調(diào)與合作，商業(yè)銀行要積極實行內(nèi)外部管理的結(jié)合，注重培訓(xùn)效果，實現(xiàn)商業(yè)銀行營業(yè)稅和“營改增”工作的有效銜接和轉(zhuǎn)變。

2.積極推動商業(yè)銀行財務(wù)稅收等軟件系統(tǒng)進(jìn)一步的更新升級

隨著信息化社會的到來，當(dāng)前商業(yè)銀行的會計電算化成都很高，商業(yè)銀行的稅收也實施了信息化，這樣就需要商業(yè)銀行在“營改增”工作中，注意財務(wù)和稅收軟件的進(jìn)一步更新升級，更好地滿足工作要求。財務(wù)和稅收軟件的進(jìn)一步更新升級，將倒逼商業(yè)銀行積極組織業(yè)務(wù)人員開展內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作。同時，從另一個角度來說，軟件自身的標(biāo)準(zhǔn)化，將減少人為操作中的失誤，將商業(yè)銀行的“營改增”工作落實到位。

3.將進(jìn)一步對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化

從上面的分析中可以看出，“營改增”政策實施之后，商業(yè)銀行的內(nèi)部管理和具體的業(yè)務(wù)工作將發(fā)生重大變化。這就需要商業(yè)銀行及時根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策來做出調(diào)整，對商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不斷進(jìn)行優(yōu)化和整理，不斷提升商業(yè)銀行的工作效率。

四、結(jié)語

從商業(yè)銀行的角度來說，“營改增”政策的實施，將避免出現(xiàn)各種重復(fù)征稅現(xiàn)象。從理論的角度來上分析，將有助于降低市場主體的稅負(fù)水平，提升商業(yè)銀行的整體盈利能力和水平，提升商業(yè)銀行的對外競爭力。對于商業(yè)銀行在走出去，擴(kuò)大國際市場競爭方面都奠定了良好的制度性的保障。最為關(guān)鍵的是，“營改增”政策的實施，將倒逼商業(yè)銀行注重提升財務(wù)管理工作水平，使得商業(yè)銀行內(nèi)部管理工作更加規(guī)范和透明，從而推動整個社會商業(yè)活動體系朝著規(guī)范化和透明化的方向發(fā)展，這樣就促使整個社會金融業(yè)的法治經(jīng)濟(jì)和信用經(jīng)濟(jì)得到高質(zhì)量發(fā)展。在“營改增”政策實施過程中，對業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，財務(wù)和稅收系軟件系統(tǒng)的更新升級、商業(yè)銀行內(nèi)部的流程再造等工作，將在短期內(nèi)使得商業(yè)銀行的運(yùn)營成本得到提升，但是從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，“營改增”政策的實施絕對對商業(yè)銀行的發(fā)展是有利的。

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作者簡介：馬勝利，供職于中國郵政儲蓄銀行長治市分行。