中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟不斷深化，中小企業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，目前已經(jīng)成為我國經(jīng)濟體系重要組成部分，是拉動我國經(jīng)濟增長和解決社會就業(yè)的重要力量。由于中小企業(yè)規(guī)模小、管理水平低、市場競爭壓力大，完善內(nèi)控管理制度是中小企業(yè)提高管理水平、降低經(jīng)營風險的重要管理手段。因此，中小企業(yè)加強內(nèi)控制度建設具有十分重要的意義。本文簡述了中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的主要內(nèi)容與現(xiàn)實意義，分析了客戶當前中小企業(yè)內(nèi)控管理制度存在的主要問題，并針對相關問題提出具體建議。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)控;財務制度;財務管理

中圖分類號：F279文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0051-02

一、中小企業(yè)加強內(nèi)控管理制度建立的現(xiàn)實意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營管理，維護企業(yè)資產(chǎn)安全，保證財務報告及相關信息真實完整，提升經(jīng)營效率，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的過程。依據(jù)國家《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性原則，建立并運行適合本企業(yè)的內(nèi)控管理制度，可提高企業(yè)管理水平和防風險能力，提升經(jīng)濟效益，促進發(fā)展目標的實現(xiàn)。

因此，建立中小企業(yè)內(nèi)控管理制度是企業(yè)建立現(xiàn)代管理制度的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容，對于促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動具有重要的現(xiàn)實意義。首先，建立企業(yè)內(nèi)控管理制度有助于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營中的不規(guī)范行為。其次，建立企業(yè)內(nèi)控管理制度有助于解決企業(yè)信息不真實、強化企業(yè)內(nèi)部管理、保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整。然后，建立企業(yè)內(nèi)控管理制度，有助于真實反映企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，提升企業(yè)經(jīng)營者和管理者的決策水平和管理能力，提升企業(yè)的市場競爭力。最后，建立企業(yè)內(nèi)控管理制度，有助于及時對經(jīng)營中各種風險進行評估，降低企業(yè)經(jīng)營風險發(fā)生，確保企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控管理制度中存在的主要問題

我國大部分中小企業(yè)都建立起與企業(yè)相適應的內(nèi)控管理制度，促進了企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。但是還有部分中小企業(yè)對內(nèi)控管理理解不全面和不到位，影響了內(nèi)控管理制度的建立與執(zhí)行，阻礙了企業(yè)發(fā)展。具體表現(xiàn)在：

1.管理者對內(nèi)控管理制度建設認識不足

在我國現(xiàn)階段，很多中小企業(yè)管理層對內(nèi)控管理認識不足，內(nèi)控管理制度的建設基礎薄弱，普遍認為內(nèi)控工作會約束企業(yè)的靈活經(jīng)營，影響企業(yè)的發(fā)展，沒有建立一套完善、有效的內(nèi)控管理制度體系的意識。很多中小企業(yè)的所有權和經(jīng)營權高度統(tǒng)一，管理權集中在一個或少數(shù)幾個所有者手里，缺乏必要的內(nèi)部控制管理理念和意識，管理者依靠個人經(jīng)驗或主觀意志來進行決策和管理。而且由于中小企業(yè)規(guī)模普遍較小，市場競爭激烈，生存壓力大，基本上更加注重經(jīng)營規(guī)模擴張、市場開拓和生產(chǎn)，比較輕視企業(yè)內(nèi)部管理，只是把內(nèi)控管理制度停留在建立階段，建立后沒有在企業(yè)經(jīng)營管理過程有效實施，致使內(nèi)控管理制度未發(fā)揮應有的作用。

2.缺乏健全的組織架構

我國中小企業(yè)的經(jīng)營管理者為最大限度減少管理成本，追求短期利潤，對于企業(yè)的組織架構設置不規(guī)范、也不合理。例如組織架構中沒有設立獨立的內(nèi)控管理部門，主要由財務部門來承擔內(nèi)控管理職責。也沒有建立相互制約部門與崗位，決策層及管理層職責和職權定義模糊，權責分配不合理。管理者大多將財務部門定位在財務核算方面，財務管理工作沒有深入到企業(yè)經(jīng)營管理中，沒有真正賦予監(jiān)督職能，導致內(nèi)控管理制度無法完整建立和有效執(zhí)行。有些中小企業(yè)雖建立了董事會、監(jiān)事會及內(nèi)控管理機構，但董事會與企業(yè)經(jīng)營層人員基本是一套人馬，所有權與經(jīng)營權沒有實現(xiàn)實質(zhì)分離，企業(yè)經(jīng)營決策缺乏監(jiān)督制衡機制，內(nèi)控管理流于形式。

3.缺乏完整規(guī)范的內(nèi)控管理制度

現(xiàn)階段，我國部分中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)控管理制度，但是其制度體系比較混亂，缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有達到業(yè)務運營和經(jīng)營管理的流程運行相互促進、相互監(jiān)督的作用。內(nèi)控管理沒有做到對企業(yè)經(jīng)營管理全方位覆蓋，也沒有將控制流程有效融入到企業(yè)經(jīng)營管理流程中，控制流程與實際經(jīng)營管理流程相脫離，使內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行。部分中小企業(yè)內(nèi)控管理制度是隨著企業(yè)的發(fā)展逐步建立并完善起來的，制度完善前的經(jīng)營管理風險不能完整有效識別，內(nèi)控管理制度沒起到防范和規(guī)避風險作用。部分內(nèi)控管理制度條文描述不清晰、不準確，內(nèi)控執(zhí)行人員容易對制度條文產(chǎn)生歧意，造成執(zhí)行與制度要求偏差，影響制度執(zhí)行效果與效率。

4.內(nèi)控管理制度的執(zhí)行不到位

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)管理水平的不斷提高，中小企業(yè)管理者也逐漸認識到內(nèi)控管理對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平有著非常大的促進作用。不少中小企業(yè)依據(jù)國家內(nèi)控管理方面的法律、法規(guī)，結合企業(yè)自身情況建立起內(nèi)控管理制度體系。中小企業(yè)雖建立了完善、有效的內(nèi)控管理制度，但在內(nèi)控管理制度執(zhí)行不到位，使制度形同虛設，沒有讓內(nèi)控管理制度充分發(fā)揮作用。例如執(zhí)行的制度缺乏適用性。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生重大變化，企業(yè)的內(nèi)控管理制度卻一成不變，僵化的內(nèi)控管理制度是不能適應發(fā)展壯大的企業(yè)，強制執(zhí)行不但不能提高決策管理水平及效益，反而會影響企業(yè)的發(fā)展。

三、完善企業(yè)內(nèi)控管理制度的意見和建議

1.提升管理者認識與重視程度

企業(yè)管理者要加強內(nèi)控管理制度重要性與必要性的認識，投入足夠的人力物力來支撐企業(yè)建立一套完善、有效的內(nèi)控管理制度體系。同時管理者要不斷學習新的內(nèi)部控制知識，進一步提高對內(nèi)控的認識，在決策和管理過程中拋棄個人經(jīng)驗及主觀意志，嚴格執(zhí)行內(nèi)控管理制度，帶動企業(yè)各層級提高對內(nèi)控的認識，促進內(nèi)控管理制度在企業(yè)全面運行。管理層的重視程度對內(nèi)控建設和運行影響巨大，是決定內(nèi)控是否有效運行的關鍵因素。建立一套完善、有效的內(nèi)控管理制度體系，可提高管理者的管理能力，提升企業(yè)管理水平，發(fā)揮內(nèi)控制度的管理作用，為企業(yè)發(fā)展目標達成提供保障。

2.建立健全中小企業(yè)組織架構

建立健全的組織架構對內(nèi)控制度建設有非常重要的影響，完善的組織架構可以形成崗位相互制約及監(jiān)督，清晰定位決策層及下級管理部門職責和權限，有效分離企業(yè)所有權與經(jīng)營權，對企業(yè)經(jīng)營決策形成監(jiān)督制衡機制，使內(nèi)控管理制度有效在企業(yè)運行，有效發(fā)揮內(nèi)控對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升作用。現(xiàn)階段我國中小企業(yè)規(guī)模普遍較小，不能建立大而全的組織架構，以成本效益原則為前提，依據(jù)企業(yè)的實際情況建立企業(yè)組織架構，為內(nèi)控管理制度有效運行創(chuàng)造一個良好的內(nèi)控環(huán)境。首先，增強企業(yè)管理層的內(nèi)控意識。企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識強，對建立與完善組織架構有非常重要影響。其次，實現(xiàn)所有權與經(jīng)營權分離。建全的企業(yè)治理結構和完善內(nèi)控制度，可充分發(fā)揮股東會、董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督作用，對經(jīng)營管理層形成有效監(jiān)督。最后，落實崗位不相容和相互制衡。依據(jù)崗位不相容和相互制衡的原則建立的組織架構，可在企業(yè)部門之間與部門崗位之間形成有效監(jiān)督，減少經(jīng)營決策問題發(fā)生。例如出納與會計、財務與審計、采購與檢驗等必須分離。

3.建立完整規(guī)范的內(nèi)控管理制度

企業(yè)內(nèi)部控制是對實現(xiàn)控制目標全過程監(jiān)督與控制，主要包括：組織結構、人力資源、資金、 擔保、投資、資產(chǎn)管理、采購與銷售等監(jiān)督與控制。企業(yè)依據(jù)國家相關內(nèi)控規(guī)范要求，結合企業(yè)本身的實際情況，建立本企業(yè)完整規(guī)范的內(nèi)控制度。建設過程中要求企業(yè)全部管理部門及全員參與，各責任層要根據(jù)自身職責與職權建立相關控制制度，將企業(yè)各項內(nèi)部控制制度滲透到各自內(nèi)控制度中，進而形成完整的企業(yè)內(nèi)控管理制度體系。由于我國中小企業(yè)普遍規(guī)模小，經(jīng)濟實力不強，建立完整的內(nèi)控管理制度也要考慮成本效益原則，不可盲目投入建設大而全的內(nèi)控體系，依據(jù)公司經(jīng)濟實力及內(nèi)外部環(huán)境需求，從企業(yè)經(jīng)營管理的重點環(huán)節(jié)著手，理順好輕重緩急，逐步建立起完善可行的內(nèi)控管理制度。建立的內(nèi)控制度具體條文描述要清晰、準確，對理解容易產(chǎn)生歧意的條文必要時應備注詳細說明，有些條文僅用文字不能準確表述的，可用文字結合流程圖或表單的方式來描述，從而提高內(nèi)控管理制度的執(zhí)行效果及效率。當企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或內(nèi)部管理要求提高時，可結合企業(yè)實際情況適時修訂現(xiàn)有內(nèi)控管理制度，使內(nèi)控管理制度在企業(yè)的運行具有更強的可行性和可操作性，不斷完善內(nèi)控管理制度。

4.提升內(nèi)控管理制度執(zhí)行力措施

提升內(nèi)控管理制度在中小企業(yè)執(zhí)行力，使控制活動得到有效的實施，最大限度發(fā)揮內(nèi)控管理制度的作用，提升企業(yè)管理水平，促進控制目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

首先，加強決策層對內(nèi)控制度執(zhí)行力重要性的認識，從而促進企業(yè)全員對加強內(nèi)控制度執(zhí)行力重要性的認識，從根上解決內(nèi)控制度執(zhí)行問題。其次，在外部環(huán)境發(fā)生重大變化及內(nèi)部管理要求提高時，適時修訂現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度，使內(nèi)控管理制度具有更強的有效性和可操作性，從制度本身解決執(zhí)行問題。最后，企業(yè)應及時成立內(nèi)控監(jiān)管考核部門，制定行之有效的獎懲考評制度。將內(nèi)控執(zhí)行情況列入員工績效考核，激發(fā)員工執(zhí)行的動力，以促進內(nèi)控制度的有效實施。

總之，必須根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展情況，科學劃分崗位的職責與職權，結合企業(yè)實際情況持續(xù)不斷的加強內(nèi)控管理制度建設。完善、有效的內(nèi)控制度是中小企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的重要保證，只有這樣，才能夠真正建立起科學有效、相互制衡的內(nèi)控管理機制，確保企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。

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作者簡介：

湯曉敏，供職于佛山市誠智工程監(jiān)理有限公司。