企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題及對(duì)策探討

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境和激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須具備較高的管理能力來(lái)保證健康成長(zhǎng)，而實(shí)施全面預(yù)算管理是提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)健康成長(zhǎng)的有效途徑之一。但是，在實(shí)踐中，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作仍存在著諸多問(wèn)題，如何應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。本文首先闡述了全面預(yù)算管理的概念，分析了全面預(yù)算管理的特點(diǎn);然后結(jié)合實(shí)際，按照預(yù)算管理的流程分析了目前企業(yè)全面預(yù)算所面臨的主要問(wèn)題;最后針對(duì)問(wèn)題提出了對(duì)應(yīng)的解決措施。希望對(duì)于提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;業(yè)財(cái)融合;管理會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F279文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）04-0047-02

2015年1月1日起我國(guó)開(kāi)始實(shí)施的新預(yù)算法，該法案不但站在國(guó)家治理的高度對(duì)市場(chǎng)環(huán)境做出規(guī)范，還對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理活動(dòng)做了多項(xiàng)具體的規(guī)定。預(yù)算管理實(shí)施以來(lái)，對(duì)于提高企業(yè)管理水平，優(yōu)化企業(yè)資金配置，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮了積極作用。但是實(shí)踐中仍存在許多問(wèn)題，這些問(wèn)題如不能得到很好的處理，將無(wú)法充分揮發(fā)預(yù)算管理應(yīng)有的作用，為此，本文就目前企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中遇到的問(wèn)題，展開(kāi)了深入透徹的研究，并針對(duì)相關(guān)問(wèn)題羅列出了有效的解決對(duì)策。

一、全面預(yù)算管理概述

“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，預(yù)示著企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理行為逐步向經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)滲透。一些企業(yè)在探索業(yè)財(cái)融合即以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人事等業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合，促進(jìn)它們的一體化過(guò)程中，提出“橫向到邊，縱向到底”的精細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，以此來(lái)形成和推進(jìn)以全面預(yù)算管理為起點(diǎn)的業(yè)財(cái)融合新模式。

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)上下各部門(mén)全體人員，即包括財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)的所有部門(mén)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)、合理地完成對(duì)現(xiàn)有資源的高效配置，在此基礎(chǔ)上由企業(yè)內(nèi)部的專門(mén)預(yù)算管理部門(mén)編制出各部門(mén)在未來(lái)一段期間內(nèi)的資源管理目標(biāo)方案，經(jīng)上報(bào)、審批后分解目標(biāo)要求企業(yè)動(dòng)員所有人員認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算方案，同時(shí)，按照企業(yè)全面預(yù)算管理制度的規(guī)定，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的預(yù)算外或與原定方案不符的情形迅速做出預(yù)警的動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理意義非凡，它以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，科學(xué)、合理配置企業(yè)的財(cái)力、物力、人力等資源，以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行精細(xì)化管控來(lái)推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算是一種管理工具，實(shí)施時(shí)，首先應(yīng)考慮的是管理基礎(chǔ)環(huán)境，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃等，然后按步驟從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個(gè)階段分步來(lái)完成，又因全面預(yù)算所具備長(zhǎng)期性、首要性、整體性之三大特點(diǎn)而優(yōu)于傳統(tǒng)預(yù)算，具體為：

（1）長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略通常以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方向?yàn)榭傮w目標(biāo)，從時(shí)間上來(lái)看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，全面預(yù)算管理可以促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行及調(diào)整等工作，均必須站在企業(yè)戰(zhàn)略高度設(shè)定目標(biāo)追求長(zhǎng)期利益，不能目光短淺。

（2）首要性。全面預(yù)算管理是決定企業(yè)管理質(zhì)量的首要因素。預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化、數(shù)量化的目標(biāo)落地的過(guò)程，即先分解目標(biāo)，后對(duì)比目標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果。預(yù)算在制定時(shí)需要考慮企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及可能發(fā)生的變化，執(zhí)行時(shí)要監(jiān)控分析出現(xiàn)的不適應(yīng)，考核時(shí)結(jié)論又與績(jī)效掛鉤，故全面預(yù)算管理與企業(yè)管理密不可分，相得益彰。

（3）整體性。全面預(yù)算管理是一個(gè)龐大的管理系統(tǒng)體系，它所管理的是企業(yè)總體的預(yù)算，而非對(duì)單一個(gè)體的管理。全面預(yù)算相當(dāng)于從整體層面資源配置梳理企業(yè)，然后全員參與企業(yè)的管理，避免僅僅幾個(gè)部門(mén)為戰(zhàn)，以充分發(fā)揮資源的最大化效益。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

從全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核三個(gè)階段分析，目前企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題如下：

1.全面預(yù)算編制存在的問(wèn)題

預(yù)算在設(shè)計(jì)、編制階段未圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略大方向展開(kāi)，既未整合多種資源綜合考慮，也未采用科學(xué)方法對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況結(jié)果做出全面的精細(xì)化分析。由于全面預(yù)算編制的復(fù)雜性，部分企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)對(duì)國(guó)家政策、市場(chǎng)變化缺乏深入調(diào)研，致使所編預(yù)算存在較大的片面性。如一家企業(yè)的全面預(yù)算，由財(cái)務(wù)人員直接以歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果為基礎(chǔ)編制，該企業(yè)管理層未考慮其所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化，忽視了企業(yè)生命周期發(fā)展特點(diǎn)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在第一步編制時(shí)即存在各種弊端。

2.各部協(xié)調(diào)不充分、融合性不夠

全面預(yù)算管理目標(biāo)往往以部門(mén)或單項(xiàng)任務(wù)為單位來(lái)制定，年終考核也只以完成本部門(mén)目標(biāo)為評(píng)價(jià)依據(jù)，忽略了各部門(mén)之間合作關(guān)系，沒(méi)有從財(cái)務(wù)倒逼業(yè)務(wù)，即業(yè)財(cái)融合，預(yù)算管理未貫穿、嵌入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。財(cái)務(wù)人員已轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理者，沒(méi)有財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)同，業(yè)務(wù)部門(mén)將失去風(fēng)險(xiǎn)管控，進(jìn)而影響企業(yè)的管理效率，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)在銷售活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員未參與簽訂合同的過(guò)程，造成對(duì)客戶的信用評(píng)估失實(shí)、賒銷審批手續(xù)不全、回款困難、違約等等一系列的合同風(fēng)險(xiǎn)。

3.全面預(yù)算執(zhí)行力度存在的問(wèn)題

預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性或過(guò)于剛性化。預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)只注重全面預(yù)算管理的編制，對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)于粗放，缺少管理或資源配置的不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行不充分;過(guò)于剛性化，會(huì)讓企業(yè)各部門(mén)突然感覺(jué)財(cái)務(wù)管控過(guò)嚴(yán)，如：業(yè)務(wù)部門(mén)以前開(kāi)支報(bào)銷只要有業(yè)務(wù)，花多花少都可以，但執(zhí)行全面預(yù)算后有了限額，業(yè)務(wù)部門(mén)就會(huì)產(chǎn)生抵觸，覺(jué)得財(cái)務(wù)把業(yè)務(wù)管得太死。因此，在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)用過(guò)緊管理的方式，反倒會(huì)制約企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，與編制預(yù)算時(shí)的初衷相悖。

4.未能形成有效的監(jiān)控

全面預(yù)算管理不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)做的事，它涉及范圍是企業(yè)全部，即：每個(gè)人都要被管理，每個(gè)人都要參與管理，是一項(xiàng)大工程，必須發(fā)動(dòng)公司所有人員一起學(xué)習(xí)、努力以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)最大化，我們須對(duì)預(yù)算落地的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控分析，分析預(yù)算管理中每項(xiàng)指標(biāo)的執(zhí)行情況，差異原因等。如缺乏預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控分析，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境一旦發(fā)生變化，則不能及時(shí)調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，無(wú)法應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算的預(yù)警機(jī)制作用發(fā)揮不到位，進(jìn)而影響企業(yè)的利益。

5.缺乏積極的評(píng)價(jià)與反饋制度

預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)與反饋制度無(wú)疑可以激勵(lì)與約束預(yù)算參與者，缺乏積極的評(píng)價(jià)與反饋制度或采用傳統(tǒng)的激勵(lì)方式以預(yù)先確定的固定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，一旦預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況存在差異，當(dāng)事人便找各種借口推卸責(zé)任。

三、解決企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策

全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理模式不同，它涉及企業(yè)的各個(gè)方面，有時(shí)還會(huì)觸及各部門(mén)相關(guān)人員的利益。針對(duì)全面預(yù)算各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)深入研究本文提出如下應(yīng)對(duì)對(duì)策：

1.編制全面預(yù)算時(shí)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向

全面預(yù)算管理可以提升戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通常是一個(gè)模糊化、概念化的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，而全面預(yù)算管理是讓這種長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的有用工具。為此，本文提出將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解為短期目標(biāo)，然后通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算來(lái)完成。比如，預(yù)算管理部門(mén)編制全面預(yù)算草案時(shí)以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，將收入的增長(zhǎng)設(shè)定為一個(gè)個(gè)的小區(qū)間，長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)細(xì)化為短期目標(biāo)逐步完成，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一份合理的預(yù)算不但要符合企業(yè)所處的生命周期特點(diǎn)，還應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，要遵循的首要原則就是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效。全面預(yù)算管理優(yōu)于傳統(tǒng)預(yù)算，是一種實(shí)施方法科學(xué)的新管理模式。這種現(xiàn)代化的成本管控從源頭開(kāi)始，對(duì)成本進(jìn)行控制，包括全面預(yù)算管理政策制定、方案的實(shí)施、變化的應(yīng)對(duì)、制度考核的評(píng)審等，其作用就是通過(guò)管理目標(biāo)的管控，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。全面預(yù)算可以克服傳統(tǒng)預(yù)算以結(jié)果為導(dǎo)向的缺點(diǎn)，在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，整合企業(yè)多種資源，將預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理充分結(jié)合，避免目光短淺的過(guò)于重視企業(yè)短期效益，站在整體角度從企業(yè)價(jià)值出發(fā)進(jìn)行精細(xì)化管控。

2.強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，業(yè)財(cái)融合管理

針對(duì)一些企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中的內(nèi)部協(xié)調(diào)和融合性不夠，在編制全面預(yù)算時(shí)應(yīng)利用大數(shù)據(jù)分析，不但可以做到降低企業(yè)成本，還可以通過(guò)分析對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化，預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)，深入的大數(shù)據(jù)分析能解決預(yù)算編制基礎(chǔ)復(fù)雜所帶來(lái)的預(yù)算管理片面性弊端。在業(yè)財(cái)融合一體化下，為避免因內(nèi)部協(xié)調(diào)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做好事前介入、事中控制、事后評(píng)估。比如，在預(yù)算執(zhí)行階段，首先，事前介入建立業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)有效溝通，如宣傳全面預(yù)算的意義、對(duì)各部門(mén)培訓(xùn)組織學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)精細(xì)化管理了解現(xiàn)代化的管理方式等，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)交流聯(lián)系，找出管理中的缺陷。其次，穿梭于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，做到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的事中控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中的各種問(wèn)題，并利用信息化技術(shù)，協(xié)調(diào)問(wèn)題提供解決方案。最后，落實(shí)好事后評(píng)估，深入分析存在的不足之處，識(shí)別出各流程中的風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提醒管理層作出調(diào)整。

3.注重預(yù)算編制流程

為保證預(yù)算的執(zhí)行力度適當(dāng)，全面預(yù)算的編制流程可按“自上面下、自下而上、上下結(jié)合”方法，預(yù)算編制部門(mén)通過(guò)反復(fù)征求各部門(mén)意見(jiàn)，形成草案經(jīng)審批后逐級(jí)下達(dá)執(zhí)行。傳統(tǒng)預(yù)算通常遵循保守穩(wěn)健原則，除企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)部門(mén)外業(yè)務(wù)部門(mén)顯少參與編制，全面預(yù)算管理的一大優(yōu)勢(shì)是充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各級(jí)層人員積極性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，以創(chuàng)新思維整合數(shù)種資源，提高效率科學(xué)合理，增強(qiáng)各級(jí)層員工責(zé)任感。全面預(yù)算模式靈活，隨著模式的不同，預(yù)算編制的起點(diǎn)也會(huì)存在差異，如：利潤(rùn)、成本等模式，合理使用各種預(yù)算編制方法，可以提升預(yù)算的適用性。

4.加強(qiáng)過(guò)程管理和考核工作，全程監(jiān)控

（1）執(zhí)行過(guò)程中建立全面預(yù)算預(yù)警機(jī)制。預(yù)算控制中應(yīng)建立科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，如以預(yù)算指標(biāo)體系合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。管理層及各部門(mén)運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)通過(guò)對(duì)比實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)，反映預(yù)算完成情況，分析差異原因，明確責(zé)任獎(jiǎng)懲公開(kāi)。

（2）執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)考核與績(jī)效掛鉤。預(yù)算考核激勵(lì)可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，建立預(yù)算執(zhí)行追蹤制度，定期對(duì)比績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，公布執(zhí)行結(jié)果，使預(yù)算執(zhí)行情況與目標(biāo)、指標(biāo)一目了然，公平、公正的考核制度有利于確定員工的職責(zé)及促進(jìn)預(yù)算的落實(shí)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，主動(dòng)參與到全面預(yù)算管理中來(lái)。

5.不定期組織培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平

為彌補(bǔ)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的積極評(píng)價(jià)及反饋制度缺陷，企業(yè)管理人員，尤其是各部門(mén)的負(fù)責(zé)人，需要定期開(kāi)展全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，提高企業(yè)全體員工對(duì)全面預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)和對(duì)執(zhí)行結(jié)果的認(rèn)可。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理在實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，研究得出針對(duì)這些問(wèn)題的解決對(duì)策，在全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行及監(jiān)控等各環(huán)節(jié)中采取措施應(yīng)對(duì)，提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，建立一個(gè)良好的應(yīng)用環(huán)境，讓管理層認(rèn)可并重視組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)，從管理意識(shí)上改變，確保企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]何保國(guó).全面預(yù)算視角下的中小企業(yè)“業(yè)財(cái)融合”應(yīng)用研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019，（07）：104～107.

[2]劉若晨.大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化—以Z進(jìn)出口有限公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2019，（23）：101～105.

作者簡(jiǎn)介：

石嘉文，供職于永州天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。