企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)規(guī)范化問(wèn)題探討

摘要：公開(kāi)發(fā)行股票能使企業(yè)廣泛吸收社會(huì)資金、拓寬融資渠道，迅速提高企業(yè)知名度，提升企業(yè)信用。因此，籌劃企業(yè)上市成為很多企業(yè)的發(fā)展愿景。企業(yè)上市是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要評(píng)估企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等方面是否滿足上市的審核要求。財(cái)務(wù)審核是證監(jiān)會(huì)上市審核的重要部分，很多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在財(cái)務(wù)工作不規(guī)范的情況，形成企業(yè)上市的阻礙。本論文從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，針對(duì)企業(yè)上市前需要關(guān)注的財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)上市;財(cái)務(wù)規(guī)范;會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）04-0039-02

一、企業(yè)上市前財(cái)務(wù)規(guī)范性要求

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，決定走IPO之路后首先要對(duì)自己企業(yè)做一個(gè)綜合評(píng)估。證監(jiān)會(huì)發(fā)布的股票管理辦法是判斷申報(bào)企業(yè)是否符合IPO條件及財(cái)務(wù)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)企業(yè)上市需要有證券資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)上市報(bào)告期，一般是企業(yè)公布招股說(shuō)明書(shū)的最近三年或者三年一期，報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)核算要規(guī)范，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。同時(shí)企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況選擇申報(bào)主板還是創(chuàng)業(yè)板。

IPO審核中關(guān)注的財(cái)務(wù)部分主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)交易、依法納稅等。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)證監(jiān)會(huì)下發(fā)的相關(guān)文件，有針對(duì)性的規(guī)范本企業(yè)存在的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該在確定上市目標(biāo)后，選擇券商、會(huì)計(jì)師、律師三家中介對(duì)于企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)。一般情況下三家中介會(huì)對(duì)擬上市公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法律做盡職調(diào)查，對(duì)企業(yè)提出針對(duì)性的整改方案及上市時(shí)間規(guī)劃。

二、影響企業(yè)上市的普遍性財(cái)務(wù)問(wèn)題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是企業(yè)上市的前提條件，但是很多擬上市企業(yè)，特別是一些民營(yíng)企業(yè)，由于發(fā)展初期資金、人員等資源配置不到位的原因，存在一些業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法律問(wèn)題。擬上市企業(yè)收入確認(rèn)普遍存在不規(guī)范情況，特別是民營(yíng)企業(yè)，使用開(kāi)票確認(rèn)收入或者收款后確認(rèn)的情況較多。確定報(bào)告期后需要對(duì)于前期財(cái)務(wù)情況進(jìn)行梳理，梳理后如果問(wèn)題比較多，要綜合評(píng)判是否有實(shí)質(zhì)性障礙，最終合理確定申報(bào)期間。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，且根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)等交易或事項(xiàng)制定的具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不得隨意變更。

1.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

公司上市前或多或少都存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題，具體表現(xiàn)有以下幾種情況。

（1）收入的真實(shí)性及收入變動(dòng)的合理性方面。營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，能反映公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)、持續(xù)盈利的能力。公司收入確認(rèn)政策，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)結(jié)合公司的業(yè)務(wù)模式、結(jié)算方式等，選擇適合企業(yè)的收入確認(rèn)方式和時(shí)間。特別是使用完成百分比的工程公司，對(duì)于完工進(jìn)度的確認(rèn)時(shí)間不準(zhǔn)確，會(huì)影響報(bào)告期收入和利潤(rùn)的準(zhǔn)確性。在上市審核過(guò)程中，收入核算是常規(guī)財(cái)務(wù)關(guān)注問(wèn)題。如對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，與行業(yè)慣例是否相符等問(wèn)題。

（2）成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性方面。成本費(fèi)用變動(dòng)會(huì)直接影響企業(yè)的毛利和利潤(rùn)率等指標(biāo)，從而會(huì)影響審核部門(mén)對(duì)企業(yè)的規(guī)范和持續(xù)經(jīng)營(yíng)、持續(xù)盈利能力的判斷，其主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：首先應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否適合企業(yè)業(yè)務(wù)情況，核算政策是否前后一致。擬上市的企業(yè)，往往前期成本核算存在不規(guī)范情況。例如成本發(fā)票項(xiàng)目和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不相符，存在白條入賬的情況，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致存貨賬面數(shù)量和實(shí)際情況不符。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，許多企業(yè)會(huì)計(jì)存在以納稅籌資為目的，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的認(rèn)定條件不夠充分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題。

（3）資產(chǎn)質(zhì)量方面。有些擬上市企業(yè)企圖利用調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)的目標(biāo)。其表現(xiàn)為應(yīng)收賬款余額、賬齡時(shí)長(zhǎng)、與同期收入相比增長(zhǎng)過(guò)大，利用減值計(jì)提的方法和年限調(diào)低減值準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)增加利潤(rùn)的目的。

2.稅務(wù)籌劃不規(guī)范

企業(yè)在發(fā)展初期，為了稅務(wù)籌劃往往存在延后納稅時(shí)點(diǎn)、納稅不完整的情況。其表現(xiàn)為很多企業(yè)都是以開(kāi)票時(shí)間做為收入確認(rèn)和增值稅繳納時(shí)點(diǎn)，與稅法對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)的要求相悖。增值稅繳納時(shí)點(diǎn)的不準(zhǔn)確也會(huì)造成各項(xiàng)附加稅種不規(guī)范、收入和成本確認(rèn)時(shí)間不匹配、影響企業(yè)利潤(rùn)，從而影響企業(yè)年度所得稅費(fèi)用。

3.員工及社保繳納不規(guī)范

未上市公司特別是民營(yíng)企業(yè)，在公司發(fā)展前期為了控制成本，存在員工的“五險(xiǎn)一金”不能全員或者全額繳納的情況，這個(gè)問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)角度看，企業(yè)未全員或者全額繳納社保，成本費(fèi)用不完整，從而對(duì)于報(bào)告期利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。

4.財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性較差，內(nèi)控制度不健全

上市前企業(yè)沒(méi)有有效的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法真正發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)人員往往以公司實(shí)際控制人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，財(cái)務(wù)存在不規(guī)范的情況。擬上市公司管理層前期大多存在重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)的思想，財(cái)務(wù)人員配備不到位，存在一人多崗、財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低等問(wèn)題。為了控制成本，不設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)，不能很好的發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)控、指導(dǎo)作用。

三、企業(yè)上市前進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范的建議

1.規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

（1）根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況與會(huì)計(jì)師和券商中介充分溝通，根據(jù)企業(yè)的情況確定符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)合同規(guī)定匹配的收入確認(rèn)方式，最重要還是要參考與企業(yè)業(yè)務(wù)類似的上市公司財(cái)務(wù)政策。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)銷售收入確認(rèn)應(yīng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制。那么財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)和中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)好的收入確認(rèn)方法對(duì)報(bào)告期賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，檢查是否存在收入跨期、收入入賬不完整的問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門(mén)要按標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于報(bào)告期收入進(jìn)行梳理，保證收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。對(duì)于存在現(xiàn)金收入的企業(yè)，需要有完善的內(nèi)部控制制度并且嚴(yán)格執(zhí)行。收入合同、確認(rèn)單、發(fā)票、回款憑證等資料手續(xù)齊全，不能存在提早或延遲收入確認(rèn)、虛增收入等情況。需要建立健全銷售循環(huán)的內(nèi)控制度，流程規(guī)范且嚴(yán)格執(zhí)行，合同流、單據(jù)流、資金流、商品流資料齊全且清晰可驗(yàn)證。這些都是監(jiān)管機(jī)構(gòu)驗(yàn)證收入真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的重要依據(jù)，也是上市審計(jì)中對(duì)收入的核查重點(diǎn)。

（2）對(duì)前期存在的歷史遺留問(wèn)題進(jìn)行梳理。對(duì)于前期存在的歷史遺留問(wèn)題，一般可采取如下方法處理：對(duì)于收入時(shí)點(diǎn)的判斷，應(yīng)該根據(jù)報(bào)告期確認(rèn)的收入確認(rèn)原則進(jìn)行梳理，如存在跨期情況，需要進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物，組織人員進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定數(shù)量，同時(shí)結(jié)合目前市場(chǎng)單價(jià)和專業(yè)人員的測(cè)算確定單價(jià)，從而確定賬面的期初余額。成本費(fèi)用方面，應(yīng)該關(guān)注成本費(fèi)用的完整性，費(fèi)用報(bào)銷流程是否規(guī)范，票據(jù)取得是否合法。成本費(fèi)用結(jié)合收入分析，要符合收入成本配比的原則。前期數(shù)據(jù)梳理完成之后，應(yīng)馬上建立和完善存貨與成本內(nèi)部控制體系、成本核算體系。

（3）重視對(duì)企業(yè)毛利的分析。毛利率分析的合理性關(guān)乎于企業(yè)盈利能力及收入成本真實(shí)性的判斷，因此需要多維度分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率、凈利率、銷售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標(biāo)在不同期間有無(wú)異常波動(dòng)。同時(shí)還需要和同類型上市公司進(jìn)行比對(duì)，毛利率水平和趨勢(shì)是否和其他公司一致，如果差異較大，需要從業(yè)務(wù)、管理等角度說(shuō)明數(shù)據(jù)的合理性。另外，報(bào)告期三項(xiàng)費(fèi)用歸集和明細(xì)進(jìn)行分析，分析金額、趨勢(shì)的合理性，各項(xiàng)目明細(xì)占比是否符合業(yè)務(wù)、行業(yè)特點(diǎn)，特殊情況需要著重說(shuō)明，分析原因。

（4）規(guī)范資產(chǎn)的質(zhì)量管理。企業(yè)對(duì)于報(bào)告期的應(yīng)收賬款進(jìn)行梳理，要確認(rèn)準(zhǔn)確性，同時(shí)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)減值計(jì)提的方法和年限。對(duì)于公司應(yīng)收賬款余額分年限、分客戶進(jìn)行分析。在保證回函率的情況下，要對(duì)長(zhǎng)時(shí)間掛賬、大額應(yīng)收賬款期后回款進(jìn)行分析，組織專門(mén)的力量加大清欠力度，保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，不存在虛增收入的情況。

其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容，這兩個(gè)科目需要拆分到明細(xì)進(jìn)行分析。特別要注意其他應(yīng)收款中不能有關(guān)聯(lián)方（特別是實(shí)際控制人）占用資金、資金占用和變相資金拆借。兩個(gè)科目中是否存在隱瞞成本、費(fèi)用、收入時(shí)點(diǎn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

2.規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理

近三年內(nèi)不存在嚴(yán)重的偷逃稅或被稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)重處罰，且不存企業(yè)稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)比重較高的現(xiàn)象。如果擬上市企業(yè)所得稅曾出現(xiàn)因核算錯(cuò)誤、漏繳少繳的行為，需要和主管稅局協(xié)商后通過(guò)補(bǔ)繳等方式予以解決。同時(shí)要與主管稅局充分溝通后取得報(bào)告期無(wú)重大違法違規(guī)證明。但是如果有虛假增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，則會(huì)構(gòu)成上市實(shí)質(zhì)性的障礙。

3.加強(qiáng)人工、社保成本分析

報(bào)告期內(nèi)的人員人數(shù)、結(jié)構(gòu)、職工薪酬的變動(dòng)情況，該變動(dòng)是否與發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展和業(yè)績(jī)的變動(dòng)是否趨勢(shì)一致。對(duì)于人員的工資水平要和同行業(yè)比對(duì)，如果存在偏低情況，需要分析對(duì)于利潤(rùn)的影響。社保繳納情況，公司“五險(xiǎn)一金”的繳納情況，要根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定全員足額繳納。如果社保存在未繳納完成情況，需要根據(jù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算凈利潤(rùn)是否符合上市標(biāo)準(zhǔn)。

4.保證財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

企業(yè)上市過(guò)程對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素質(zhì)、學(xué)習(xí)能力、專注力、 耐力都是一種考驗(yàn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一般情況下對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、管理模式、日常財(cái)務(wù)核算比較熟悉，不過(guò)IPO審核對(duì)于財(cái)務(wù)的專業(yè)性要求非常強(qiáng)。企業(yè)確認(rèn)上市目標(biāo)及時(shí)間點(diǎn)后，要對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行評(píng)估，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人專業(yè)水平較強(qiáng)、能力具備的話可以通過(guò)財(cái)務(wù)中介協(xié)助的方式培養(yǎng)自己的財(cái)務(wù)總監(jiān)，這是對(duì)于企業(yè)成本效益最大化也是最優(yōu)的選擇。如果本企業(yè)不具備這樣的人才，可以選擇有IPO經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，這種方式優(yōu)點(diǎn)是引入人才的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，和中介溝通順暢。劣勢(shì)是從企業(yè)外部聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)需要和企業(yè)原有團(tuán)隊(duì)進(jìn)行磨合適應(yīng)，對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)了解，這些都需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的過(guò)渡才能達(dá)到最佳狀態(tài)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之企業(yè)上市是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，需要全面梳理業(yè)務(wù)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。在上市過(guò)程中會(huì)有很多困難，以上幾點(diǎn)是擬上市公司普遍存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，需要公司財(cái)務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等關(guān)鍵部門(mén)全力配合才能完成。不過(guò)經(jīng)過(guò)上市規(guī)范過(guò)程后，可以推動(dòng)企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

曹亞蕾，供職于元道通信股份有限公司。