新中國成立前中國共產(chǎn)黨對(duì)會(huì)計(jì)工作的探索及啟示

邵磊

[提 要]新中國成立前，為了打破敵人對(duì)革命根據(jù)地的封鎖，促進(jìn)根據(jù)地政權(quán)穩(wěn)固和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國共產(chǎn)黨在中央蘇區(qū)和陜甘寧邊區(qū)等根據(jù)地對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了卓有成效的探索和嘗試，對(duì)于統(tǒng)一根據(jù)地財(cái)政、保障前方供給、粉碎敵人的封鎖，發(fā)揮了巨大的作用，為新中國的會(huì)計(jì)事業(yè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]中央蘇區(qū);陜甘寧邊區(qū);會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)制度

從中國共產(chǎn)黨誕生到新中國成立，中國共產(chǎn)黨人經(jīng)過28年浴血奮戰(zhàn)，在艱苦卓絕的革命歲月里不斷探索政權(quán)建設(shè)，取得了一系列寶貴的經(jīng)驗(yàn)。其中，在中央蘇區(qū)和陜甘寧邊區(qū)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度等方面的探索和實(shí)踐成果較為顯著，為鞏固根據(jù)地政權(quán)、發(fā)展根據(jù)地經(jīng)濟(jì)、改善根據(jù)地民生、加強(qiáng)共產(chǎn)黨自身建設(shè)，均起到了積極的作用，為新中國會(huì)計(jì)事業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

一、中央蘇區(qū)的會(huì)計(jì)工作

中央蘇區(qū)，是指1929年至1934年間中國共產(chǎn)黨在贛南和閩西建立的革命根據(jù)地。1931年11月，中華蘇維埃共和國臨時(shí)中央政府在瑞金成立后，開始探索建立國家政權(quán)的偉大嘗試，其中財(cái)政工作和會(huì)計(jì)工作被列為重中之重。這是因?yàn)橹醒胩K區(qū)時(shí)刻處在圍剿和反圍剿的戰(zhàn)爭局面中，各地黨政機(jī)關(guān)在財(cái)政經(jīng)濟(jì)方面的壓力很大，加之各地在戰(zhàn)時(shí)各自為政，缺少監(jiān)督，致使“各級(jí)政府浪費(fèi)的情形實(shí)可驚人，一鄉(xiāng)可用至數(shù)百元，一區(qū)可用數(shù)千，一縣甚至可用萬元以上，貪污腐化更是普遍，各級(jí)政府的工作人員隨便可用亂用隱報(bào)存款吞沒公款，對(duì)沒收來的東西隨便據(jù)為己有，實(shí)等于分贓形式?！盵1]為了扭轉(zhuǎn)蘇區(qū)的困難局面，遏制貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)，中央蘇區(qū)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和整頓，展開了建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、制訂會(huì)計(jì)制度、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才的偉大嘗試。

（一）建立各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

從井岡山根據(jù)地到中華蘇維埃共和國建立前，由于戰(zhàn)事頻繁，紅軍經(jīng)常處在流動(dòng)作戰(zhàn)中，因此沒有建立明確、穩(wěn)定的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員大都由戰(zhàn)斗人員擔(dān)任，平時(shí)記賬，戰(zhàn)時(shí)拿槍反擊敵人。

中華蘇維埃共和國臨時(shí)中央政府成立后，設(shè)立了財(cái)政人民委員部，地點(diǎn)在瑞金葉坪謝氏祠堂，下設(shè)專門主管會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處，作為中央財(cái)政會(huì)計(jì)工作的職能部門，負(fù)責(zé)管理銀錢收支、審查蘇區(qū)各地賬目、規(guī)定預(yù)算和決算、審核等工作。

在中央蘇維埃臨時(shí)政權(quán)建立初期，由于財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)工作中有關(guān)收錢、管錢、用錢的機(jī)關(guān)常?；煸谝黄?，沒有公開，也沒有彼此之間的相互監(jiān)督和制約，這就給貪污浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)舞弊造成可乘之機(jī)。為規(guī)范財(cái)政管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政統(tǒng)一，1931年12月1日，臨時(shí)中央政府頒布了《中華蘇維埃共和國暫行財(cái)政條例》，對(duì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)做了規(guī)定：“為實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一，一切國家稅收，擬由國家財(cái)政機(jī)關(guān)中央及各省縣區(qū)財(cái)政部及城市財(cái)政科，按照臨時(shí)中央政府所頒布的稅則征收，地方政府不得自行規(guī)定稅則或征收?！盵2]由此開始對(duì)蘇區(qū)的財(cái)政收支和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)一管理，以保證戰(zhàn)時(shí)中央政府能集中有限的物資支援前線戰(zhàn)爭。

1931年12月29日，中央人民委員會(huì)頒布了《統(tǒng)一財(cái)政、編制預(yù)決算制度》的訓(xùn)令，對(duì)各級(jí)財(cái)政系統(tǒng)的隸屬和職能作了明確規(guī)定。中華蘇維埃共和國臨時(shí)中央政府下設(shè)財(cái)政人民委員部，垂直領(lǐng)導(dǎo)省、縣、區(qū)三級(jí)基層財(cái)政部。財(cái)政人民委員部設(shè)會(huì)計(jì)處，省、縣、區(qū)財(cái)政部設(shè)會(huì)計(jì)科，會(huì)計(jì)科下設(shè)記賬、出納、審預(yù)等股。省財(cái)政部設(shè)會(huì)計(jì)3人，縣財(cái)政部設(shè)會(huì)計(jì)2人，區(qū)財(cái)政部設(shè)會(huì)計(jì)1人。這就從中央到地方建立了一整套完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員編制，以適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。

1932年8月17日，中央人民委員會(huì)通過的《財(cái)政部暫行組織綱要》規(guī)定：“財(cái)政人民委員部下，暫時(shí)設(shè)立會(huì)計(jì)處、審計(jì)處……。省財(cái)政部設(shè)會(huì)計(jì)科、出納科、稅務(wù)科、審計(jì)科及合作社委員會(huì)?？h財(cái)政與省同，但不設(shè)審計(jì)科，與省縣同級(jí)之財(cái)政部均設(shè)出納、會(huì)計(jì)、稅務(wù)三科……。會(huì)計(jì)處掌管國家關(guān)于總預(yù)決算的編制，金錢物品之會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)制度之確立等事項(xiàng)”。[3]這些規(guī)定，更進(jìn)一步理順了中央蘇區(qū)各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，很大程度地避免了財(cái)政收支的混亂，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的正規(guī)化。

隨著蘇區(qū)的壯大，原來的會(huì)計(jì)人員數(shù)量已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，這就需要進(jìn)一步科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)人員的數(shù)量。1933年3月28日，中央人民委員會(huì)通過了《省縣市財(cái)政部暫行組織綱要》，規(guī)定省財(cái)政部會(huì)計(jì)科一般為5人，縣財(cái)政部會(huì)計(jì)科為2人，區(qū)財(cái)政部、市財(cái)政科各設(shè)會(huì)計(jì)員1人。會(huì)計(jì)科或會(huì)計(jì)員掌管行政費(fèi)的錢糧出納、賬目登記以及預(yù)算編制的審查，并負(fù)責(zé)掌管稅收及國有財(cái)產(chǎn)以外的國家財(cái)政收入賬目，經(jīng)常檢查和批示下級(jí)會(huì)計(jì)工作，省會(huì)計(jì)科之下及記賬員、出納員、審核員，實(shí)行分工負(fù)責(zé)。1933年12月22日頒布的《中華蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織法》中則規(guī)定，各財(cái)政部會(huì)計(jì)科管理錢幣的出納、賬目的登記、預(yù)算書、計(jì)算書的編制等。會(huì)計(jì)科之下，設(shè)記賬、出納、審預(yù)等股。[4]可見，中央蘇區(qū)政府非常重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，并且對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)和人員編制作了明確規(guī)定。此后，中央蘇區(qū)各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)根據(jù)蘇區(qū)會(huì)計(jì)工作實(shí)際，迅速有效地開展管理和指導(dǎo)工作，扭轉(zhuǎn)了根據(jù)地政令混亂、財(cái)務(wù)混亂的狀況，有力地支援前線反圍剿斗爭。

（二）制訂統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是統(tǒng)一財(cái)政的重要前提。為了明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分工，強(qiáng)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)作，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，中央蘇區(qū)政府制定了比較完備的會(huì)計(jì)工作制度。

在中華蘇維埃共和國成立前，中國共產(chǎn)黨就注重規(guī)范會(huì)計(jì)工作來遏制貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。1931年9月13日，中央財(cái)政人民委員部在《目前各級(jí)財(cái)政部的中心工作》訓(xùn)令中強(qiáng)調(diào)：“各級(jí)政府必須按照中央頒布的條例堅(jiān)決執(zhí)行，不按照財(cái)政系統(tǒng)，依照財(cái)政手續(xù)，無論任何機(jī)關(guān)，都不準(zhǔn)給一個(gè)錢。對(duì)于隨便提款及隨便付款都必須予以嚴(yán)厲處分，并令其立刻交割清楚。各級(jí)政府以后必須采用新式簿記，實(shí)行預(yù)算決算，并需每月審查帳目，對(duì)于下級(jí)存款必須隨時(shí)清查提取，隨時(shí)檢查貪污浪費(fèi)。”[5]雖然各根據(jù)地一直處在激烈的戰(zhàn)爭中，但通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來穩(wěn)定金融、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的努力一直都在進(jìn)行。

1932年12月16日，鄧子恢簽署了中央財(cái)政人民委員部關(guān)于《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》的第12號(hào)訓(xùn)令，指出“財(cái)政人民委員部自成立以來，即頒布了財(cái)政統(tǒng)一的訓(xùn)令，但一直到現(xiàn)在財(cái)政還未能徹底統(tǒng)一，這固然是因?yàn)楦骷?jí)政府與武裝部隊(duì)未能了解財(cái)政統(tǒng)一的意義，但會(huì)計(jì)制度沒有確定，國庫沒有建立，確是重要原因?！盵6]并指出了過去會(huì)計(jì)工作的五大缺點(diǎn)：一是收錢機(jī)關(guān)、管錢機(jī)關(guān)、用錢機(jī)關(guān)混在一起，沒有分開;二是各項(xiàng)收入與經(jīng)費(fèi)沒有分開，沒有各成系統(tǒng);三是各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目沒有一定名稱;四是簿記單據(jù)沒有—定格式;五是財(cái)政交代無一定手續(xù)，交卸者無清單無報(bào)告，接管者也不去根究點(diǎn)查，結(jié)果是公家損失。為此，訓(xùn)令特別強(qiáng)調(diào)：“上述這些缺點(diǎn)，都證明會(huì)計(jì)制度不確立，要統(tǒng)一財(cái)政，防止財(cái)政舞弊是很難的，要徹底統(tǒng)一財(cái)政，要防止財(cái)政上一切舞弊行為，非有健全、科學(xué)的會(huì)計(jì)制度不行?！辈⑶以敿?xì)論述了建立“科學(xué)的會(huì)計(jì)制度”的六個(gè)方面措施，特別要求收錢、管錢、領(lǐng)錢三個(gè)機(jī)關(guān)要各自職能分工，會(huì)計(jì)人員要政治過硬、認(rèn)真負(fù)責(zé)。

為順利確立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)制度徹底統(tǒng)一財(cái)政，財(cái)政人民委員部還將統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)規(guī)則》《會(huì)計(jì)科目表》《預(yù)決算規(guī)則》《交代規(guī)則》，以及各種簿記單據(jù)等一同下發(fā)，要求各部門自1933年1月1日起各級(jí)會(huì)計(jì)即照此規(guī)定實(shí)行，以做到有法可依。為了在開始實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度之前對(duì)舊帳做一個(gè)結(jié)束，中央財(cái)政人民委員部特于1932年12月24日印發(fā)了關(guān)于《整理舊帳手續(xù)》[7]的文件，對(duì)于整理舊賬、查漏補(bǔ)缺、明確責(zé)任主體、完善會(huì)計(jì)制度，均起到了重要的規(guī)范作用。經(jīng)過一系列會(huì)計(jì)法規(guī)的頒布并付諸實(shí)施，中央蘇區(qū)財(cái)政混亂的局面得以迅速扭轉(zhuǎn)，根據(jù)地的財(cái)政經(jīng)濟(jì)也有了很大發(fā)展，為中央紅軍連續(xù)取得四次反圍剿的勝利奠定了堅(jiān)實(shí)的后勤保障。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)票據(jù)憑證

隨著蘇區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)地財(cái)政收入日漸多樣化，各地用于收款的票據(jù)也五花八門，這就容易導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象及會(huì)計(jì)賬簿的錯(cuò)誤。為徹底統(tǒng)一財(cái)政，防止貪污腐敗，1934 年1月13日，財(cái)政人民委員部于發(fā)布的《為統(tǒng)一財(cái)政收據(jù)防止舞弊》明確規(guī)定：“本部特將國家財(cái)政上各項(xiàng)歲入收據(jù)規(guī)定印發(fā)，并指定一定上級(jí)機(jī)關(guān)蓋印，交各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)使用，從一九三四年二月十五日起，凡一切國家收入如稅款、租款、地主罰款、富農(nóng)捐款、沒收款、司法罰款國有山林拍賣款、礦產(chǎn)租金退還款、節(jié)省款等，不論一次交清或幾次交清者，都須用本部印發(fā)并經(jīng)一定上級(jí)機(jī)關(guān)蓋印之正式收據(jù)?！盵8]這一措施，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作流程，對(duì)于從源頭上截?cái)嘭澪鄹瘮〉拿珙^，起到了明顯的作用。

除了規(guī)范會(huì)計(jì)記賬憑證，改革記賬方法也是會(huì)計(jì)工作改革的重要內(nèi)容。早期根據(jù)地會(huì)計(jì)主要參照傳統(tǒng)中式簿記所用方法，即用毛筆由右至左豎著書寫大寫的中文數(shù)字，這在戰(zhàn)爭年代攜帶不方便，準(zhǔn)確性不夠，記賬、書寫、裝訂都很費(fèi)事。1932年開始對(duì)記帳方法進(jìn)行大膽改革，逐漸引用西式簿記的形式，采用鋼筆橫著填寫阿拉伯?dāng)?shù)字，這就提高了會(huì)計(jì)記賬的效率和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)票據(jù)憑證的規(guī)范，對(duì)于根據(jù)地會(huì)計(jì)工作的正規(guī)化，預(yù)防貪污腐敗，節(jié)約每一筆經(jīng)費(fèi)，起到了重要的監(jiān)督作用。

1934年1月，在中華蘇維埃共和國第二次全國工農(nóng)代表大會(huì)上，毛澤東同志在《我們的經(jīng)濟(jì)政策》報(bào)告中指出：“節(jié)省每一個(gè)銅板為著戰(zhàn)爭和革命事業(yè)，為著我們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是我們的會(huì)計(jì)制度的原則?！盵9]在當(dāng)時(shí)戰(zhàn)火紛飛的歷史條件下確立的一系列會(huì)計(jì)工作原則，至今仍被會(huì)計(jì)人員所借鑒和采用。

1934年10月，由于第五次反圍剿的失利，中共中央和中央紅軍離開中央蘇區(qū)開始長征，中華蘇維埃共和國中央政府在中央蘇區(qū)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)也告一段落。雖然只有短短四年的探索，但中央蘇區(qū)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)票據(jù)的統(tǒng)一，在一定程度上克服了根據(jù)地財(cái)政收支不明、家底不清的狀況，保障了蘇區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，有利于中央政府對(duì)財(cái)政的統(tǒng)一管理和支配。同時(shí)，中央蘇區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)工作所進(jìn)行的卓有成效的探索，也為新中國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)以及反腐倡廉建設(shè)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

二、延安時(shí)期的會(huì)計(jì)工作

延安時(shí)期指的是1935年10月19日，中共中央率領(lǐng)中央紅軍長征到達(dá)陜北吳起鎮(zhèn)，到1948年3月23日，毛澤東、周恩來、任弼時(shí)等中共中央領(lǐng)導(dǎo)在陜北吳堡縣東渡黃河，迎接革命勝利的曙光這近13年時(shí)間。這一時(shí)期，可以分為中華蘇維埃共和國西北辦事處和邊區(qū)政府兩個(gè)階段。紅軍長征到達(dá)陜北后，一直處在國民黨軍隊(duì)的包圍中，從1935年10月至1937年9月，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)工作延續(xù)了中央蘇區(qū)的傳統(tǒng)模式。1937年9月6日，陜甘寧邊區(qū)政府成立后，邊區(qū)成為了中華民國的一個(gè)地方行政區(qū)域。為了粉碎國民黨反動(dòng)勢力以及日本侵略勢力的封鎖和進(jìn)攻，中共中央采取了一些列促進(jìn)會(huì)計(jì)工作和財(cái)政預(yù)決算的措施，穩(wěn)定了根據(jù)地的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，使陜甘寧邊區(qū)成為了敵后抗日戰(zhàn)爭的政治指導(dǎo)中心和敵后抗日根據(jù)地的總后方。

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

由于國民黨軍隊(duì)的嚴(yán)密封鎖，陜北根據(jù)地內(nèi)部經(jīng)濟(jì)壓力加大。為了迅速扭轉(zhuǎn)不利的局面，1935年12月，中共中央頒發(fā)《各級(jí)財(cái)政部組織綱要》，規(guī)定設(shè)立中央財(cái)政部和省、縣、區(qū)、市財(cái)政部。中央財(cái)政部設(shè)五個(gè)科，其中會(huì)計(jì)科，主管簿記帳單預(yù)計(jì)算及一切會(huì)計(jì)事宜;省、縣財(cái)政部設(shè)沒收征發(fā)科、稅務(wù)國產(chǎn)科、會(huì)計(jì)科。這就從實(shí)踐上恢復(fù)了長征一年來遭受嚴(yán)重破壞的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

1937年9月，抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線形成，陜甘寧邊區(qū)政府成立;10月，中央財(cái)政部改組為邊區(qū)財(cái)政廳，縣財(cái)務(wù)部改為財(cái)政科。當(dāng)時(shí)邊區(qū)財(cái)政廳設(shè)統(tǒng)收、會(huì)計(jì)、審計(jì)、公產(chǎn)保管4個(gè)科。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)從中央蘇區(qū)時(shí)期的會(huì)計(jì)處改為邊區(qū)政府時(shí)期的會(huì)計(jì)科，以適應(yīng)國共合作時(shí)期政府機(jī)構(gòu)的調(diào)整。雖然會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)在不同時(shí)期有所變更，但各個(gè)部門都設(shè)有專職的會(huì)計(jì)人員。隨著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的逐步完善，各科室缺乏有經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的問題逐漸凸顯，為了培養(yǎng)懂經(jīng)濟(jì)管理的財(cái)會(huì)管理者，1937年先后在陜甘寧邊區(qū)設(shè)立會(huì)計(jì)訓(xùn)練班。5月28日，陜甘寧邊區(qū)第一期會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班開學(xué)，陳云講話勉勵(lì)學(xué)員努力學(xué)習(xí)。[10]會(huì)計(jì)訓(xùn)練班基本上三個(gè)月為一期，大家一起學(xué)習(xí)，為邊區(qū)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)補(bǔ)充了大批優(yōu)秀會(huì)計(jì)工作者。

1940年后，隨著八路軍的發(fā)展壯大，敵人加大了對(duì)抗日根據(jù)地的封鎖和掃蕩，導(dǎo)致了邊區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的困難。為了改善生活、保障供給，中共中央一方面發(fā)動(dòng)了大生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，另一方面嚴(yán)格地實(shí)行統(tǒng)一財(cái)政收支，建立預(yù)決算制度與會(huì)計(jì)審計(jì)制度，進(jìn)一步防止財(cái)政上各自為政和貪污浪費(fèi)現(xiàn)象。為加強(qiáng)審計(jì)，中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)部建立了會(huì)計(jì)處和審計(jì)處，對(duì)陜甘寧邊區(qū)黨政軍的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行審計(jì)。[11]這些措施的施行，使根據(jù)地實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)上的自給自足，打破了敵人的封鎖，積累了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)了一大批懂經(jīng)濟(jì)政策、有會(huì)計(jì)知識(shí)的建設(shè)人才。

在建立各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，為了推進(jìn)邊區(qū)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的正規(guī)化，迅速地提高解放區(qū)廣大會(huì)計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)水平，1942年4月，陜甘寧邊區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立，積極開展會(huì)計(jì)理論和事務(wù)研究，同時(shí)開展業(yè)務(wù)培訓(xùn);1944年，延安中直機(jī)關(guān)召開會(huì)計(jì)干部會(huì)議，成立會(huì)計(jì)研究組，研究會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)的成立，促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算方法的進(jìn)步，初步形成了會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相配套的完整的會(huì)計(jì)體系，健全了邊區(qū)會(huì)計(jì)工作制度，促進(jìn)了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化和職業(yè)化。

（二）會(huì)計(jì)制度建設(shè)

在中央蘇區(qū)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，陜甘寧邊區(qū)形成了一套比較完整的以戰(zhàn)時(shí)供給制為特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系，目的是動(dòng)員一切力量，集中一切財(cái)力、物力保證前線戰(zhàn)爭需要。

為嚴(yán)肅會(huì)計(jì)紀(jì)律，1935年12月10日，中央財(cái)政部頒布了《財(cái)政部暫行會(huì)計(jì)出納規(guī)則》，對(duì)會(huì)計(jì)收款、支款、解款、帳簿、記帳及報(bào)告等項(xiàng)均作出詳細(xì)規(guī)定。要求各級(jí)財(cái)政部會(huì)計(jì)科，應(yīng)具備現(xiàn)金收付蓋章簿一本，將收付數(shù)目隨時(shí)逐條登記，收入之款，應(yīng)先由出納人員在該條數(shù)目字上蓋章，然后財(cái)政部長根據(jù)此簿簽發(fā)收據(jù)。[12]1936年6月，為完善會(huì)計(jì)手續(xù)，中央財(cái)政部頒布了《暫行會(huì)計(jì)條例》，對(duì)收支款程序、預(yù)算，計(jì)算、帳簿及登記、報(bào)告之編制均作出詳細(xì)規(guī)定。

1941年3月，陜甘寧邊區(qū)財(cái)政廳頒布了《會(huì)計(jì)工作細(xì)則》，對(duì)邊區(qū)會(huì)計(jì)制度作了進(jìn)一步補(bǔ)充，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。1944年中直機(jī)關(guān)頒發(fā)了《模范會(huì)計(jì)條例》，進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍，要求會(huì)計(jì)人員必須“精通業(yè)務(wù)，并有所創(chuàng)造”。1945年修訂了中直機(jī)關(guān)《會(huì)計(jì)工作條例》，并作為評(píng)選模范工作者的條件。[13]1947年，中央軍委供給處制定《暫行會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定了記賬本幣、會(huì)計(jì)科目應(yīng)用、會(huì)計(jì)檔案保管期限、登記賬簿的技術(shù)要求、蓋章明確責(zé)任、會(huì)計(jì)報(bào)告日期與份數(shù)等十二條內(nèi)容。[14]1949年6月10日，隨著大西北各省的相繼解放，陜甘寧邊區(qū)政府財(cái)政廳發(fā)布了《陜甘寧邊區(qū)暫行會(huì)計(jì)規(guī)程（草案）》，以適應(yīng)新解放區(qū)會(huì)計(jì)工作面臨的新問題。

總之，陜甘寧邊區(qū)各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的正規(guī)化建設(shè)，適應(yīng)了戰(zhàn)時(shí)邊區(qū)財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，邊區(qū)政府在繁重的軍事斗爭和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，完善了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)制度，對(duì)于粉碎日偽軍的掃蕩和國民黨軍隊(duì)的封鎖及度過1941年前后的困難局面，促進(jìn)革命戰(zhàn)爭的勝利和根據(jù)地財(cái)政經(jīng)濟(jì)的好轉(zhuǎn)都發(fā)揮了積極作用。

三、新中國成立前中共會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)啟示

中國共產(chǎn)黨帶領(lǐng)中國人民，在28年的艱苦奮斗中，根據(jù)戰(zhàn)爭年代的實(shí)際情況，建立了適應(yīng)戰(zhàn)時(shí)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)制度，在戰(zhàn)火中積累的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)維護(hù)中央蘇區(qū)、邊區(qū)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，克服財(cái)政困難，防止各種貪腐浪費(fèi)行為等發(fā)揮了重要作用。這一時(shí)期，由于敵人的封鎖和進(jìn)攻，中共中央和人民軍隊(duì)一直處在不停的征戰(zhàn)中，紅色政權(quán)的轉(zhuǎn)移、根據(jù)地的變動(dòng)、斗爭對(duì)象的變化，都深刻地影響著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的變遷，為后人留下了很多值得深思的經(jīng)驗(yàn)和啟示。

（一）及時(shí)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地開展工作

政權(quán)的合法性及政權(quán)的穩(wěn)固，需要各級(jí)政權(quán)機(jī)構(gòu)的建立并有效地工作。在中國共產(chǎn)黨的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過四年的武裝斗爭，1931年11月成立了中華蘇維埃共和國臨時(shí)中央政府，下設(shè)財(cái)政部、會(huì)計(jì)處等各級(jí)政權(quán)機(jī)構(gòu)，目的是在與國民黨反動(dòng)派的斗爭中，用合法的方式爭取人民的擁護(hù)，進(jìn)而推翻反動(dòng)政權(quán)，解救廣大窮苦百姓過上幸福的日子。

在革命早期，由于戰(zhàn)爭不斷，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)無法建立，會(huì)計(jì)工作也很不規(guī)范，導(dǎo)致了根據(jù)地在財(cái)政經(jīng)濟(jì)方面處于混亂局面，直接影響了一線部隊(duì)的物資供給。隨著根據(jù)地的擴(kuò)大和軍政人員的增加，特別是中央蘇區(qū)政府和邊區(qū)政府成立后，為鞏固根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，支援前方戰(zhàn)爭，中共中央和根據(jù)地政府結(jié)合根據(jù)地的實(shí)際情況，建立了自己的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)制度。雖然以后根據(jù)地會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱有所變化，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都一直處在有序的工作中，促進(jìn)了根據(jù)地經(jīng)濟(jì)、軍事等工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，紅色政權(quán)通過有效的會(huì)計(jì)、貨幣、稅收等工作，贏得了人民的擁護(hù)，擴(kuò)大了黨的影響力，為新中國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建立提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（二）完善會(huì)計(jì)制度，遏制貪污腐敗

會(huì)計(jì)制度建設(shè)是紅色政權(quán)建設(shè)的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政統(tǒng)一的基礎(chǔ)，蘇區(qū)、邊區(qū)政權(quán)機(jī)構(gòu)的建立，需要有包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的完善的法律制度來保障和監(jiān)督。革命根據(jù)地在初創(chuàng)時(shí)期，由于時(shí)刻處在敵人的分割包圍之中，導(dǎo)致了各自為戰(zhàn)，財(cái)務(wù)制度比較混亂，缺少有效監(jiān)督，這就不可避免地產(chǎn)生貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。根據(jù)地發(fā)展壯大后，各地蘇維埃政府均把會(huì)計(jì)制度建設(shè)放在了重要的位置，在建立各級(jí)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)的同時(shí)，也在不斷完善會(huì)計(jì)工作制度，從而培養(yǎng)了大批廉潔奉公的財(cái)會(huì)人員，節(jié)約了寶貴的戰(zhàn)時(shí)物資，保障了革命戰(zhàn)爭的勝利進(jìn)行。

會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一是財(cái)稅管理統(tǒng)一的基礎(chǔ)，蘇區(qū)政府之所以能夠在困難的情況下統(tǒng)一財(cái)稅管理制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是重要因素之一。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確是財(cái)稅收入及時(shí)、足額解繳的前提。會(huì)計(jì)制度的不斷完善，促使根據(jù)地各級(jí)政府收支分列，改變了原來收支相抵可能導(dǎo)致貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象，同時(shí)明確的會(huì)計(jì)科目能使各項(xiàng)收入名實(shí)之間對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，也為統(tǒng)一稅制、厘清稅種提供了統(tǒng)一的簿記單據(jù)，能夠便于上級(jí)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查。[15]有鑒于此，中央蘇區(qū)財(cái)政人民委員部在成立后，立即頒布了《關(guān)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度問題》的文件，明確指出：“要徹底統(tǒng)一財(cái)政，要防止財(cái)政上一切舞弊行為，非有健全的科學(xué)的會(huì)計(jì)制度不行。”[16]為了嚴(yán)厲懲治貪污浪費(fèi)，有效地遏制公職人員貪污腐敗現(xiàn)象的滋生，1933年12月15日，中央執(zhí)行委員會(huì)頒發(fā)了《關(guān)于懲治貪污浪費(fèi)行為》的訓(xùn)令，規(guī)定凡蘇維埃機(jī)關(guān)、國營企業(yè)及公共團(tuán)體的工作人員利用自己的地位貪沒公款以圖私利者，貪污公款在500元以上處以死刑;貪污公款在300元以上500元以下者處于二年以上五年以下監(jiān)禁;貪污公款在100元以上300元以下處以半年以上二年以下監(jiān)禁;貪污公款在100元以下處以半年以下的強(qiáng)迫勞動(dòng)。[17]法律制度的頒布，最重要的是有效實(shí)施，并嚴(yán)懲腐敗現(xiàn)象和犯罪行為。其中，“唐達(dá)仁”案就是其中著名的反腐案例。1933年12月，中央蘇區(qū)瑞金縣蘇維埃政府財(cái)政部會(huì)計(jì)科長唐達(dá)仁，侵吞公款大洋2000余元，最高法庭最后判決唐仁達(dá)死刑，沒收其財(cái)產(chǎn)。這一事件，對(duì)腐敗分子起到了震懾作用，對(duì)會(huì)計(jì)人員廉潔自律起到了很好的監(jiān)督作用，錘煉了黨政干部思想作風(fēng)，純潔了蘇維埃政府干部隊(duì)伍。

（三）培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

在革命戰(zhàn)爭年代，會(huì)計(jì)人員極度缺乏，當(dāng)時(shí)的很多會(huì)計(jì)人員絕大多數(shù)是沒有經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的普通戰(zhàn)士，大都沒讀過幾年書。黨中央根據(jù)當(dāng)時(shí)的現(xiàn)實(shí)情況，采取很多措施來提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。一是讓老師帶徒弟，手把手教記賬、算賬、編表。二是舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，普及會(huì)計(jì)知識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員。1937年5月，陜甘寧邊區(qū)會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班開學(xué);1942年，晉察冀邊區(qū)開辦了短期會(huì)計(jì)訓(xùn)練班;1946年，成立晉察冀邊區(qū)工業(yè)交通學(xué)院，下設(shè)直屬會(huì)計(jì)班。三是成立學(xué)術(shù)性的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。1942年4月，陜甘寧邊區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立;1944年，延安中直機(jī)關(guān)成立會(huì)計(jì)研究組;1945年6月，晉冀魯豫邊區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在河北涉縣溫村成立。眾多會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，培養(yǎng)了眾多會(huì)計(jì)人才，提高了他們的理論水平。四是在會(huì)計(jì)人員內(nèi)部開展交流總結(jié)會(huì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)競賽，相互幫助，取長補(bǔ)短，共同提高。

在提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平的同時(shí)，根據(jù)地也非常重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思政政治教育，以培養(yǎng)對(duì)黨高度忠誠的業(yè)務(wù)干部，使會(huì)計(jì)工作適應(yīng)戰(zhàn)爭環(huán)境的需要。在戰(zhàn)爭硝煙中成長的會(huì)計(jì)工作者，對(duì)會(huì)計(jì)工作充滿了責(zé)任心。為保證帳簿記錄的安全，會(huì)計(jì)人員往往將帳簿置于如同子彈袋一樣的口袋中，當(dāng)發(fā)生戰(zhàn)斗或需要轉(zhuǎn)移時(shí)，將其束在腰間，做到人在帳在，有效地防止丟失。并且常常是編制兩套會(huì)計(jì)帳表，分由兩人攜帶，倘若其中一份因攜帳者遇難而不幸丟失，也可據(jù)另一份重新建帳，以保證會(huì)計(jì)的連續(xù)性。[18]在當(dāng)時(shí)艱苦的戰(zhàn)斗生活中，會(huì)計(jì)人員平時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作，戰(zhàn)時(shí)拿槍戰(zhàn)斗，人在帳在，人走帳隨。他們一絲不茍地記錄著每一筆賬目，為革命根據(jù)地的壯大作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。在戰(zhàn)斗中培養(yǎng)的這些會(huì)計(jì)人員，軍事斗爭豐富，經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)行，為新中國財(cái)會(huì)事業(yè)的發(fā)展，儲(chǔ)備了大量的優(yōu)秀建設(shè)人才。

（四）堅(jiān)持獨(dú)立自主，創(chuàng)新會(huì)計(jì)工作

在中華蘇維埃共和國時(shí)期，中共政權(quán)保持政治上的獨(dú)立，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和國民政府是平級(jí)的，稱為財(cái)政部、會(huì)計(jì)處。抗日戰(zhàn)爭期間，為了顧全抗日大局，中華蘇維埃共和國政府改為邊區(qū)政府，為國民政府領(lǐng)導(dǎo)下的特別行政區(qū)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)降格為財(cái)政廳會(huì)計(jì)科，以適應(yīng)國共合作的需要。但在邊區(qū)內(nèi)部，依舊設(shè)立財(cái)政部會(huì)計(jì)處，以維持中國共產(chǎn)黨政權(quán)的獨(dú)立性。更重要的是，紅色根據(jù)地的會(huì)計(jì)工作，由中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)，不受國民政府的支配。另外，為了提高會(huì)計(jì)理論水平，根據(jù)地的會(huì)計(jì)工作者對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行了較大的改進(jìn)，形成了適應(yīng)根據(jù)地發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。總之，會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，一方面緩解了根據(jù)地的財(cái)政壓力，促進(jìn)了根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，壯大了根據(jù)地的綜合實(shí)力，為后來消滅日偽和國民黨反動(dòng)勢力，提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ);另一方面，也為新中國的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，積累了寶貴的工作經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)語

新中國成立前，中國共產(chǎn)黨在中央蘇區(qū)和陜甘寧邊區(qū)等根據(jù)地開展的卓有成效的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐探索，帶有濃厚的戰(zhàn)時(shí)色彩和時(shí)代特征，符合根據(jù)地的實(shí)際需要，在戰(zhàn)爭中逐步得以完善并有所創(chuàng)新。在艱苦卓絕的戰(zhàn)斗歲月里，中國共產(chǎn)黨人以非凡的才智，探索了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的框架，制定了切實(shí)可行的會(huì)計(jì)制度，培養(yǎng)和鍛煉了一大批遵紀(jì)守法、又紅又專的會(huì)計(jì)人才，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的正規(guī)化、專業(yè)化建設(shè)，鞏固和發(fā)展了革命根據(jù)地的實(shí)力，有力地支援了人民革命戰(zhàn)爭，為新中國的會(huì)計(jì)事業(yè)奠定了良好的基礎(chǔ)。

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