建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算在營(yíng)改增背景下受到的影響及對(duì)策

胡怡

摘要：隨著營(yíng)改增制度的不斷推進(jìn)，最后所呈現(xiàn)出來(lái)的結(jié)果便是增值稅完全的取代營(yíng)業(yè)稅，這種形式實(shí)際上也是我國(guó)稅務(wù)改革制度發(fā)展的必經(jīng)之路。建筑施工企業(yè)自身就具備一定的特殊性，所以在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算方式都帶來(lái)了一定的影響?；跔I(yíng)改增背景下，本文首先分析了建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作在這種政策下受到的影響，最后重點(diǎn)提出了一些對(duì)應(yīng)策略，以期為相關(guān)人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);會(huì)計(jì)核算;營(yíng)改增

營(yíng)改增稅務(wù)制度的出現(xiàn)，是時(shí)代發(fā)展的必然要求，同時(shí)也是創(chuàng)新和深化企業(yè)稅務(wù)改革的一種方式。而這項(xiàng)制度的實(shí)施，對(duì)于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)產(chǎn)生比較大的影響，基于此，施工企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，也應(yīng)該對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化。同時(shí)，施工企業(yè)更應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，找出相應(yīng)的對(duì)應(yīng)策略，充分利用營(yíng)改增所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)建筑行業(yè)在市場(chǎng)中的全面發(fā)展。

一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在營(yíng)改增背景下受到的影響

（一）對(duì)企業(yè)成本核算的影響

在傳統(tǒng)化的稅收階段，一般是將成本核算看作是“價(jià)加稅”，所以在繳納的時(shí)候，就需要將其劃分為兩個(gè)不同的部分，如實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。而在營(yíng)改增制度實(shí)施之后，在繳納增值稅的時(shí)候，往往會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的銷(xiāo)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行發(fā)票的抵扣和計(jì)算。這樣所產(chǎn)生的最直接影響，就是兩者之間的差距逐漸擴(kuò)大，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)繳納的增值稅會(huì)越來(lái)越多，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的成本核算就會(huì)造成一定的影響。同時(shí)，在材料采購(gòu)和人工成本等方面的開(kāi)支沒(méi)有使用專(zhuān)用的發(fā)票，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)下降等諸多的問(wèn)題。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響

建筑施工企業(yè)中的財(cái)會(huì)人員長(zhǎng)期進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的核算和管理工作，而這項(xiàng)工作相對(duì)而言比較簡(jiǎn)單，對(duì)于基礎(chǔ)工作的要求也比較低。尤其是在部分區(qū)域?qū)τ谛袠I(yè)的稅收，一般采用的是屬地征收的模式，按照定額的比例進(jìn)行征收工作，財(cái)會(huì)人員對(duì)于平時(shí)的發(fā)票和單據(jù)把控不夠嚴(yán)格。而且營(yíng)改增政策的影響下，就開(kāi)始實(shí)行抵扣的模式，需要會(huì)計(jì)人員每個(gè)人將可抵扣的發(fā)票都送至稅務(wù)局，然后根據(jù)當(dāng)月的開(kāi)票金額進(jìn)行申報(bào)。這項(xiàng)工作比較復(fù)雜，需要將抵扣的憑證單獨(dú)的羅列出來(lái)，會(huì)計(jì)人員在缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，很難完成這一系列的工作。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

營(yíng)業(yè)稅同增值稅之間存在著某些不同點(diǎn)，如成本費(fèi)用和利潤(rùn)費(fèi)用是完全不同的。在傳統(tǒng)的制度下，建筑施工企業(yè)在購(gòu)入貨物或者是接受增值稅勞務(wù)費(fèi)服務(wù)的時(shí)候，往往會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算在成本費(fèi)用中，營(yíng)業(yè)收入中就包含納稅額。而在增值稅下，在購(gòu)入進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，往往不會(huì)計(jì)算成本的費(fèi)用，而且營(yíng)業(yè)收入中也會(huì)包含應(yīng)納稅額，所以這項(xiàng)費(fèi)用一般是不會(huì)計(jì)入損益中的。由于這兩種稅額之間存在著一定的差異性，最后所造成的結(jié)構(gòu)就是企業(yè)的利潤(rùn)率會(huì)發(fā)生變化。

（四）對(duì)稅款申報(bào)和繳納的影響

我國(guó)的稅收管理部門(mén)會(huì)按照分工的方式，將其劃分為國(guó)稅和地稅兩個(gè)不同的部分，營(yíng)業(yè)稅一般就是在地稅部門(mén)繳納的，而增值稅則是在國(guó)稅部門(mén)繳納的，所以，在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增制度的時(shí)候，企業(yè)一般只需要到地稅部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的申報(bào)和繳納即可。但是在實(shí)行了這項(xiàng)制度之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就發(fā)生了一定的變化，施工企業(yè)不僅要直接面對(duì)地稅部門(mén)，也要面對(duì)國(guó)稅，這無(wú)形中就加大了財(cái)會(huì)人員的工作量。此外，在購(gòu)進(jìn)材料和發(fā)出材料等多個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)涉及到增值稅的核算。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在營(yíng)改增背景下的應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)的成本管理工作，避免不必要的損失

營(yíng)改增制度下，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)方式等都發(fā)生了一定的變化，而這些變化實(shí)際上也有一些優(yōu)勢(shì)，就是完善了建筑市場(chǎng)的秩序。基于此，工程建筑企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)自身的成本管理工作，首先是在材料采購(gòu)成本的管理過(guò)程中。由于企業(yè)在施工過(guò)程中，鋼筋和水泥所占用的比例較大，所以在采購(gòu)的時(shí)候，一般是選擇和那些具備納稅人資格的企業(yè)合作，這樣能夠從中取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)盡量推行材料集中采購(gòu)的方式，這樣既可以保障材料的質(zhì)量，又能開(kāi)具一些專(zhuān)用的發(fā)票。其次，企業(yè)在施工過(guò)程中需要周轉(zhuǎn)的材料一般都是由市場(chǎng)租貸的方式來(lái)收集的，而在實(shí)施了營(yíng)改增之后，需要在租貸的過(guò)程中，取得專(zhuān)用發(fā)票。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)必須要選擇那些可以提供專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商。最后，則是企業(yè)中的人工成本管理工作，人工費(fèi)用在成本造價(jià)中所占用的比例一般是25%左右，施工企業(yè)中的人工費(fèi)用可以分為職工和外部勞務(wù)兩個(gè)部分。前者的工資薪金是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。而后者則可以由勞務(wù)公司所支付，可取得增值稅額中的專(zhuān)用發(fā)票。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作

隨著營(yíng)改增制度的順利實(shí)施，企業(yè)為了更好的使用這一稅務(wù)制度，也應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度，確保制度的完整性和適應(yīng)性。施工企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，對(duì)現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，進(jìn)而提高制度同營(yíng)改增之間的契合度。同時(shí)，也要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善，盡量確保制度可以跟上時(shí)代發(fā)展的速度，降低企業(yè)核算工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)性。就以某施工企業(yè)為例，該企業(yè)之前是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方式，當(dāng)企業(yè)在推行營(yíng)改增之后，讓企業(yè)的許多個(gè)方面都受到了一定的影響?；诖耍髽I(yè)就開(kāi)始完善自身的會(huì)計(jì)核算的基本工作，按照現(xiàn)階段11%的稅率，為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。就針對(duì)企業(yè)招標(biāo)過(guò)程中，出現(xiàn)的假借資質(zhì)等現(xiàn)象進(jìn)行了堅(jiān)決的抵制，而且構(gòu)建了完善的機(jī)制，對(duì)企業(yè)工程造價(jià)與合同等方面進(jìn)行了管理工作。在此基礎(chǔ)上，不僅可以規(guī)避掉其中的法律風(fēng)險(xiǎn)，還可以為企業(yè)進(jìn)行增值稅的核算和繳納提供一個(gè)良好的環(huán)境。

（三）提高企業(yè)的營(yíng)改增意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的方式和流程

新舊制度的轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)也應(yīng)該意識(shí)到優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的方式和流程，在提高核算能力的時(shí)候，才能更好的去適應(yīng)這項(xiàng)制度的發(fā)展。因此，企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行必要的創(chuàng)新，盡量從整體的核算向著單一化的核算方式開(kāi)始發(fā)展。并且，企業(yè)也要對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)核算流程和模式進(jìn)行必要的調(diào)整，這樣才能逐漸的完善和規(guī)范核算的流程，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代材料資產(chǎn)系統(tǒng)的完整性。除此之外，企業(yè)中的財(cái)會(huì)人員也應(yīng)該充分的意識(shí)到這項(xiàng)制度對(duì)于建筑行業(yè)發(fā)展的意義，盡量在企業(yè)的內(nèi)部就要樹(shù)立一個(gè)積極的營(yíng)改增意識(shí)，而且在具體實(shí)施的過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)其中的影響進(jìn)行一個(gè)深入的分析。這在一定程度上可以緩解營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來(lái)的壓力，企業(yè)也能向有關(guān)部門(mén)提供一些基本的要求，進(jìn)而降低增值稅的稅率。在這種復(fù)雜的環(huán)境中，建筑企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，定期進(jìn)行稅制方面的培訓(xùn)，使其學(xué)會(huì)辨認(rèn)發(fā)票的真假，同計(jì)劃和物質(zhì)部門(mén)積極的協(xié)調(diào)與配合，只有這樣，才能真正的做好稅務(wù)的籌劃工作。

（四）考慮到稅負(fù)對(duì)承包合同的影響，做好稅務(wù)改革的應(yīng)對(duì)工作

營(yíng)改增制度在對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)都會(huì)產(chǎn)生影響的前提下，施工企業(yè)就可以在招標(biāo)的過(guò)程中，將其看作是談判的籌碼。而在營(yíng)改增之后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也會(huì)發(fā)生一定的變化，企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)研究的力度，找到解決的策略。此外，在簽訂甲供材料的承包合同中，可以建議業(yè)主單位，取消甲供的材料，并將其全部的由施工單位來(lái)采購(gòu)。也可以是甲供材料繼續(xù)采購(gòu)，由甲方來(lái)付款，但是雙方應(yīng)該和供應(yīng)商之間簽訂有效的合同，將發(fā)票直接交由己方。除此之外，還要強(qiáng)化內(nèi)部的管理工作，緩解建筑企業(yè)在稅款繳納時(shí)候的支付壓力，而且在合同管理的時(shí)候，施工企業(yè)也必須要細(xì)化合同中的各項(xiàng)約定，這樣才能做好稅務(wù)改革的應(yīng)對(duì)工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增實(shí)際上是一項(xiàng)比較系統(tǒng)化的稅務(wù)制度，這項(xiàng)制度實(shí)施的過(guò)程中，極大的緩解了企業(yè)自身的稅負(fù)壓力，而且推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展?，F(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)應(yīng)該做的就是對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和優(yōu)化，轉(zhuǎn)變自身的成本管理模式，將企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制和外部的運(yùn)營(yíng)機(jī)制進(jìn)行有效的結(jié)合，為企業(yè)的發(fā)展奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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