企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探討

王芳

摘 要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化的企業(yè)管理工具，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展發(fā)揮著深遠(yuǎn)的影響作用。內(nèi)部控制失效可能會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真、資金收支不嚴(yán)、貪污徇私等問(wèn)題，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因而，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理成效，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，形成完善的內(nèi)部控制閉環(huán)管理，是企業(yè)開展一切內(nèi)部治理活動(dòng)的必要手段。本文以制造企業(yè)為例，搭建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，為優(yōu)化內(nèi)部控制管理水平提出有效性策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)? 有效性

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的相關(guān)概述

企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，主要是針對(duì)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)以及內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，基于一定的衡量指標(biāo)來(lái)評(píng)估內(nèi)部控制流程設(shè)置是否合理、內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效等內(nèi)容。通過(guò)評(píng)價(jià)工作能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理方面存在的不足之處，突出調(diào)整和改進(jìn)的具體方案，以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。從宏觀角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要為了滿足審計(jì)、管理以及法律法規(guī)這三方面的需求;從微觀角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建構(gòu)的目標(biāo)具體表現(xiàn)在：確保企業(yè)合法運(yùn)營(yíng)、提升內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值等。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的具體策略

（一）內(nèi)部控制關(guān)鍵控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

1、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

基于制造業(yè)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程，可以明確制造業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和主要控制活動(dòng)包括采購(gòu)與付款、生產(chǎn)加工、銷售與回款、資產(chǎn)管理、成本控制這五個(gè)方面。以采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)作為二級(jí)指標(biāo)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)指標(biāo)可以細(xì)化為：采購(gòu)計(jì)劃與申請(qǐng)流程是否合規(guī);供應(yīng)商管理系統(tǒng)是否有效;采購(gòu)價(jià)格評(píng)估、確定、調(diào)整的科學(xué)性;招標(biāo)管理流程是否合法合規(guī);采購(gòu)合同擬定、審核、簽署、跟蹤管理等流程的規(guī)范性;采購(gòu)驗(yàn)收?qǐng)?zhí)行的有效性;采購(gòu)付款審核的可控性;采購(gòu)后評(píng)估分析的準(zhǔn)確性。以加工生產(chǎn)業(yè)務(wù)作為二級(jí)指標(biāo)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)指標(biāo)可以細(xì)化為：生產(chǎn)計(jì)劃設(shè)計(jì)是否合理;生產(chǎn)考核流程是否有效;生產(chǎn)資料核算的準(zhǔn)確性;生產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題投訴率。以銷售與回款業(yè)務(wù)作為二級(jí)指標(biāo)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)指標(biāo)可以細(xì)化為：銷售價(jià)格確定、調(diào)整的合理性;客戶資信檔案管理的及時(shí)性;銷售合同審核、簽訂流程是否合規(guī);發(fā)貨憑證記錄的完整性;售后服務(wù)流程的規(guī)范性;銷售收入核算的準(zhǔn)確性;應(yīng)收賬款處理的及時(shí)性。以資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)為二級(jí)指標(biāo)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)指標(biāo)可以細(xì)化為：資產(chǎn)管理責(zé)任部門及崗位職能界定是否明確;存貨驗(yàn)收、出入庫(kù)、管理等流轉(zhuǎn)程序的規(guī)范性;固定資產(chǎn)建卡建賬、維修處理流程的規(guī)范性;無(wú)形資產(chǎn)獲得、使用、核算管理的合法性;固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查的及時(shí)性。

2、管理流程

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督控制這四個(gè)方面來(lái)設(shè)置。以內(nèi)部控制環(huán)境作為一級(jí)指標(biāo)，組織架構(gòu)（董事會(huì)責(zé)任履行的有效性、監(jiān)事會(huì)責(zé)任履行的有效性、“三重一大”決策實(shí)施的有效性）、發(fā)展戰(zhàn)略（戰(zhàn)略規(guī)劃擬定、審批、實(shí)施、調(diào)整的規(guī)范性）、人力資源（培訓(xùn)機(jī)制建立成效、員工績(jī)效考核的效益型、薪酬福利管理的公平性）、社會(huì)責(zé)任（安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)）、企業(yè)文化等作為二級(jí)考核指標(biāo)。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一級(jí)指標(biāo)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)指標(biāo)包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是否健全、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系是否全面、風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是否準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否有效、重大風(fēng)險(xiǎn)與突發(fā)事件應(yīng)對(duì)防范是否及時(shí)。以內(nèi)部信息溝通評(píng)價(jià)作為一級(jí)指標(biāo)，在下屬科目中分別設(shè)置內(nèi)部信息傳遞（內(nèi)控報(bào)告體系設(shè)計(jì)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息傳遞的及時(shí)性、內(nèi)部信息反饋的有效性）和信息系統(tǒng)（信息系統(tǒng)開發(fā)管理的全面性、信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的有效性）為二級(jí)指標(biāo)。以內(nèi)部監(jiān)督作為一級(jí)指標(biāo)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)指標(biāo)包括：內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制和制度設(shè)置是否健全;日?？刂坪蛯ｍ?xiàng)監(jiān)督執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)工作的合規(guī)性。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)賦值

在內(nèi)部控制指標(biāo)體系構(gòu)建完成以后，制造業(yè)企業(yè)還要對(duì)相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，通常來(lái)說(shuō)，采用層次分析法對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，再采用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行估值，最后以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化定量指標(biāo)賦值。在這一基本流程下，由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的提升，因此，以企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力作為主要評(píng)價(jià)因素，有效開展內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析工作。

三、制造業(yè)企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性的應(yīng)對(duì)措施

（一）發(fā)揮內(nèi)部組織架構(gòu)的管理和執(zhí)行作用

內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建與運(yùn)行需要企業(yè)事前做好管理流程設(shè)計(jì)以及業(yè)務(wù)流程梳理等工作，這必定會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部權(quán)利和責(zé)任的界定與細(xì)化工作?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制工作的開展需要管理層人員的全力支持，也需要基層部門的貫徹執(zhí)行。在內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)置方面，以獨(dú)立的內(nèi)部控制管理部門作為牽頭主導(dǎo)部門，樹立內(nèi)部控制的權(quán)威性，并要求財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、加工部門、信息部門、采購(gòu)部門、銷售部門、人事部門等都要積極配合，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理等多方面的監(jiān)督控制。在這一過(guò)程中，管理層在內(nèi)部控制的有效性中發(fā)揮著強(qiáng)制和激勵(lì)作用，一方面，通過(guò)管理層建立完善的內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)章制度，規(guī)范各下屬機(jī)構(gòu)和人員的任務(wù)執(zhí)行及工作行為，發(fā)揮內(nèi)部控制的剛性作用;另一方面，管理層采用利益分配、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等手段能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)執(zhí)行人員的精神動(dòng)力，主動(dòng)參與內(nèi)部控制活動(dòng)，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。從財(cái)務(wù)部門角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)內(nèi)控是內(nèi)部控制管理體系的核心內(nèi)容，且無(wú)論是采購(gòu)、生產(chǎn)還是銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，必定與資金收支控制工作產(chǎn)生必然聯(lián)系，財(cái)務(wù)部門則可以以資金管理為核心，發(fā)揮預(yù)算控制功能，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用支出和款項(xiàng)回收進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，把握好資金支出端口，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)控成增效的目的。

（二）發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)職能

為了提升內(nèi)部控制管理體系的應(yīng)用成效，完善的監(jiān)管機(jī)制是必不可少的管理內(nèi)容。一方面，制造業(yè)企業(yè)可以在監(jiān)事會(huì)下屬設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)，在不受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及平行部門干擾的情況下，發(fā)揮內(nèi)部稽查和監(jiān)管職能，著重對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、業(yè)務(wù)流程、預(yù)算執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷等重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，并有效編制審計(jì)報(bào)告，應(yīng)用于內(nèi)部控制管理體系后續(xù)的整改工作中，有效避免內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象，也能夠優(yōu)化內(nèi)部各項(xiàng)工作流程;另一方面，企業(yè)可以發(fā)揮外部審計(jì)師事務(wù)所的作用，及時(shí)識(shí)別內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素和漏洞，通過(guò)外部審計(jì)力量、定期披露公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等方法，形成外部監(jiān)督審計(jì)體系。在內(nèi)外部雙重監(jiān)督管理下，有效發(fā)揮內(nèi)部控制體系的實(shí)施效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，是加強(qiáng)內(nèi)部管理水平、優(yōu)化業(yè)務(wù)實(shí)施流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是有效防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理手段。在這一過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)基于自身的經(jīng)營(yíng)特征健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并以完善的管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制作為保障，逐步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。

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