內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)監(jiān)督體系化的探索和研究

[摘 要]煙草企業(yè)內(nèi)審部門(mén)近年來(lái)結(jié)合自身發(fā)展需要，積極推動(dòng)企業(yè)監(jiān)督力量體系化，這與審計(jì)署11號(hào)令關(guān)于內(nèi)部審計(jì)要與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合的要求契合。但是，推動(dòng)監(jiān)督力量體系化建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)要厘清企業(yè)監(jiān)督層次，找準(zhǔn)體系建立的著力點(diǎn)，搭建好體系運(yùn)行平臺(tái)，才能整合監(jiān)督力量、提升監(jiān)督效能。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);推動(dòng);監(jiān)督體系化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.05.153

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效監(jiān)督，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要組成部分。煙草行業(yè)不斷加強(qiáng)監(jiān)督力量，促進(jìn)煙草企業(yè)管理體制、法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制持續(xù)完善。同時(shí)，各企業(yè)也在監(jiān)督力量體系化上持續(xù)探索，以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的聯(lián)合監(jiān)督體系正逐步形成。2018年1月，國(guó)家審計(jì)署以11號(hào)令下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)監(jiān)督體系化具有重要的指導(dǎo)意義。[1]

1 推動(dòng)監(jiān)督體系化建設(shè)的必要性

煙草企業(yè)財(cái)務(wù)、法規(guī)、規(guī)范辦、內(nèi)審、紀(jì)檢等部門(mén)，從不同角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督。從業(yè)務(wù)部門(mén)的角度來(lái)看，疲于應(yīng)付內(nèi)容區(qū)別不大的各種監(jiān)督檢查;從監(jiān)督部門(mén)的角度來(lái)看，監(jiān)督要求與資源配置之間的差距導(dǎo)致有力不從心;從企業(yè)的角度來(lái)看，不同的監(jiān)督力量，按各自的職能職責(zé)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督，但不同主體之間沒(méi)有形成統(tǒng)一的監(jiān)督有機(jī)體，而是條塊分割、各自為政，造成重復(fù)監(jiān)督、資源浪費(fèi)，又達(dá)不到監(jiān)督效能最大化的目的。所以，為提升煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的效益和效果，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力量體系化建設(shè)有其現(xiàn)實(shí)意義。

2 推動(dòng)監(jiān)督體系化的著力點(diǎn)

多數(shù)煙草企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了監(jiān)督體系化的必要性，卻仍然處于一個(gè)不斷探索、不斷完善的過(guò)程。在構(gòu)建監(jiān)督體系時(shí)，下面三個(gè)著力點(diǎn)不容忽視。

首先，要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。監(jiān)督力量體系化，目的在于按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和中心工作，明確監(jiān)督職責(zé)，整合監(jiān)督資源，提高監(jiān)督效能，逐步實(shí)現(xiàn)“全員參與、全程控制、相互協(xié)同”的內(nèi)部管理監(jiān)督目標(biāo)，進(jìn)一步降低和防范企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)。[2]只有企業(yè)的各個(gè)部門(mén)、組織充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，才具備了監(jiān)督力量體系化的基礎(chǔ)。

其次，要厘清層次。構(gòu)建監(jiān)督體系，不是要取消或者削弱各監(jiān)督部門(mén)的職能職責(zé)，而是要進(jìn)一步明晰各監(jiān)督部門(mén)的職能定位，分析各自的監(jiān)督方式和監(jiān)督手段，厘清各自監(jiān)督重點(diǎn)和難點(diǎn)，讓聯(lián)合監(jiān)督體系運(yùn)行的脈絡(luò)清晰、內(nèi)容充實(shí)、手段有效、溝通順暢，既避免重復(fù)監(jiān)督，又防范監(jiān)督盲區(qū)。所以，厘清企業(yè)監(jiān)督層次是監(jiān)督體系化的前提。

最后，要有運(yùn)行機(jī)制。再好的構(gòu)思和想法，也需要實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)和支撐。監(jiān)督體系化作為一個(gè)新鮮事物，更需要一套運(yùn)行機(jī)制來(lái)充當(dāng)土壤，既監(jiān)督體系落地，又為體系的有效、持續(xù)的運(yùn)行提供營(yíng)養(yǎng)。從這個(gè)意義上說(shuō)，運(yùn)行機(jī)制是監(jiān)督體系的核心。

3 內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)監(jiān)督體系化

要讓11號(hào)令的第二十條真正在煙草企業(yè)落地，內(nèi)部審計(jì)就要在企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)監(jiān)督體系的建立和運(yùn)行。具體而言，內(nèi)部審計(jì)要從以下三個(gè)方面推動(dòng)企業(yè)監(jiān)督力量體系化。

3.1 定位企業(yè)監(jiān)督層級(jí)

對(duì)煙草企業(yè)履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的部門(mén)和單位進(jìn)行分析，可以將其分為四個(gè)層級(jí)，即職能管控、規(guī)范整頓、審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢再監(jiān)督。

首先，職能管控。具體包括裝備管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等部門(mén)。這些部門(mén)既是企業(yè)各職能模塊的管理主體，代表企業(yè)對(duì)各塊經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和控制;同時(shí)又是各職能領(lǐng)域內(nèi)的監(jiān)督主體，負(fù)責(zé)對(duì)職能范圍內(nèi)的具體事宜進(jìn)行監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控。

其次，規(guī)范整頓。煙草行業(yè)一個(gè)顯著特點(diǎn)就是將規(guī)范管理放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的顯要位置，行業(yè)各企業(yè)內(nèi)部都設(shè)立了專門(mén)的規(guī)范整頓機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)就是健全完善規(guī)范管理制度、構(gòu)建規(guī)范管理保障機(jī)制、組織規(guī)范要求落實(shí)的督辦督查。具體而言，整頓規(guī)范機(jī)構(gòu)一方面要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，明晰各類業(yè)務(wù)規(guī)范管理的要求和標(biāo)準(zhǔn);另一方面要有組織、有目的、有程序地對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)范要求的重點(diǎn)、難點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行督辦、督查，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

再次，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的在于增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)應(yīng)用自身系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。具體而言，內(nèi)部審計(jì)既可直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，也可對(duì)職能管控、規(guī)范整頓兩個(gè)層次的監(jiān)督工作進(jìn)行再監(jiān)督。

最后，紀(jì)檢再監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，具有黨內(nèi)紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察兩項(xiàng)基本職能，主要抓好黨風(fēng)建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律、查處違紀(jì)違法案件，嚴(yán)肅查處和通報(bào)違紀(jì)違規(guī)行為，對(duì)煙草企業(yè)職能管控、規(guī)范整頓、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)層次的監(jiān)督進(jìn)行執(zhí)紀(jì)監(jiān)督。

3.2 構(gòu)建監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建過(guò)程中，要從以下四個(gè)方面著力。

第一，以內(nèi)部審計(jì)為主體。監(jiān)督體系化建設(shè)，既要防止四個(gè)監(jiān)督層次認(rèn)為事不關(guān)己而漠視、掣肘監(jiān)督機(jī)制，又要防止僅站在自身層面的需要而打小算盤(pán)、個(gè)個(gè)都要主導(dǎo)監(jiān)督體系的情況，所以明確內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督體系中的主體地位十分重要。內(nèi)部審計(jì)具有其他監(jiān)督力量無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)：一是職能管控、規(guī)范整頓屬于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象;二是內(nèi)部審計(jì)具有的獨(dú)立性和客觀性;三是審計(jì)監(jiān)督作為第三層次，往下銜接開(kāi)展業(yè)務(wù)監(jiān)督整改，往上銜接紀(jì)檢執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)，能夠較好地將“人”和“事”進(jìn)行結(jié)合。

第二，以統(tǒng)一計(jì)劃為抓手。為了履職和管理的需要，不同的監(jiān)督層次每年都會(huì)有大大小小、方方面面的檢查、監(jiān)督、審計(jì)計(jì)劃。正是這些計(jì)劃讓業(yè)務(wù)部門(mén)感到應(yīng)接不暇，也讓監(jiān)督部門(mén)感到力有不逮，而企業(yè)管理者仍然感到問(wèn)題多多、心里沒(méi)底。[3]所以，每年對(duì)企業(yè)各種檢查、監(jiān)督、審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行匯總、整理、分析，厘清每項(xiàng)計(jì)劃的監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督要求，結(jié)合上級(jí)的部署要求和企業(yè)管理體系運(yùn)行的實(shí)際情況，將相同內(nèi)容的計(jì)劃進(jìn)行整合，補(bǔ)充遺漏部分，形成統(tǒng)一的、全過(guò)程的監(jiān)督內(nèi)容，避免重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督真空。

第三，以信息共享為紐帶。監(jiān)督的目的不是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而是解決問(wèn)題、防范風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)合監(jiān)督計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，首先各部門(mén)站在自己專業(yè)的角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解讀和剖析，充分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和提供解決方案;其次由審計(jì)部門(mén)召集大家對(duì)共性問(wèn)題、復(fù)雜問(wèn)題進(jìn)行會(huì)商會(huì)審，共同提出防范類似問(wèn)題的辦法和舉措;最后要將這些問(wèn)題在業(yè)務(wù)部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)之間形成共享，以利于業(yè)務(wù)部門(mén)舉一反三、防微杜漸，也利于監(jiān)督部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、有的放矢。

第四，以專項(xiàng)審計(jì)為保障。對(duì)于聯(lián)合監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)沒(méi)有查深、查透的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)運(yùn)用自身的專業(yè)判斷，有針對(duì)性地選擇具有相應(yīng)專業(yè)能力的人員組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)一方面拓展監(jiān)督檢查的深度和廣度，將問(wèn)題查清查透;另一方面可通過(guò)后續(xù)審計(jì)，督促責(zé)任部門(mén)立行立改，切實(shí)防范集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 建立信息技術(shù)支撐平臺(tái)

聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制要建立并有效運(yùn)行，離不開(kāi)一個(gè)信息技術(shù)平臺(tái)來(lái)連接、來(lái)支撐。

一是支撐體系運(yùn)行。從各部門(mén)提報(bào)計(jì)劃到聯(lián)合監(jiān)督計(jì)劃的形成，從實(shí)施監(jiān)督項(xiàng)目到問(wèn)題的整理、分類、共享，從專項(xiàng)審計(jì)到整改問(wèn)責(zé)的痕跡化管理，聯(lián)合監(jiān)督體系需要信息技術(shù)平臺(tái)來(lái)支持和保障聯(lián)合監(jiān)督的高效、順暢運(yùn)行。

二是支撐信息共享。聯(lián)合監(jiān)督體系要實(shí)現(xiàn)各監(jiān)督部門(mén)之間、監(jiān)督部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間溝通交流、信息共享，信息技術(shù)平臺(tái)在信息傳遞、提取、分析、反饋方面的優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。

三是支撐持續(xù)改進(jìn)。任何一個(gè)體系，都不可能是一勞永逸、一成不變的，必然會(huì)伴隨著企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境變化而變化。信息技術(shù)平臺(tái)既支撐了體系的運(yùn)行，也便于對(duì)聯(lián)合監(jiān)督體系的運(yùn)行狀況、實(shí)際效果、存在問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)估，進(jìn)而開(kāi)展持續(xù)的分析、總結(jié)、完善和調(diào)整。

4 結(jié)論

綜上所述，煙草行業(yè)需要不斷加大監(jiān)督力量，促進(jìn)煙草企業(yè)管理體制、法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制持續(xù)完善。企業(yè)內(nèi)部要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、厘清層次，定位企業(yè)監(jiān)督層級(jí)，構(gòu)建監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制，建立信息技術(shù)支撐平臺(tái)，有效提升煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的效益和效果，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力量的體系化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]莫冬，唐愛(ài)新，吳琛， 等.行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系的探索和研究[J].氣象研究與應(yīng)用，2017，38（1）：164-167.

[2]內(nèi)部審計(jì)部.打造獨(dú)立有效的審計(jì)監(jiān)督體系[J].農(nóng)業(yè)發(fā)展與金融，2017（4）：42-43.

[3]李錦嬌. 關(guān)于企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的探討[J]. 中國(guó)管理信息化， 2018， 21（20）：6-7.

[作者簡(jiǎn)介]羅仁達(dá)（1974—），男，漢族，云南騰沖人，法學(xué)學(xué)士，工程師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，供職于紅塔集團(tuán)，研究方向：項(xiàng)目管理、內(nèi)部審計(jì)。