淺議企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵控制

全桂 秦順紅

摘? ?要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了更好實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和系統(tǒng)化而建立的一系列具有控制管理職能的方法和程序。通過內(nèi)部控制，可以更好地管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國上市公司是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的排頭兵和標(biāo)桿。文章通過分析上市公司在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題，試圖對企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵要素進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;關(guān)鍵要素

1? ? 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系介紹

2006年7月15日，財(cái)政部會同有關(guān)部門發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，研究推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問題。2008年6月28日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?；疽?guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?；疽?guī)范要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?；疽?guī)范要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則?；疽?guī)范構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架?；疽?guī)范建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。

2010年4月26日，財(cái)政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。在此基礎(chǔ)上，在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

2? ? 我國上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系執(zhí)行情況

上市公司是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的排頭兵和標(biāo)桿。自2015年開始，財(cái)政部會計(jì)司聯(lián)合證監(jiān)會會計(jì)部、證監(jiān)會上市部、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)共同對我國上市公司2013，2015及2017年度執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況進(jìn)行了跟蹤研究。上述單位在發(fā)布的《我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中，對上市公司存在的問題及建議都進(jìn)行了研究。以下內(nèi)容根據(jù)財(cái)政部會計(jì)司等部門的研究成果進(jìn)行整理。

2.1? 上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題及表現(xiàn)

根據(jù)《我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》研究成果，將上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題總結(jié)如表1所示（有刪減）。

2.2? 對上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制體系提出的建議

《我國上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)中出現(xiàn)的問題提出了有針對性的建議。

（1）在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和治理層方面，企業(yè)“一把手”應(yīng)推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施。企業(yè)治理層要深刻認(rèn)識到開展內(nèi)部控制工作的重要性，要充分發(fā)揮企業(yè)治理層對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況的監(jiān)督作用。

（2）在具體操作和實(shí)施層面，企業(yè)要高質(zhì)量地開展內(nèi)部控制評價(jià)，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。建立健全以內(nèi)控評級為核心的內(nèi)部控制全面監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。加強(qiáng)對內(nèi)部控制重大、重要缺陷的整改落實(shí)，規(guī)范對內(nèi)部控制缺陷的披露，并持續(xù)細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露內(nèi)容。

（3）在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面，要強(qiáng)化審計(jì)委員會的內(nèi)控監(jiān)督責(zé)任。要注重內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)和內(nèi)容研究，培養(yǎng)專業(yè)型、研究型人才。要加快內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，為內(nèi)部控制審計(jì)提供更為簡便、有用的資源。

3? ? 企業(yè)內(nèi)部控制中關(guān)鍵控制的思考

由于我國企業(yè)內(nèi)部控制從規(guī)則的制訂到企業(yè)的執(zhí)行起步較晚，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有一個循序漸進(jìn)的過程。上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對于所有其他企業(yè)和單位都具有非常大的指導(dǎo)意義。根據(jù)上文所述的財(cái)政部等單位的跟蹤研究成果，內(nèi)部控制制度從建立到認(rèn)真執(zhí)行，需要企業(yè)、政府主管部門、社會中介機(jī)構(gòu)等的通力配合和共同努力。作為企業(yè)內(nèi)部控制制度本身而言，其對于企業(yè)的發(fā)展和壯大是至關(guān)重要的。企業(yè)要做好內(nèi)部控制，必須抓住企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，有效推動內(nèi)部控制工作。對于企業(yè)而言，治理層的引領(lǐng)是最關(guān)鍵的要素，內(nèi)部會計(jì)控制是最重要的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制相輔相成，是推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要力量。

3.1? 充分發(fā)揮企業(yè)治理層的引領(lǐng)作用

企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到實(shí)施，離不開發(fā)揮人的主觀能動性。企業(yè)的“一把手”以及企業(yè)的治理層在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及內(nèi)部控制中起到非常重要的引領(lǐng)作用。企業(yè)的“一把手”是內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，是內(nèi)控工作最重要的推動者。如果“一把手”不重視，企業(yè)內(nèi)部控制根本無從談起。企業(yè)應(yīng)該加大以內(nèi)部控制為核心的企業(yè)文化建設(shè)，使企業(yè)的所有員工充分認(rèn)識開展內(nèi)部控制評價(jià)對于完善內(nèi)部控制、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，推動內(nèi)部控制的落實(shí)。企業(yè)治理層必須深刻認(rèn)識開展內(nèi)部控制工作的重要性，尤其要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平等方面的作用，推動內(nèi)部控制功效的有效發(fā)揮。企業(yè)治理層應(yīng)將正確的內(nèi)部控制觀念及時傳達(dá)給管理層，引導(dǎo)管理層加強(qiáng)對企業(yè)所有人員尤其是關(guān)鍵崗位人員在內(nèi)部控制理論和實(shí)踐方面的培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)人員的職業(yè)勝任能力。

3.2? 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作

企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)，是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的主要部門。完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)不斷擴(kuò)大經(jīng)營，創(chuàng)造價(jià)值的重要推動力。如果企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失效，會給企業(yè)帶來災(zāi)難性的后果。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，不僅要制訂科學(xué)的制度，更重要的是要認(rèn)真地執(zhí)行制度，同時在工作過程中不斷進(jìn)行完善。企業(yè)內(nèi)部控制中銷售與付款、購貨與付款都是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，都與會計(jì)內(nèi)部控制直接相關(guān)。通過有效的會計(jì)控制制度，完善銷售與收款環(huán)節(jié)的全過程，才能確保企業(yè)在經(jīng)營過程中提高經(jīng)營業(yè)績的同時保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。購貨與付款是整個會計(jì)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要控制環(huán)節(jié)。通過有效的會計(jì)控制，才能應(yīng)做到采購?fù)该鞴_，避免采購到質(zhì)量低劣的產(chǎn)品以及嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益的情況發(fā)生。

3.3? 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是公司內(nèi)部控制制度體系的重要組成部分，健全的審計(jì)監(jiān)督能在一定程度上保障公司有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)能夠通過對企業(yè)全面預(yù)算、資金活動、采購業(yè)務(wù)等方面內(nèi)部控制的審計(jì)，完善控制環(huán)節(jié)，優(yōu)化控制活動，推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的進(jìn)一步完善。能夠促進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，避免相應(yīng)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)控制活動，保障流程控制程序有效執(zhí)行。能夠促進(jìn)企業(yè)信息及時溝通，確保有效的內(nèi)部控制。能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，保障經(jīng)營管理活動有序進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，能夠?yàn)榇龠M(jìn)企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到保駕護(hù)航的作用。

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