淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所遠(yuǎn)程審計(jì)的應(yīng)用及發(fā)展

■謝尚委 余 斌

（杭州認(rèn)養(yǎng)一頭牛生物科技有限公司）

1 疫情對會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行年報(bào)審計(jì)的影響

2020年初爆發(fā)的疫情，給各行各業(yè)都帶來了嚴(yán)重的影響，無疑也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行2019年年報(bào)審計(jì)工作帶來了嚴(yán)重的影響。按照規(guī)定，A股上市公司2019年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告均需經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后并在2020年4月30日之前公開披露。受疫情影響，現(xiàn)場審計(jì)工作難以開展，關(guān)系到上市公司2019年年報(bào)是否能夠按時(shí)披露。截至2020年2月17日，深滬兩市約162家上市公司向后變更了2019年年報(bào)預(yù)約披露時(shí)間。為此，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，中國人民銀行、財(cái)務(wù)部、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、國家外匯管理局等五部門，中國香港證監(jiān)會(huì)、中國香港交易所和中國香港會(huì)計(jì)師公會(huì)等相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)紛紛出臺(tái)應(yīng)對措施，促使順利完成2019年度年報(bào)審計(jì)工作。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)遠(yuǎn)程審計(jì)的必要性

遠(yuǎn)程審計(jì)，是區(qū)別于現(xiàn)場審計(jì)而言的，是利用信息技術(shù)等工具開展的非現(xiàn)場審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師受特殊情況和不可抗力因素影響，無法在預(yù)定的時(shí)間內(nèi)前往被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場取證，而是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦公室或?qū)徲?jì)人員居住場所通過網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、實(shí)時(shí)通信等信息化工具獲取被審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)[1]，通過與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售等相關(guān)人員及銀行、海關(guān)、客戶、供應(yīng)商等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，待條件允許后，再安排相關(guān)的審計(jì)人員前往現(xiàn)場審計(jì)來獲取完整的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)方法[5]。在疫情下，有計(jì)劃地開展遠(yuǎn)程審計(jì)顯得尤為重要。國內(nèi)各大會(huì)計(jì)事務(wù)所積極探索采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式，推進(jìn)年報(bào)審計(jì)工作。遠(yuǎn)程審計(jì)主要以開展審計(jì)準(zhǔn)備工作、風(fēng)險(xiǎn)評估、制定審計(jì)計(jì)劃、分析性程序、重新執(zhí)行、重新計(jì)算、函證及電話訪談等程序?yàn)橹鳎康氖菫榱藢⒉糠帜陥?bào)審計(jì)工作提前化，節(jié)省審計(jì)現(xiàn)場的時(shí)間，提高疫情下年報(bào)審計(jì)的效率。遠(yuǎn)程審計(jì)是基于目前疫情下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)急措施，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了及時(shí)、圓滿完成特殊情況和不可抗力情況下年報(bào)審計(jì)工作的有效對策。

表1

3 如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的遠(yuǎn)程審計(jì)能力

3.1 遠(yuǎn)程審計(jì)存在的問題

在諸如本次疫情等特殊環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)很大程度上實(shí)現(xiàn)不了，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極探索采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式，推進(jìn)年報(bào)審計(jì)工作。但遠(yuǎn)程審計(jì)的質(zhì)量，十分依賴于審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用水平。在現(xiàn)階段，遠(yuǎn)程審計(jì)存在以下幾方面亟需解決的問題：

3.1.1 缺乏行業(yè)法規(guī)指引

對于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，遠(yuǎn)程審計(jì)是新生事物，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及配套的指南中都沒有對遠(yuǎn)程審計(jì)做出明確的規(guī)定及執(zhí)業(yè)意見，缺少統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員的具體權(quán)限和職責(zé)并沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)人員在執(zhí)行過程中缺乏操作指引和權(quán)威性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際執(zhí)行遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)“無法可依，無規(guī)可循”的情況。

3.1.2 會(huì)計(jì)事務(wù)所信息技術(shù)基礎(chǔ)薄弱

當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化程度總體上較低，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不注重信息技術(shù)方面的研發(fā)投入，導(dǎo)致在信息化建設(shè)方面存在技術(shù)人才缺乏、技術(shù)開發(fā)力量薄弱、系統(tǒng)智能化程度較低等問題，無法為遠(yuǎn)程審計(jì)提供足夠的技術(shù)支撐。

3.1.3 缺乏專業(yè)人才

遠(yuǎn)程審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，審計(jì)人員對信息技術(shù)的掌握，是遠(yuǎn)程審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化的投入還非常薄弱，特別是對專業(yè)人才的培養(yǎng)上，還處于起步階段，導(dǎo)致既掌握信息技術(shù)又熟悉審計(jì)工作的復(fù)合型人才十分缺乏，無法開展專業(yè)的遠(yuǎn)程審計(jì)工作[2]。

3.2 遠(yuǎn)程審計(jì)的發(fā)展對策

3.2.1 建設(shè)行業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范

眾所周知，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行?，F(xiàn)階段，審計(jì)準(zhǔn)則及指南中均沒有就遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見，并且絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)[4]。中注協(xié)作為行業(yè)管理部門，在疫情過后應(yīng)組織實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的專家，對遠(yuǎn)程審計(jì)開展研究，制定順應(yīng)數(shù)字化技術(shù)的遠(yuǎn)程審計(jì)準(zhǔn)則，讓審計(jì)人員有章可依、有規(guī)可循，促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級。

3.2.2 開發(fā)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化平臺(tái)

2016—2017年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相繼頒布了一系列促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化轉(zhuǎn)型的政策文件，這些政策的出臺(tái)，有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)工作，加快推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)迅速提升信息化建設(shè)水平。中注協(xié)作為行業(yè)管理部門，在本次疫情過后應(yīng)大力推動(dòng)事務(wù)所的信息化建設(shè)，將信息化建設(shè)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要戰(zhàn)略，切實(shí)加快信息化建設(shè)的步伐，開發(fā)建設(shè)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化平臺(tái)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的遠(yuǎn)程審計(jì)能力。函證、盤點(diǎn)、抽憑等作為年報(bào)審計(jì)不可或缺的審計(jì)程序，受疫情影響，上述重要的審計(jì)程序無法正常開展，嚴(yán)重影響著年報(bào)審計(jì)進(jìn)度。故遠(yuǎn)程審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)應(yīng)著重考慮函證中心系統(tǒng)及遠(yuǎn)程視頻系統(tǒng)的建設(shè)。成立函證中心，將函證程序標(biāo)準(zhǔn)化，一方面可在遵循審計(jì)準(zhǔn)則的前提下提高工作效率，其對詢證函的持續(xù)跟蹤可避免項(xiàng)目小組連續(xù)外勤時(shí)無法及時(shí)進(jìn)行回函統(tǒng)計(jì)[3]；另一方面，電子數(shù)據(jù)傳遞的便捷化，審計(jì)人員可以居家就可以將要發(fā)函的數(shù)據(jù)傳輸?shù)胶C中心，可由少量函證中心專員在事務(wù)所內(nèi)集中辦公，解決疫情期間審計(jì)人員無法現(xiàn)場發(fā)函的難題。遠(yuǎn)程視頻系統(tǒng)則可以解決部分無法在現(xiàn)在執(zhí)行的審計(jì)工作，如與治理層及管理層的溝通、現(xiàn)金監(jiān)盤、抽憑等從而緩解疫情期間無法去現(xiàn)場的問題，提高審計(jì)效率。

3.2.3 運(yùn)用大數(shù)據(jù)提升審計(jì)效率

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)是指審計(jì)人員利用由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及外部相關(guān)數(shù)據(jù)形成的一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫集。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高數(shù)據(jù)的收集的效率，例如充分利用WIND、天眼查、企查查等外部數(shù)據(jù)庫，整合數(shù)據(jù)獲取途徑，提升數(shù)據(jù)收集效率；此外，應(yīng)建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，將收集到內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和分析，提煉出有價(jià)值的“審計(jì)證據(jù)”。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，即減少現(xiàn)場外勤審計(jì)的時(shí)間，增加數(shù)據(jù)整合和分析的時(shí)間，可以整體提升審計(jì)效率。

3.2.4 加大審計(jì)人才的培養(yǎng)力度

開展遠(yuǎn)程審計(jì)對審計(jì)人員的能力提出了較高的要求，即要有過硬的審計(jì)知識，以便發(fā)現(xiàn)和定位問題，還需要具備一定的信息技術(shù)知識。現(xiàn)階段，大部分審計(jì)人員還僅僅停留在對辦公軟件、財(cái)務(wù)軟件及審計(jì)軟件的簡單運(yùn)用上，不具備遠(yuǎn)程操作、系統(tǒng)開發(fā)、大數(shù)據(jù)分析等方面的專業(yè)能力，無法勝任遠(yuǎn)程審計(jì)任務(wù)。為提高審計(jì)人員的信息化操作能力，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程審計(jì)的作用，必須加強(qiáng)對審計(jì)隊(duì)伍的培養(yǎng)。一是注協(xié)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定完善的信息化培訓(xùn)體系，在會(huì)員后續(xù)教育及日常的培訓(xùn)中增加信息化培訓(xùn)課程，提升審計(jì)人員的信息化技能；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘中，適當(dāng)提高IT專業(yè)人員的招聘比例，通過相互傳導(dǎo)提升整個(gè)隊(duì)伍的信息化應(yīng)用能力。

4 總結(jié)及展望

突發(fā)的疫情給2019年度的年報(bào)審計(jì)工作帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，但同時(shí)，本次疫情必會(huì)給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來積極的影響，加快遠(yuǎn)程審計(jì)的發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，本次疫情會(huì)讓原本對審計(jì)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型抱著懷疑態(tài)度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速轉(zhuǎn)變原來的觀念；讓原本已經(jīng)啟動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快遠(yuǎn)程審計(jì)等數(shù)字化轉(zhuǎn)型的投入和應(yīng)用。對于行業(yè)主管部門中注協(xié)來講，在疫情過后，肯定會(huì)著手于制定應(yīng)用于遠(yuǎn)程審計(jì)的準(zhǔn)則及指南，大力推動(dòng)事務(wù)所的信息化建設(shè)。因此，本次疫情，對整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，有危亦有機(jī)，將會(huì)加速整個(gè)行業(yè)的信息化轉(zhuǎn)型，有利于審計(jì)行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。