新游戲開發(fā)公司稅收籌劃

張杰明

【摘 要】眾所周知，目前游戲行業(yè)是國內(nèi)炙手可熱的行業(yè)之一，在不斷走向成熟。受到一眾成功企業(yè)的影響及指導(dǎo)，市場上的新鮮血液越來越多。面對這個欣欣向榮的景象，越來越多的手游公司出現(xiàn)在市場之中。游戲公司的稅收問題相較于其他行業(yè)有著特殊性及更加多的稅收籌劃操作空間，虛擬類貨幣及道具的使用及購買所產(chǎn)生的稅收問題不同于賣一瓶酒或者賣一件衣服一樣簡單，在游戲發(fā)展的前期往往有著巨額的銷售額，所以合理的稅收政策可以保證企業(yè)的現(xiàn)金流。文章對游戲產(chǎn)業(yè)的新公司面臨的稅收籌劃問題進(jìn)行分析，對于新興的游戲開發(fā)公司來說，利用好政策來達(dá)到合理避稅的目的，將對公司的發(fā)展帶來極大的幫助。

【關(guān)鍵詞】游戲行業(yè);稅收;合理避稅

【中圖分類號】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0164-02

1 概述

游戲行業(yè)是國內(nèi)炙手可熱的行業(yè)之一，在不斷走向成熟。受到一眾成功企業(yè)的影響及指導(dǎo)，市場上的新鮮血液越來越多。馬化騰更是依靠自己老辣的眼光及游戲行業(yè)的蓬勃發(fā)展一舉打敗了馬云成為中國的新首富，騰訊也躋身“2018福布斯十大科技企業(yè)”第八名。未來，游戲行業(yè)將呈現(xiàn)不斷走向成熟及變化發(fā)展的趨勢，特別是手機(jī)游戲的營業(yè)額突飛猛進(jìn)增長，目前市場上不斷涌現(xiàn)的PUBG或者王者榮耀類RPG游戲甚至是各種傳奇類游戲也在當(dāng)今這個大環(huán)境下賺得盆滿缽滿。面對這個欣欣向榮的景象，越來越多的手游公司出現(xiàn)在市場之中。游戲公司的稅收問題相較于其他行業(yè)有著特殊性及更加多的稅收籌劃操作空間，虛擬類貨幣及道具的使用及購買所產(chǎn)生的稅收問題不同于賣一瓶酒或者賣一件衣服一樣簡單，在游戲發(fā)展的前期往往有著巨額的銷售額，所以合理的稅收政策可以保證企業(yè)的現(xiàn)金流。本文對游戲產(chǎn)業(yè)的新公司面臨的稅收籌劃問題進(jìn)行分析。首先，游戲公司一般面臨各種各樣的增值稅需要交納。國家對軟件開發(fā)等高新企業(yè)給予了非常多的政策優(yōu)惠，以及對不同的銷售渠道給予了不同的稅收政策，大體上以鼓勵新發(fā)展的企業(yè)為主，作為高新技術(shù)企業(yè)及國家重點技術(shù)企業(yè)則享受額外的稅收優(yōu)惠。其次，游戲公司對公司地址的選擇有別于其他選址公司，這也讓游戲公司在土地使用稅等地域性存在差別的稅收有著可規(guī)劃空間。所以，游戲公司的稅收有著極大的操作空間，對于新興的游戲開發(fā)公司來說，利用好這些政策來達(dá)到合理避稅的目的，將對公司的發(fā)展帶來極大的幫助。

2 所得稅籌劃

2.1 合理利用國家節(jié)稅政策

最主要的節(jié)稅政策就是目前最新頒布的公司注冊所得稅五免五減稅收優(yōu)惠政策，選擇將企業(yè)發(fā)源在國家重點扶持的地區(qū)比如西藏新疆等地，可以享受企業(yè)所得稅前5年免除的巨額優(yōu)惠，而且之后的5年中，地方稅收政府收取額的40%退返。這對于一個基本上所有大頭開銷都在前期的行業(yè)來說無疑是一個極其有利的政策，只要能夠在前10年甚至前5年完成游戲開發(fā)，在之后的年限里只要穩(wěn)步運(yùn)營就可以獲得很高的利潤，納稅額只要達(dá)到100萬元就能夠享受總額的15%來作為獎勵。利用這一政策，公司前期的運(yùn)營將變得更加順利。

此外，財政部早在2012年就對軟件開發(fā)公司給予了極大的所得稅稅收優(yōu)惠，即符合篩選的軟件公司依據(jù)財政部2011年的第100號文件能夠獲得即征即退增值稅款，也就是說企業(yè)用于自主開發(fā)軟件的專項錢款可以另外進(jìn)行計算，且不作為征稅收入，可以從納稅所得額之中剔除掉。這項政策減免了企業(yè)前期資金不是很充足及稅收壓力的問題，降低了成本，企業(yè)得以利用貨幣的時間價值，這對企業(yè)的成長帶來了很大的幫助作用。

因此，企業(yè)在初期階段可以放心投入游戲產(chǎn)品的開發(fā)成本，以獲取一個高質(zhì)量且具備高競爭力水平的游戲，在這一階段不妨將所需要的設(shè)備購置及所需的配套人工成本一次性歸入項目開發(fā)之中，以謀求稅收的減免。此外，還可以將其他一些項目的支出也規(guī)劃到產(chǎn)品研發(fā)階段，進(jìn)一步減輕稅收負(fù)擔(dān)。因為這部分的投入并不會被計入納稅對象之中，所以加大前期投入來提高后期回報無疑是增加企業(yè)利潤的一個合理辦法。

2.2 開發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期

國內(nèi)新辦的游戲開發(fā)公司一旦符合國家認(rèn)證，從2018年開始便可以享受稅收優(yōu)惠期，也就是第一年到第二年的所得稅全免，之后的3年從25%的稅率中享受一半的優(yōu)惠。因此，游戲開發(fā)公司應(yīng)該利用好這個政策，在前兩年加速游戲的開發(fā)進(jìn)程。因為在游戲剛上市階段一般情況下都可以獲得巨額的消費收入，所以為了最大限度地利用政策及盡快進(jìn)入市場以展開資金的回流工作，充分利用所得稅減半甚至是全免的政策，在前5年中完成游戲的開發(fā)并且享受稅收優(yōu)惠。

2.3 獲得國家重點規(guī)劃對象

是否屬于國家規(guī)劃的重點軟件企業(yè)有著很大的稅收政策上的不同。所以游戲公司在發(fā)展的中后期應(yīng)積極發(fā)展，努力達(dá)到國家規(guī)劃的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，以謀求稅收優(yōu)惠。對于已經(jīng)成為巨頭的公司來說，這一政策無疑也是幫助自身鞏固了地位。

一般企業(yè)的納稅稅率是25%，但是高新技術(shù)企業(yè)的納稅率能夠減少15%。所以，游戲公司應(yīng)該努力達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)來獲取更加優(yōu)良的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。15%的稅收減免對于一個體量巨大的游戲公司來說，相當(dāng)于為企業(yè)增加了一份巨額的利潤。

2.4 合理安排額外支出

游戲企業(yè)的前期宣傳需要巨額的廣告宣傳費用，以達(dá)到提高游戲知名度，獲得更好的市場效益的目的。但是廣告宣傳費應(yīng)控制在一個合理的范圍之內(nèi)，精準(zhǔn)化及合理化的廣告費用支出可以達(dá)到削減不必要的支出及減免一部分所得稅的目的。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，廣告費用只要小于等于年銷售收入的15%的部分是可以抵扣的，超出的部分可以在以后的年份里繼續(xù)抵扣。對此，在游戲的前期宣傳階段應(yīng)該努力避免性價比低、效果不理想的費用支出，同時在日常技術(shù)研發(fā)上所產(chǎn)生的一些費用，比如差旅費及住宿費用等，可以并入到宣傳費用中。如果已經(jīng)達(dá)到了一定的銷售額，一些項目發(fā)生了費用超出的情況，就應(yīng)該立即調(diào)整，以求降低企業(yè)所得稅。

對于一些資金充足且眼光正確的游戲開發(fā)公司來說，可以在前期階段購買一些模板軟件來進(jìn)行進(jìn)一步的改善，這樣既加速了游戲的開發(fā)，也能夠享受高新技術(shù)開發(fā)前期的各種優(yōu)惠，進(jìn)一步降低開發(fā)成本，更快地獲取市場效益，也就是加速了整個開發(fā)到上市的流程，最終完成一個升級版來取得更高的市場反應(yīng)。比如，目前大火的吃雞游戲就是由騰訊購買了優(yōu)秀的模板游戲，雖然耗費巨大，但是由于根據(jù)國家政策，如果直接購買其他公司的成品軟件則可讓企業(yè)更快地在前期收回投入，貨幣的時間價值也能夠得到利用，也相當(dāng)于變相降低了購買其他公司產(chǎn)品的成本，這對于一個游戲開發(fā)公司的資金回流來說是非常重要的。

3 增值稅

3.1 納稅人對象不同的優(yōu)惠

針對軟件開發(fā)游戲公司的增值稅政策可以從小規(guī)模納稅人及一般納稅人這兩方面入手：假如售賣自主研發(fā)的軟件商品，稅率為17%;作為小規(guī)模納稅人，則稅率是3%。所以，游戲開發(fā)公司應(yīng)該盡量作為小規(guī)模納稅人，以求更大的稅收優(yōu)惠，這是稅收籌劃的重點，一旦作為小規(guī)模納稅人，所帶來的節(jié)稅效果是巨大的，為之后的產(chǎn)品銷售及宣傳帶來更多的資金使用。而新成立的游戲開發(fā)公司在前一年中作為小規(guī)模納稅人享受的稅收優(yōu)惠，也可以利用購置一些昂貴的開發(fā)軟件及硬件來為后期節(jié)稅。

對于自主研發(fā)的小型游戲，按照相關(guān)文件，比如手機(jī)App或者小程序之類的游戲均可以定義為新型服務(wù)業(yè)，作為一般納稅人可以只需繳納6%的稅率，小規(guī)模納稅人則低至3%，所以完全沒有必要進(jìn)行自主銷售。一般情況下完全可以通過與一些使用人群體量巨大的平臺合作，比如iTunes或者安卓商店，以達(dá)到合伙商銷售模式，這樣即使不是小規(guī)模納稅人也只用繳納6%的增值稅及一些對應(yīng)的合伙商提成。對于一個新成立的公司來說蚊子再小也是肉，這一優(yōu)惠政策也幫助它們尋找到了更多的市場空間及發(fā)展的道路，不一定非要依靠自己，大樹底下好乘涼的模式也是可行的。此外，這些代價相對于自主銷售的高稅率是完全可以接受的，借助一個頗有影響力的平臺也能夠達(dá)到更多的效率從而提高自身的利潤。但是與此相對應(yīng)的是，小規(guī)模納稅人不存在這個方向的節(jié)稅途徑，比較自主銷售及協(xié)同商家銷售所需要繳納的增值稅都是3%，但是選擇流量大的平臺無疑是增加收入的一個手段。

3.2 商品屬性節(jié)稅

我們也能夠根據(jù)游戲的收費性道具的特性來達(dá)到節(jié)稅的目的。對于游戲上線之后商城之中需要直接付費購買的道具的所得稅增收擬定，是對于無合同約定服務(wù)的收入確認(rèn)，也是按照進(jìn)度來確認(rèn)收入的，這就造成了遞延收入的存在，直接降低了本期的應(yīng)納稅額削減，由此來達(dá)到延遲或者降低稅額的目的。所以根據(jù)這一特點，可以將增值道具消費延遲的手段作為主要的稅收籌劃的核心，消費者在付費之后如果沒有立即使用當(dāng)前購買的商品，那么在進(jìn)度上便處于未使用的狀態(tài)，或者一些存在著使用時效性的產(chǎn)品，比如購買后可以使用一周，那么一周之內(nèi)這個產(chǎn)品都沒有被消耗，但是這一部分玩家的消費已經(jīng)變成了公司的收入，在增值稅的納稅申報表上面顯示的也是未開票收入，并且將這一部分資金作為遞延收入，使得一次性納稅過多的情況得到了避免。此外，其干脆通過售賣一些需要存放一段時間才能夠使用的強(qiáng)力道具或者存放時間越久收益也就越好的產(chǎn)品來進(jìn)一步增加公司的收入，短時間內(nèi)增加了資金且避免了過早繳稅的情況，讓公司有更多的資金來支付前期的一些損耗或者投入游戲的開發(fā)及運(yùn)營之中。

參 考 文 獻(xiàn)

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