預(yù)算管理電子沙盤的研發(fā)與實(shí)踐

劉梅玲 韓向東 江百靈 佟成生

【摘要】? 管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略落地、經(jīng)營(yíng)決策和價(jià)值提升的重要抓手。預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，是企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略、指導(dǎo)日常運(yùn)營(yíng)的重要工具。目前，在預(yù)算管理的教學(xué)培訓(xùn)中多以講解式授課為主，授課效果不甚理想。受ERP沙盤的啟發(fā)，課題組嘗試研發(fā)預(yù)算管理電子沙盤系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)預(yù)算管理電子沙盤課程。文章著重闡述了預(yù)算管理電子沙盤的研發(fā)背景與研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)需求與系統(tǒng)分析、研發(fā)設(shè)計(jì)與系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)、研發(fā)成果，以及教學(xué)模擬與教學(xué)思考，以期推動(dòng)預(yù)算管理教學(xué)模式的優(yōu)化與提升，最終推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的普及與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】? ?預(yù)算管理;電子沙盤;沙盤研發(fā);沙盤實(shí)踐

【中圖分類號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）05-0014-04

一、研發(fā)背景與研發(fā)目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略落地、經(jīng)營(yíng)決策和價(jià)值提升的重要抓手。財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）指出，要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)、管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。自2016年起，財(cái)政部發(fā)布了一系列管理會(huì)計(jì)指引，包括基本指引[1]、應(yīng)用指引[2-3]和案例庫(kù)[4]，旨在指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，從而促進(jìn)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，也是企業(yè)管理會(huì)計(jì)落地的重要切入點(diǎn)。

當(dāng)前，預(yù)算管理的授課方式以理論講授和案例分析居多。由于教師和學(xué)生對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際運(yùn)作情況了解不足，缺乏足夠的感性認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致授課效果不佳。在此背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模擬類課程從西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始興起[5]，近年來(lái)在我國(guó)也得到了快速發(fā)展。目前運(yùn)用于管理學(xué)相關(guān)專業(yè)教學(xué)的沙盤有ERP沙盤、營(yíng)銷沙盤和團(tuán)體沙盤等。其中，使用最為普遍、取得效果最為顯著的當(dāng)屬ERP沙盤[6]。ERP沙盤以ERP管理思想和體驗(yàn)式學(xué)習(xí)理論為理論基礎(chǔ)[7]，通過(guò)一種體驗(yàn)式的互動(dòng)學(xué)習(xí)，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到企業(yè)資源的有限性，從而深刻理解ERP的管理思想和管理方法，提升管理能力（韓昉、鄭晨升、楊瑋，2005）。

根據(jù)課題組的調(diào)查了解，在本課題開(kāi)展研究之前，市場(chǎng)上尚無(wú)關(guān)于預(yù)算管理電子沙盤的相關(guān)產(chǎn)品和課程，因此課題組嘗試研發(fā)預(yù)算管理電子沙盤課程，實(shí)戰(zhàn)模擬企業(yè)的預(yù)算管理全過(guò)程，通過(guò)游戲競(jìng)賽的方式幫助學(xué)員熟練掌握全面預(yù)算管理理念和知識(shí)、全面預(yù)算管理模式和模型、全面預(yù)算管理工具和平臺(tái)，理解全面預(yù)算管理各參與方的工作重點(diǎn)和關(guān)注要點(diǎn)，體驗(yàn)預(yù)算過(guò)程中的上下博弈和部門協(xié)同，思考競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中所面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對(duì)。預(yù)算管理電子沙盤的研制與開(kāi)發(fā)，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域沙盤操練的新紀(jì)元。預(yù)算管理電子沙盤的使用，能夠使學(xué)員以做游戲的方式，深入體驗(yàn)預(yù)算管理的控制功能、資源配置功能和績(jī)效考核功能等，體驗(yàn)科學(xué)編制預(yù)算的重要性，以及如何達(dá)成預(yù)算的一致性等，其引入可以豐富我國(guó)預(yù)算管理課程的教學(xué)形式，提升教學(xué)效果。

二、研發(fā)需求與系統(tǒng)分析

（一）全面預(yù)算管理理念和知識(shí)融入

預(yù)算管理電子沙盤首先需要體現(xiàn)全面預(yù)算管理的理念和知識(shí)，包括全面預(yù)算管理的功能、全面預(yù)算管理的流程，以及全面預(yù)算管理過(guò)程中的上下博弈和部門協(xié)同等內(nèi)容。

預(yù)算管理電子沙盤需要體現(xiàn)以下五個(gè)預(yù)算功能：（1）落實(shí)戰(zhàn)略。預(yù)算是落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)、展現(xiàn)行動(dòng)計(jì)劃的核心工具。（2）分配資源。預(yù)算是分配人、財(cái)、物等企業(yè)資源的重要手段。（3）支持決策。預(yù)算能反映環(huán)境變化對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響，支持領(lǐng)導(dǎo)人員快速?zèng)Q策。（4）指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)。預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程具有指引、約束、激勵(lì)的作用。（5）強(qiáng)化溝通。預(yù)算過(guò)程中會(huì)強(qiáng)化上下層級(jí)和橫向部門之間的溝通。

預(yù)算管理電子沙盤需要覆蓋預(yù)算全流程：參與者通過(guò)扮演模擬企業(yè)中的高層管理人員，體驗(yàn)全面預(yù)算管理的全過(guò)程，包括預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和評(píng)價(jià)，共計(jì)五個(gè)核心環(huán)節(jié)。

預(yù)算管理電子沙盤需要體現(xiàn)預(yù)算管理過(guò)程中的上下博弈和部門協(xié)同。參與其中的每個(gè)角色都應(yīng)有獨(dú)立的評(píng)分機(jī)制，突出不同角色之間工作性質(zhì)的差異和利益立場(chǎng)的沖突，以及局部利益和整體利益的沖突。

（二）全面預(yù)算管理模式和模型嵌入

企業(yè)全面預(yù)算的基本模式包括以下四種：以銷售收入為導(dǎo)向、以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向、以目標(biāo)成本為導(dǎo)向和以現(xiàn)金流為導(dǎo)向。預(yù)算管理電子沙盤應(yīng)體現(xiàn)全面預(yù)算管理的四種基本模式，初級(jí)版本首先應(yīng)考慮體現(xiàn)多數(shù)企業(yè)采用的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算模式，以及該模式下業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算中各主要指標(biāo)的預(yù)算模型。該預(yù)算模式以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，圍繞確定的目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算銷售收入和目標(biāo)成本，以及相關(guān)的銷量、產(chǎn)量、質(zhì)量、進(jìn)度等預(yù)算指標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理工具和平臺(tái)展現(xiàn)

預(yù)算管理電子沙盤應(yīng)展現(xiàn)先進(jìn)的全面預(yù)算管理工具和平臺(tái)，具備五個(gè)預(yù)算功能、支持整個(gè)預(yù)算流程、允許上下博弈和部門協(xié)同、可選擇不同預(yù)算模式、可靈活設(shè)計(jì)預(yù)算模型，支持預(yù)算管理系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交互等。初級(jí)版本首先應(yīng)考慮對(duì)預(yù)算功能、預(yù)算流程、上下博弈和部門協(xié)同的支持。

此外，預(yù)算管理電子沙盤還應(yīng)達(dá)到以下非功能指標(biāo)，如可支持億條數(shù)據(jù)級(jí)別的數(shù)據(jù)量;支持MDX（MultiDimensional eXpressions，多維表達(dá)式）語(yǔ)法和腳本，同時(shí)支持父項(xiàng)維寫值;可靈活設(shè)置維度，便于二次開(kāi)發(fā);并發(fā)訪問(wèn)量不少于60;擁有良好的用戶體驗(yàn)，使得教學(xué)雙方容易接受和使用;滿足不同院校不同學(xué)生或?qū)W員層次的教學(xué)需要;允許多用戶同時(shí)并發(fā)訪問(wèn)多維數(shù)據(jù)庫(kù);等等。

三、研發(fā)設(shè)計(jì)與系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)

（一）沙盤形式的考量與設(shè)定

“物理沙盤VS電子沙盤”的考量。教學(xué)實(shí)踐證明，物理沙盤情景性現(xiàn)場(chǎng)感較強(qiáng)，但受時(shí)空局限，容納學(xué)員人數(shù)較少，且容易出錯(cuò)、不易追溯，會(huì)影響課堂節(jié)奏和公平性;電子沙盤時(shí)空靈活，容納學(xué)員人數(shù)較多，可保證實(shí)驗(yàn)嚴(yán)格按照對(duì)抗規(guī)則進(jìn)行，防止學(xué)員的誤操作和不規(guī)范行為，也能記錄學(xué)員的每步實(shí)驗(yàn)操作，自動(dòng)生成最終操作結(jié)果[8]，但情景性現(xiàn)場(chǎng)感較弱。

物理沙盤的設(shè)計(jì)和制作周期比較長(zhǎng)，沙盤模擬時(shí)需要開(kāi)辟專門的教室。相對(duì)而言電子沙盤不涉及實(shí)物制作，對(duì)于擅長(zhǎng)預(yù)算管理信息系統(tǒng)研發(fā)和實(shí)施的課題組而言較容易實(shí)現(xiàn)，沙盤模擬時(shí)只需要在一般的計(jì)算機(jī)教室登錄訪問(wèn)網(wǎng)址即可。此外，預(yù)算管理的過(guò)程，更多的是直接與數(shù)字打交道，電子沙盤能夠較為直觀地展現(xiàn)預(yù)算管理過(guò)程及預(yù)算管理要點(diǎn)。綜上，課題組最終敲定以電子沙盤的形式展現(xiàn)預(yù)算管理沙盤。

（二）模擬企業(yè)的考量與設(shè)定

“通用模型VS行業(yè)劃分”的考量。不同行業(yè)的預(yù)算管理模型差異很大，如制造業(yè)企業(yè)通常采用上文介紹的四種預(yù)算模式，而房地產(chǎn)企業(yè)則通常采用“以項(xiàng)目成本控制為中心，以現(xiàn)金流量控制為重點(diǎn)”的預(yù)算模式。就體驗(yàn)效果而言，劃分行業(yè)的預(yù)算模式和預(yù)算模型，對(duì)于體驗(yàn)者的直接價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義更大，但行業(yè)的多樣性決定了預(yù)算管理沙盤研發(fā)的復(fù)雜性。

為此，預(yù)算管理電子沙盤研發(fā)的初始版本中，課題組只考慮了基于制造業(yè)的簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)開(kāi)展預(yù)算管理模擬。模擬經(jīng)營(yíng)的企業(yè)屬于電動(dòng)汽車制造行業(yè)，只生產(chǎn)和銷售家用型電動(dòng)汽車和商用型電動(dòng)汽車兩種產(chǎn)品，設(shè)有銷售、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)三個(gè)業(yè)務(wù)部門，涉及總經(jīng)理、銷售總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)等角色。

（三）沙盤內(nèi)容的考量與設(shè)定

“預(yù)算管理VS經(jīng)營(yíng)管理”的考量。一方面，對(duì)企業(yè)而言，成功的預(yù)算不僅能夠落實(shí)戰(zhàn)略、分配資源和強(qiáng)化溝通，更應(yīng)該能夠指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)、支持決策，進(jìn)而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，支撐企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為此，預(yù)算管理電子沙盤中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)作用。另一方面，預(yù)算的執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)需要在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行，預(yù)算分析需要基于實(shí)際的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)開(kāi)展。為此，為展現(xiàn)預(yù)算管理的全流程，預(yù)算管理電子沙盤理應(yīng)包含企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理部分。

基于此，預(yù)算管理電子沙盤在設(shè)計(jì)方面強(qiáng)調(diào)預(yù)算，兼顧經(jīng)營(yíng)。在功能設(shè)計(jì)方面，以預(yù)算管理的全流程為主線，穿插企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)模擬。當(dāng)然，為確保沙盤模擬的真實(shí)性，還應(yīng)支持月度滾動(dòng)和季度滾動(dòng)預(yù)測(cè);為確保沙盤模擬天數(shù)的靈活性，還應(yīng)設(shè)定手動(dòng)測(cè)算和自動(dòng)測(cè)算等功能;為確保沙盤模擬內(nèi)容的可擴(kuò)展性，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)維度定義、維度修改和MDX腳本等功能;為保證沙盤模擬課程的可持續(xù)性，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)讀取、數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)導(dǎo)出和數(shù)據(jù)備份等功能。

（四）沙盤內(nèi)涵的考量與設(shè)定

“知識(shí)性VS趣味性”的考量。成功的沙盤課程，應(yīng)同時(shí)具有知識(shí)性和趣味性。預(yù)算管理電子沙盤中，知識(shí)性主要體現(xiàn)在預(yù)算理念和知識(shí)的融入，以及預(yù)算模式和模型的嵌入。而趣味性主要在模擬對(duì)抗中體現(xiàn)，即采用相似企業(yè)模擬對(duì)抗的方式，由學(xué)員體驗(yàn)初始情況完全相同的幾家企業(yè)，在競(jìng)爭(zhēng)中因預(yù)算方案、競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)決策不同而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的差異，從而贏得小組得分、小組排名、個(gè)人得分和個(gè)人排名。

（五）沙盤模擬評(píng)分的考量與設(shè)定

沙盤模擬評(píng)分至關(guān)重要，既要體現(xiàn)全面預(yù)算管理中的預(yù)算考核作用，又要能夠引導(dǎo)整個(gè)沙盤模擬的走向，即應(yīng)同時(shí)覆蓋預(yù)算管理沙盤模擬的知識(shí)性、趣味性和規(guī)則性。

就沙盤的知識(shí)性而言，一要考量預(yù)算編制的質(zhì)量和及時(shí)性，在“小組分”中設(shè)置“編制差錯(cuò)扣分”“預(yù)算編制違規(guī)扣分”“預(yù)算低于目標(biāo)扣分”以及“預(yù)算編制超時(shí)扣分”四個(gè)打分項(xiàng);二要考量預(yù)算分析的質(zhì)量和及時(shí)性，在“小組分”中設(shè)置“分析差錯(cuò)扣分”和“預(yù)算分析超時(shí)扣分”兩個(gè)打分項(xiàng);三要考量預(yù)算調(diào)整的影響，在“小組分”中設(shè)置“預(yù)算調(diào)整扣分”;四要考量預(yù)算對(duì)于經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用，在“小組分”中設(shè)置“經(jīng)營(yíng)加分”和“預(yù)實(shí)偏差扣分”兩個(gè)打分項(xiàng)。

就沙盤的趣味性而言，一要考量預(yù)算目標(biāo)的挑戰(zhàn)性，在“小組分”中設(shè)置“挑戰(zhàn)加分”;二要考量不同預(yù)算角色之間的博弈，為不同預(yù)算角色設(shè)置不同的個(gè)人總分計(jì)算方法，如總經(jīng)理個(gè)人總分=小組分+個(gè)人分（各總監(jiān)每年匿名打分），產(chǎn)品銷售總監(jiān)個(gè)人總分=小組分+個(gè)人分（銷量達(dá)成率），生產(chǎn)總監(jiān)、成本主管個(gè)人總分=小組分+個(gè)人分（單位可控成本），財(cái)務(wù)總監(jiān)、資金主管個(gè)人總分=個(gè)人分（結(jié)構(gòu)與小組分相同，權(quán)重不同）。

就沙盤的規(guī)則性而言，一要考量沙盤基本規(guī)則的維護(hù)，如預(yù)算低于目標(biāo)、產(chǎn)量和庫(kù)存的合計(jì)不能滿足銷量、產(chǎn)量超過(guò)最大產(chǎn)能、期末現(xiàn)金余額為負(fù)、資產(chǎn)負(fù)債率大于70%等，在“小組分”中設(shè)置“模擬違規(guī)扣分”項(xiàng);二要使得企業(yè)的最終得分容易被參與學(xué)員所接受，在“小組分”中設(shè)置“基礎(chǔ)分”項(xiàng);三要避免不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，在“小組分”中設(shè)置“注資扣分”項(xiàng)。

（六）研發(fā)團(tuán)隊(duì)的考量與組建

為更好展現(xiàn)預(yù)算管理的企業(yè)實(shí)踐、理論前沿、咨詢經(jīng)驗(yàn)和研發(fā)積累，研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)包括預(yù)算管理研究人員、教學(xué)人員，預(yù)算管理咨詢專家，預(yù)算管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員和實(shí)施人員。具體課題組織結(jié)構(gòu)如下圖所示。

其中，項(xiàng)目經(jīng)理受預(yù)算管理教研機(jī)構(gòu)和預(yù)算管理咨詢實(shí)施公司的共同領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)變更控制委員會(huì)負(fù)責(zé)，下設(shè)四個(gè)技術(shù)組別：設(shè)計(jì)組，由方案設(shè)計(jì)師組成，主要任務(wù)是進(jìn)行產(chǎn)品方案設(shè)計(jì);研發(fā)組，由研發(fā)工程師組成，主要任務(wù)是進(jìn)行功能研發(fā);測(cè)試組，由測(cè)試工程師組成，主要任務(wù)是進(jìn)行產(chǎn)品測(cè)試;實(shí)施組，由實(shí)施工程師組成，主要任務(wù)是進(jìn)行系統(tǒng)配置。

（七）沙盤實(shí)現(xiàn)方式的考量與設(shè)定

“全新研發(fā)VS原型改造”的考量。全新研發(fā)意味著輕量級(jí)的系統(tǒng)、繁重的開(kāi)發(fā)工作量、較高的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入和較低的系統(tǒng)成熟度，而原型改造則意味著重量級(jí)的系統(tǒng)、較少的開(kāi)發(fā)工作量、較低的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入和較高的系統(tǒng)成熟度。課題組擁有多年的預(yù)算管理咨詢及預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，且擁有自主產(chǎn)權(quán)的預(yù)算管理平臺(tái)。該平臺(tái)具備較為齊全的預(yù)算管理功能、較為完善的預(yù)算系統(tǒng)性能，已經(jīng)過(guò)國(guó)內(nèi)多家企業(yè)的實(shí)際使用檢驗(yàn)。課題組決定以此為原型，進(jìn)行預(yù)算管理電子沙盤的研發(fā)。研發(fā)過(guò)程具體包括項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目研討、知識(shí)點(diǎn)歸結(jié)、原型開(kāi)發(fā)、專家測(cè)試、系統(tǒng)完善和教學(xué)測(cè)試等主要環(huán)節(jié)。

四、研發(fā)成果

（一）預(yù)算管理電子沙盤軟件系統(tǒng)

根據(jù)研發(fā)需求，結(jié)合系統(tǒng)分析與研發(fā)設(shè)計(jì)階段的考量，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)開(kāi)發(fā)出基于B/S架構(gòu)的預(yù)算管理電子沙盤軟件系統(tǒng)，其V1.0版包含7大模塊。其中：

在“預(yù)算基礎(chǔ)”模塊，可以查看本年預(yù)算編制的基本信息和基礎(chǔ)信息，如預(yù)算參數(shù)、企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、上一年度的年初數(shù)據(jù)和第0年的實(shí)際報(bào)表;其中，預(yù)算參數(shù)主要涵蓋沙盤模擬的企業(yè)背景和市場(chǎng)環(huán)境。

在“年度預(yù)算”模塊，可以完成預(yù)算目標(biāo)制定分解和年度預(yù)算編制。在預(yù)算目標(biāo)制定分解環(huán)節(jié)，學(xué)員可以了解目標(biāo)制定在預(yù)算管理中的重要性，體驗(yàn)?zāi)繕?biāo)與戰(zhàn)略的銜接，企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)制定的過(guò)程中對(duì)各種因素的考量和權(quán)衡，預(yù)算目標(biāo)分解過(guò)程中的資源配置，以及與各部門的溝通與妥協(xié)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，學(xué)員可以體驗(yàn)企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中業(yè)財(cái)融合的完整鏈條，編制過(guò)程中各部門的配合與溝通，本部門利益與公司整體利益的博弈與妥協(xié)，預(yù)算編制依據(jù)和預(yù)算編制邏輯，以及預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)整合計(jì)算效率的提升等。

在“預(yù)算執(zhí)行”模塊，可以通過(guò)模擬企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)完成執(zhí)行階段的經(jīng)營(yíng)決策預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策錄入和經(jīng)營(yíng)決策查看，并體現(xiàn)預(yù)算控制功能。學(xué)員可以體驗(yàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的決策，預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用和約束作用，以及預(yù)算控制環(huán)節(jié)管理博弈的依據(jù)與權(quán)衡。

在“預(yù)算分析”模塊，可以完成主要指標(biāo)分析、銷售分析、生產(chǎn)分析、財(cái)務(wù)分析、競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果分析和預(yù)實(shí)差異分析等。學(xué)員可以體驗(yàn)預(yù)實(shí)差異分析的基本方法——因素分析，通過(guò)價(jià)差、量差的計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。

在“預(yù)算調(diào)整”模塊，可以完成銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整。學(xué)員可以了解預(yù)算調(diào)整的條件（如實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果完成情況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、管理層意愿的變化等），如何調(diào)整預(yù)算，預(yù)算調(diào)整過(guò)程中目標(biāo)和預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)和約束，以及資源的分配與博弈。

在“評(píng)分體系”模塊，同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算考核的作用和沙盤模擬的結(jié)果，可以完成模擬扣分、模擬加分，給出小組得分、小組排名、個(gè)人得分和個(gè)人排名。其中，小組得分強(qiáng)調(diào)預(yù)算，兼顧經(jīng)營(yíng)。鼓勵(lì)制定挑戰(zhàn)性目標(biāo)，目標(biāo)越高，得分越高;鼓勵(lì)事前算贏，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制偏差越大，扣分越多;預(yù)算為經(jīng)營(yíng)服務(wù)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，得分越?預(yù)算編制及分析的計(jì)算準(zhǔn)確性越高，得分越高;預(yù)算編制、實(shí)際執(zhí)行的勾稽關(guān)系不合理，適當(dāng)扣分。個(gè)人得分與角色相關(guān)，每個(gè)角色都有獨(dú)立的評(píng)分機(jī)制，突出角色間工作性質(zhì)的差異和利益立場(chǎng)的沖突，以及局部利益和整體利益的沖突。

在“輔助表”模塊，可以完成沙盤的初始化工作，以及沙盤模擬過(guò)程的檢查和記錄工作。初始化部分，要完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的預(yù)置，包括市場(chǎng)的需求量基數(shù)及其變化、第0年的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、年度目標(biāo)的收入利潤(rùn)增長(zhǎng)率表，以及“預(yù)算基礎(chǔ)”模塊中展現(xiàn)的數(shù)據(jù);公開(kāi)信息，包括市場(chǎng)的需求量和成交量;非公開(kāi)信息，包括沙盤模擬過(guò)程中的評(píng)分和排名。

課題組研發(fā)的預(yù)算管理電子沙盤，已于2016年8月正式取得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書。

（二）預(yù)算管理電子沙盤課件

預(yù)算管理電子沙盤課件，是供授課教師和學(xué)員使用的課堂資料，分為教師版和學(xué)生版。相對(duì)于學(xué)生版，教師版增加了講課思路提示和軟件系統(tǒng)操作引導(dǎo)。課件主體內(nèi)容包括沙盤導(dǎo)入、沙盤入門、沙盤過(guò)程和沙盤總結(jié)四部分。在沙盤導(dǎo)入環(huán)節(jié)，以教師講解為主，主要涉及企業(yè)預(yù)算常見(jiàn)誤區(qū)、好預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)、為什么要采用沙盤形式、沙盤整體介紹和課程安排等;在沙盤入門環(huán)節(jié)，主要涉及企業(yè)背景與市場(chǎng)概況，以及模擬角色分工;在沙盤過(guò)程環(huán)節(jié)，主要涉及目標(biāo)制定與分解、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析和預(yù)算調(diào)整;在沙盤總結(jié)環(huán)節(jié)，主要涉及沙盤模擬得分排名、學(xué)員感言、教師點(diǎn)評(píng)和自由討論。

（三）預(yù)算管理電子沙盤學(xué)員手冊(cè)

預(yù)算管理電子沙盤學(xué)員手冊(cè)，是供學(xué)員使用的課堂資料，可以備查企業(yè)資料、市場(chǎng)資料和評(píng)分規(guī)則，也可手工記錄沙盤模擬的過(guò)程參數(shù)和結(jié)果數(shù)據(jù)。其中，企業(yè)背景包括銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格確定、廣告投入和供應(yīng)量考慮，以及上年的參考數(shù)據(jù)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)能、生產(chǎn)線購(gòu)置安裝與投產(chǎn)和生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的銷售回款機(jī)制、采購(gòu)交付機(jī)制、采購(gòu)付款機(jī)制、固定銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用、庫(kù)存成本、貸款機(jī)制、資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流的要求、所得稅政策等。市場(chǎng)環(huán)境包括產(chǎn)品的市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)、當(dāng)季需求公布和市場(chǎng)成交規(guī)則。沙盤評(píng)分規(guī)則包括小組分構(gòu)成和個(gè)人分構(gòu)成。沙盤過(guò)程資料，包括用戶登錄信息，預(yù)算目標(biāo)制定和分解的參考數(shù)據(jù)及編制數(shù)據(jù)，年度預(yù)算中銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算的參考數(shù)據(jù)及編制數(shù)據(jù)，利潤(rùn)平衡和現(xiàn)金流平衡的編制與檢查，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中本公司和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公司的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)記錄，預(yù)算分析指標(biāo)的定義（如凈利潤(rùn)差異、毛利額差異、銷售收入總差異、銷售收入價(jià)差、銷售收入量差、銷售成本總差異、銷售成本價(jià)差和銷售成本量差等），預(yù)算調(diào)整中的可變數(shù)據(jù)、自動(dòng)計(jì)算數(shù)據(jù)和調(diào)整后的數(shù)據(jù)檢查等信息。

五、教學(xué)模擬與教學(xué)思考

（一）教學(xué)模擬

2016年4月29日至2019年9月9日，課題組舉行了多次預(yù)算管理電子沙盤課程的實(shí)際教學(xué)模擬，目的是檢驗(yàn)沙盤的合理性與完備性，以便不斷完善預(yù)算管理電子沙盤軟件系統(tǒng)的功能和性能，改進(jìn)預(yù)算管理電子沙盤的教學(xué)課件和學(xué)員手冊(cè)，增強(qiáng)預(yù)算管理電子沙盤授課教師和學(xué)員的課堂體驗(yàn)。整個(gè)沙盤課程分為模擬準(zhǔn)備、規(guī)則與預(yù)熱、模擬實(shí)戰(zhàn)和模擬總結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)。

在模擬準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，主要向?qū)W員介紹預(yù)算管理電子沙盤課程的概況，如預(yù)算管理的基礎(chǔ)知識(shí)、預(yù)算管理電子沙盤的由來(lái)，預(yù)算管理電子沙盤課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)，沙盤中競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的成立，以及沙盤中模擬角色的配置等。

在規(guī)則與預(yù)熱環(huán)節(jié)，主要是幫助學(xué)員熟悉預(yù)算管理電子沙盤的概況與規(guī)則，如市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)情況、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則等，并帶領(lǐng)學(xué)員模擬操作預(yù)算管理電子沙盤平臺(tái)的基本功能，以便學(xué)員進(jìn)一步熟悉規(guī)則和平臺(tái)，為后續(xù)獨(dú)立運(yùn)作模擬企業(yè)奠定基礎(chǔ)。

模擬實(shí)戰(zhàn)是本課程的核心和重點(diǎn)，包括預(yù)算編制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)兩個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，每家企業(yè)參考戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行年度預(yù)算目標(biāo)的制定與分解，完成整個(gè)年度的預(yù)算編制工作，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，使學(xué)員體驗(yàn)預(yù)算作為一個(gè)有效的管理會(huì)計(jì)工具，輔助企業(yè)戰(zhàn)略落地的過(guò)程。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，各企業(yè)需要根據(jù)當(dāng)季的市場(chǎng)需求，模擬完成實(shí)際銷售、實(shí)際生產(chǎn)和實(shí)際財(cái)務(wù)決算，整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程接受年度預(yù)算的指導(dǎo)和約束。8家企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)熱烈討論，激烈角逐。

模擬總結(jié)環(huán)節(jié)最為激動(dòng)人心，在短短一年的預(yù)算模擬和實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，已產(chǎn)生最佳企業(yè)和最佳角色。學(xué)員代表紛紛對(duì)自己所在企業(yè)以及個(gè)人在模擬過(guò)程中的表現(xiàn)進(jìn)行了回顧和總結(jié)。學(xué)員坦言，預(yù)算管理沙盤的研制和沙盤模擬課程的開(kāi)發(fā)具有開(kāi)拓性和創(chuàng)新性，有助于加強(qiáng)對(duì)預(yù)算理念、預(yù)算知識(shí)、預(yù)算方法和預(yù)算工具的認(rèn)識(shí)，有助于了解博弈各方在預(yù)算管理中的工作重點(diǎn)和關(guān)注要點(diǎn)，也感受到了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的預(yù)算約束，是一門很有價(jià)值也很有意義的課程。

（二）教學(xué)思考

關(guān)于模擬天數(shù)的選擇。1.0版本的預(yù)算管理電子沙盤支持1天和2天的預(yù)算模擬。其中，1天模擬中，預(yù)算編制部分作了簡(jiǎn)化，只需學(xué)員計(jì)算填寫關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)可由系統(tǒng)自動(dòng)模擬生成，適用于預(yù)算基礎(chǔ)相對(duì)較好、模擬時(shí)間相對(duì)不足的培訓(xùn)對(duì)象。2天模擬中，預(yù)算編制部分需要學(xué)員完成全部數(shù)據(jù)的計(jì)算和填寫，適用于預(yù)算基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、模擬時(shí)間相對(duì)充分的培訓(xùn)對(duì)象。

關(guān)于預(yù)算沙盤的局限性。因沙盤基于IE瀏覽器研發(fā)，盡管可以支持多款瀏覽器，但對(duì)IE瀏覽器的兼容性較好，特別是10.0及以下版本。此外，受限于可操作性，預(yù)算管理電子沙盤僅模擬電動(dòng)汽車企業(yè)部分簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在模擬的真實(shí)性和完整性上有一定損失。

關(guān)于輔助工具的配備。所有模擬參與者需要登錄電子沙盤系統(tǒng)進(jìn)行操作，要求計(jì)算機(jī)的內(nèi)存在2G以上，能正常上網(wǎng)，有文檔處理程序。因預(yù)算編制過(guò)程涉及手工計(jì)算，要求學(xué)員熟練使用Windows操作系統(tǒng)中自帶的計(jì)算器，或Excel，或手工計(jì)算器。此外，因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成交規(guī)則較為繁雜，需要借助Excel版本的銷售測(cè)算模型。

六、結(jié)束語(yǔ)

本文著重闡述了預(yù)算管理電子沙盤的研發(fā)背景與研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)需求與系統(tǒng)分析、研發(fā)設(shè)計(jì)與系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，研發(fā)成果，以及教學(xué)實(shí)踐與教學(xué)思考，以期推動(dòng)預(yù)算管理教學(xué)模式的優(yōu)化與提升，最終推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的普及與發(fā)展。希望預(yù)算管理電子沙盤在全面預(yù)算管理教學(xué)中發(fā)揮重要作用，有效促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的廣泛普及與大力提升。

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