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    基于直線法折舊的固定資產(chǎn)核算與管理探討

    2020-04-14 04:56:44王吉
    時(shí)代金融 2020年9期
    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)會計(jì)核算

    王吉

    摘要:固定資產(chǎn)明細(xì)賬根據(jù)固定資產(chǎn)分類設(shè)置。先按照管理使用部門進(jìn)行第一次分類,設(shè)置固定資產(chǎn)二級明細(xì)科目,與其折舊所計(jì)入的成本費(fèi)用類科目對應(yīng),統(tǒng)馭固定資產(chǎn)的管理使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片,做到賬卡一致,并與固定資產(chǎn)的歸口分級管理體制統(tǒng)一;再按照固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行第二次分類,設(shè)置固定資產(chǎn)三級明細(xì)科目,在直線法折舊的情況下,使用年限和凈殘值率相同的固定資產(chǎn),月折舊率也相同,將三級明細(xì)科目余額乘以月折舊率就得到月折舊額。這種明細(xì)科目設(shè)置,會計(jì)核算簡單,并便于固定資產(chǎn)的歸口分級管理。

    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 直線法 會計(jì)核算 歸口分級管理

    固定資產(chǎn)是企業(yè)用以生產(chǎn)和經(jīng)營的主要資產(chǎn),在企業(yè)中往往價(jià)值最大,效用最突出,它直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)能力大小、生產(chǎn)工藝新舊以及生產(chǎn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型升級快慢,進(jìn)而影響企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力。規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理,保證固定資產(chǎn)實(shí)物安全完整與正常運(yùn)轉(zhuǎn),充分發(fā)揮其效能,提高利用效果,具有重要的意義。

    一、問題的提出

    《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(2006)》(以下簡稱“應(yīng)用指南”)對“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置以及主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了明確:“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)以及會計(jì)教學(xué)中,一般按照應(yīng)用指南的要求,根據(jù)固定資產(chǎn)的不同分類方法設(shè)置明細(xì)科目。如按照經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”二級科目;或者按照綜合分類法設(shè)置“房屋及建筑物”、“一般辦公設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“運(yùn)輸設(shè)備”、“機(jī)械設(shè)備”、“其他固定資產(chǎn)”等二級科目。會計(jì)核算部門就按照上述的分類和二級明細(xì)科目設(shè)置情況,設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”,即會計(jì)核算部門的二級明細(xì)賬,統(tǒng)馭固定資產(chǎn)管理使用部門登記和保管的固定資產(chǎn)卡片,來反映固定資產(chǎn)的使用、保存、變動情況。

    固定資產(chǎn)卡片一般一式兩份,第一份由管理使用部門進(jìn)行登記保管,第二份是由會計(jì)核算部門進(jìn)行保管。為了防止固定資產(chǎn)卡片丟失,做到賬卡牽制,固定資產(chǎn)的管理部門還要設(shè)立“固定資產(chǎn)卡片登記簿”,逐一登記的固定資產(chǎn)卡片的開設(shè)和注銷情況,并與會計(jì)核算部門的“固定資產(chǎn)登記簿”定期核對。

    固定資產(chǎn)的上述分類和二級明細(xì)設(shè)置方法與固定資產(chǎn)賬卡分設(shè)管理的做法,存在三個(gè)問題:(1)會計(jì)核算部門保管的二級明細(xì)賬與使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片對應(yīng)關(guān)系不清晰,如“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”或“房屋及建筑物”二級明細(xì)賬對應(yīng)的固定資產(chǎn)使用部門可能是多個(gè)不同的生產(chǎn)車間或部門,其余額不能反映不同車間或部門的固定資產(chǎn)原價(jià);(2)二級明細(xì)科目的設(shè)置與相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)入的成本費(fèi)用類科目不對應(yīng),導(dǎo)致折舊計(jì)算與會計(jì)處理復(fù)雜,工作量大,在手工會計(jì)處理方式下,弊端更加明顯;(3)二級明細(xì)科目的設(shè)置與固定資產(chǎn)的歸口分級管理體制不匹配,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的歸口管理部門無法從會計(jì)核算部門得到不同使用部門的固定資產(chǎn)持有情況,必須要重新設(shè)置臺賬,增加工作量,還會造成兩套賬數(shù)據(jù)不一致的情況。

    那么,有沒有辦法,使固定資產(chǎn)分類、固定資產(chǎn)明細(xì)核算以及固定資產(chǎn)歸口分級管理一致,即減少賬簿設(shè)置,減輕工作量,又加強(qiáng)協(xié)調(diào),統(tǒng)一數(shù)據(jù)源,加強(qiáng)管理呢?這首先要從固定資產(chǎn)的分類和二級明細(xì)賬戶設(shè)置開始。

    二、固定資產(chǎn)的明細(xì)科目設(shè)置

    (一)固定資產(chǎn)二級明細(xì)科目設(shè)置

    為了反映管理和使用部門持有的固定資產(chǎn)原值,會計(jì)核算部門按照管理和使用部門設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶的二級明細(xì)賬戶。這種賬戶設(shè)置方法,固定資產(chǎn)的二級明細(xì)賬戶對應(yīng)資產(chǎn)的管理使用部門,使管理使用部門對資產(chǎn)的購置、使用、保管、維護(hù)的職責(zé)更加明確,可統(tǒng)馭管理使用部門保管的固定資產(chǎn)卡片,便于賬卡核對,也便于固定資產(chǎn)清查,有利于保證資產(chǎn)實(shí)物的安全完整。在折舊的賬務(wù)處理上,按照“誰受益,誰承擔(dān)”的原則,不同保管使用部門使用的資產(chǎn),其折舊額要計(jì)入不同的成本費(fèi)用科目,這樣,固定資產(chǎn)的二級明細(xì)科目與折舊所計(jì)入的成本核算科目相對應(yīng)。如行政管理部門持有的固定資產(chǎn),反映在“固定資產(chǎn)——行政管理部門”科目,對其計(jì)提的折舊額計(jì)入“管理費(fèi)用——折舊”中;又如一車間持有的固定資產(chǎn),反映在“固定資產(chǎn)——一車間”科目,對其計(jì)提的折舊額計(jì)入“制造費(fèi)用——一車間(折舊)”中。

    (二)固定資產(chǎn)三級明細(xì)科目設(shè)置

    在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中,直線法是應(yīng)用最廣泛的折舊計(jì)算方法,應(yīng)用簡單,便于理解。在直線法計(jì)提折舊的情況下,影響折舊率的因素有兩個(gè):使用年限和凈殘值率。當(dāng)固定資產(chǎn)使用年限滿后,殘余價(jià)值減去固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的價(jià)值,就是凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值屬于固定資產(chǎn)的不轉(zhuǎn)移價(jià)值,不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用中,而是在計(jì)算折舊時(shí),采取預(yù)估的方法從固定資產(chǎn)原值中扣除,在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)回收。凈殘值率就是凈殘值占原值的比重,一般在3%~5%之間。凈殘值率是一個(gè)會計(jì)職業(yè)判斷的估計(jì)數(shù),為了應(yīng)用上的簡單,企業(yè)對同一類固定資產(chǎn)估計(jì)設(shè)置相同的凈殘值率,有的甚至對企業(yè)全部固定資產(chǎn)估計(jì)設(shè)置統(tǒng)一的凈殘值率。

    當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值率是一個(gè)相同的估計(jì)數(shù)時(shí),影響直線法下的折舊率的唯一因素是使用年限。那么,根據(jù)使用年限對固定資產(chǎn)進(jìn)行第二次分類,并據(jù)此設(shè)置固定資產(chǎn)三級明細(xì)科目。在同一個(gè)三級明細(xì)科目下核算的固定資產(chǎn),使用年限是相同的,也就是直線法下的折舊率是相同的。將三級明細(xì)科目的月初余額乘以相應(yīng)的月折舊率,就可以得到該明細(xì)項(xiàng)下的月折舊額。

    對固定資產(chǎn)的備抵科目“累計(jì)折舊”也相應(yīng)設(shè)置三級明細(xì)科目核算時(shí),不僅可得到每個(gè)部門持有的固定資產(chǎn)的原值,還可以得到固定資產(chǎn)的凈值數(shù)據(jù)。

    (三)案例應(yīng)用

    A企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值率為0,固定資產(chǎn)明細(xì)帳設(shè)置如下表:

    對于“固定資產(chǎn)——行政部”下屬的三級明細(xì)科目,直線法下的月折舊率=1/使用年限/12,例如“房屋建筑物”明細(xì)科目內(nèi)核算的固定資產(chǎn)的月折舊率=1/20/12=0.4167%,如果月初“固定資產(chǎn)——行政部——房屋建筑物(20年)”科目的賬戶余額是600 000元,那么,本月該類固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額就是600 000×0.4167%=2500元,將“固定資產(chǎn)——行政部”下屬的各三級明細(xì)科目所計(jì)算的折舊額相加,就是計(jì)入“管理費(fèi)用——折舊”的金額;同理,將“固定資產(chǎn)——一車間”下屬的各三級明細(xì)科目所計(jì)算的折舊額相加,就是計(jì)入“制造費(fèi)用——一車間(折舊)”的金額。

    三、固定資產(chǎn)歸口分級管理

    (一)固定資產(chǎn)歸口分級管理的主要做法

    固定資產(chǎn)歸口分級管理是在會計(jì)核算體系完整的基礎(chǔ)上建立的一種實(shí)物資產(chǎn)管理的責(zé)任制度。即針對固定資產(chǎn)來說,在企業(yè)管理層統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,根據(jù)固定資產(chǎn)的類別,由有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)歸口管理;根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況,由各級使用部門具體負(fù)責(zé)保管、使用和日常維護(hù),這種管理體制可進(jìn)一步細(xì)化具體落實(shí)到班組或個(gè)人。

    (二)固定資產(chǎn)明細(xì)核算在歸口分級管理中的應(yīng)用

    在固定資產(chǎn)按照使用部門進(jìn)行二級明細(xì)核算的基礎(chǔ)上,在會計(jì)核算部門可以方便地統(tǒng)計(jì)出各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理使用部門持有并對其負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)的原值、凈值,以及本期新增或減少的固定資產(chǎn)的原值、凈值,通過計(jì)算固定資產(chǎn)成新率等指標(biāo),與相關(guān)部門的崗位責(zé)任結(jié)合起來考核。另外,固定資產(chǎn)的三級明細(xì)核算,是按照使用年限設(shè)置科目的,可以方便直線法會計(jì)折舊的計(jì)算,也為固定資產(chǎn)的分類管理提供了依據(jù)。使用年限長的固定資產(chǎn),其價(jià)值往往較高,品種數(shù)量較少,維護(hù)保養(yǎng)也有特殊要求,應(yīng)該作為企業(yè)的重要固定資產(chǎn)加強(qiáng)管理;使用年限較短的固定資產(chǎn),其價(jià)值往往較低,但品種數(shù)量繁多,可以作為一般固定資產(chǎn),按總額進(jìn)行靈活掌握慣例,可以比照存貨的ABC管理法,分類管理,關(guān)注重點(diǎn)。

    一般來說,固定資產(chǎn)按使用年限的分類,與固定資產(chǎn)按照綜合分類法是類似的,當(dāng)出現(xiàn)同一使用年限有多種綜合分類法下的固定資產(chǎn)時(shí),可以通過設(shè)置“一般辦公設(shè)備(10年)”、“機(jī)械設(shè)備(10年)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,這對直線法下計(jì)算折舊的工作量影響不大,但可以滿足分屬不同歸口管理部門的需要。如有的企業(yè),“一般辦公設(shè)備”由廠部辦公室歸口管理,“機(jī)械設(shè)備”由資產(chǎn)部歸口管理。在年末資產(chǎn)清查時(shí),可以按照資產(chǎn)數(shù)據(jù)的不同使用目的,統(tǒng)計(jì)不同格式需要的資產(chǎn)匯總數(shù)據(jù)。

    總之,會計(jì)核算部門管理的三級明細(xì)科目按照使用部門、使用年限來設(shè)置,即可簡化會計(jì)核算工作,也可以更好滿足固定資產(chǎn)的歸口分級管理需要,并使賬統(tǒng)馭卡,做到資產(chǎn)實(shí)物保管責(zé)任明確,保障資產(chǎn)安全完整。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王斌.財(cái)務(wù)管理[M].中央廣播電視大學(xué)出版社,2006.

    [2]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南(含企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)科目)[M].立信會計(jì)出版社,2017.

    基金項(xiàng)目:本文系臺州職業(yè)技術(shù)學(xué)院2017年度一般課題(編號:2017YB09)及2019年“互聯(lián)網(wǎng)+教學(xué)”教學(xué)改革案例項(xiàng)目“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)管理綜合實(shí)訓(xùn)資源建設(shè)與教學(xué)利用探索”的研究成果之一。

    作者單位:臺州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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