科學構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系芻議

文| 劉 雪

研究背景

隨著企業(yè)內(nèi)部管理機制的不斷改革，在市場經(jīng)濟背景下，構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系意義重大。健全的財務(wù)內(nèi)控體系不僅可以完善企業(yè)內(nèi)部管理機制，同時也可以推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，強化企業(yè)的核心競爭力。另外，現(xiàn)階段企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系還能有效抵御經(jīng)營管理風險，提高資產(chǎn)的安全性和完整性。因此，企業(yè)管理者應該提高對財務(wù)內(nèi)控體系的認識，積極探索優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的策略，以此保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

當前企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系面臨的問題

缺乏有效的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控體系不完善

一方面，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控環(huán)境。究其原因，主要是因為很多企業(yè)管理者片面理解內(nèi)控環(huán)境的作用，缺乏長遠的戰(zhàn)略眼光，使得經(jīng)營管理的絕大部分精力和資金都集中于短期項目，這樣的決策模式容易忽略內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)設(shè)過程。另一方面，企業(yè)內(nèi)控體系不完善。顯而易見，財務(wù)內(nèi)控體系需要與其他部門和結(jié)構(gòu)進行協(xié)作，如果沒有內(nèi)控體系作為支撐，那么財務(wù)內(nèi)控工作就會陷入兩難境地，不僅難以發(fā)揮相關(guān)制約機制和監(jiān)督機制的作用，同時也會使得財務(wù)管理工作浮于表面，難以產(chǎn)生實際效用。

財務(wù)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性不明顯，缺乏有效監(jiān)督

就當前來看，很多企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)在設(shè)計時就缺乏獨立性的思考，甚至沒有單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和部門。同時，有些企業(yè)的內(nèi)審人員往往太過注重財務(wù)結(jié)果和財務(wù)報表，使得相關(guān)人員在審核和評估決策內(nèi)容和效果時，容易出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象，不僅不能提升內(nèi)部審計的地位，同時也失去了監(jiān)督的效果。同時，由于監(jiān)督機構(gòu)的缺乏，影響了財務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行效果，不利于財務(wù)內(nèi)控工作的貫徹和落實。另外，有些企業(yè)由于權(quán)力過度集中，也導致了監(jiān)督機制的效果缺失。在面臨重大決策時往往由最高領(lǐng)導人獨立決策，并沒有通過其他相關(guān)人員的討論和參與，使得人治化現(xiàn)象較為普遍，也降低了監(jiān)督的效果，也不利于財務(wù)內(nèi)控機制的運行。

會計核算業(yè)務(wù)變動性大，缺乏嚴謹?shù)呢攧?wù)分析

一方面，從實際工作開展的角度來看，有些企業(yè)的財務(wù)工作人員并不重視會計核算的相關(guān)原則，工作中的隨意性和主觀性較大，不利于財務(wù)內(nèi)控工作的開展，間接導致了會計核算業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性。另一方面，由于時代的發(fā)展和新興科技的引入，企業(yè)對于財務(wù)內(nèi)控工作的認識不夠全面，缺乏嚴謹?shù)呢攧?wù)分析過程。在有些企業(yè)，很多財務(wù)人員都普遍認為會計核算應該是財務(wù)部門的全面工作，只要保障會計核算的效果，就不會產(chǎn)生其他的不良影響。還有些企業(yè)則認為財務(wù)部門包羅萬象，只要是具有財務(wù)性質(zhì)的工作內(nèi)容都應該由財務(wù)部門來完成，使得實際工作推進中出現(xiàn)不必要的混亂局面。

缺乏對內(nèi)控體系的認識，專業(yè)人才匱乏

顯而易見，當前還有很多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系存在一些問題。究其原因，一方面是以高層管理者為代表的管理隊伍缺乏對內(nèi)控體系的正確認識，直接導致財務(wù)內(nèi)控工作效率低下。另一方面則是因為當前很多普遍缺乏財務(wù)內(nèi)控方面的專業(yè)人才，工作效率和效果不高。人才的匱乏制約了企業(yè)的發(fā)展，也影響了財務(wù)內(nèi)控工作的效果。長期以往，企業(yè)的內(nèi)部管理機制必然會出現(xiàn)混亂，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

科學構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的建議

創(chuàng)設(shè)內(nèi)控環(huán)境，健全內(nèi)控體系

構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，應該從創(chuàng)設(shè)內(nèi)控環(huán)境入手，健全內(nèi)控體系。一方面，企業(yè)應該改善當前的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)管理者應該積極引入國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)控工作方面的先進理念和經(jīng)驗，提升自身素質(zhì)，積極發(fā)揮管理者在推進財務(wù)內(nèi)控工作中的示范作用，消除不良風氣，加大對財務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面的投入，為財務(wù)內(nèi)控工作的貫徹和推進奠定基礎(chǔ)。同時，管理者還應該注重創(chuàng)新意識的培養(yǎng)，與時俱進，不斷優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。另一方面，企業(yè)應該建立和健全內(nèi)控體系。從企業(yè)的長遠發(fā)展的角度考慮，建立和健全內(nèi)控體系，是保障企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的重要前提。具體來說，一是要完善會計控制系統(tǒng)，注重財務(wù)報表、憑證的真實性和可靠性；二是要提升財務(wù)信息收集、整理和分析的效果，保障決策的效果；三是要從長遠的角度加強對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、投資項目以及各項決策的監(jiān)督效果，提升管理的有效性。

突出內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，健全監(jiān)督機構(gòu)

一方面，企業(yè)應該突出內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。審計部門的設(shè)立，考慮到其監(jiān)督功能，應該將其獨立于財務(wù)部門之外單獨設(shè)置。同時，企業(yè)應該重新梳理企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的各項流程，做好科學合理的分工與協(xié)作，明確財務(wù)核算機制的工作內(nèi)容和職責范圍，借助職位分析重新確定不同崗位上的不同權(quán)限，讓廣大員工在推進財務(wù)內(nèi)控工作時，形成相互之間的監(jiān)督，以流程強化內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。

另一方面，企業(yè)應該構(gòu)建專門的監(jiān)督機構(gòu)或部門，對現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)控工作進行全方位、多角度的即時監(jiān)督。具體而言，一是企業(yè)應該形成常規(guī)性的監(jiān)督制度，并通過其他相關(guān)工作進行推進，特別是績效考核工作應該與監(jiān)督機構(gòu)或部門進行配合，將現(xiàn)場管理和監(jiān)督的效果發(fā)揮到最大化，積極調(diào)取第一手財務(wù)資料和信息，保障財務(wù)內(nèi)控工作數(shù)據(jù)和信息的可靠性和真實性。二是企業(yè)可以通過應用輪崗制度強化監(jiān)督功能。有效的輪崗制度可以避免特定崗位和人員可能存在的徇私枉法行為，也可以打破“串通作案”的可能性。采用輪崗制度，不僅可以有效規(guī)避上述違法違規(guī)事件的出現(xiàn)，還可以通過輪崗提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)和技能，為財務(wù)內(nèi)控工作的推進培養(yǎng)人才。

強化財務(wù)分析過程，突出會計核算業(yè)務(wù)的嚴謹性

財務(wù)分析過程是體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作有效性的重要階段，為了強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作，提升財務(wù)內(nèi)控工作的有效性，企業(yè)應該強化財務(wù)分析過程，突出會計核算業(yè)務(wù)的嚴謹性。一方面，企業(yè)應該針對現(xiàn)階段財務(wù)內(nèi)控工作開展過程中可能存在的混亂局面以及相關(guān)問題制定有效的解決措施。強化財務(wù)分析過程，實際上就是將企業(yè)財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息收集、整理以及分析的過程進行重新設(shè)計，既要體現(xiàn)財務(wù)信息和數(shù)據(jù)的有效性、完整性和可靠性，同時也要發(fā)揮其為決策提供依據(jù)的核心功能。強化財務(wù)分析過程，應該重點關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的處理上，相關(guān)人員應該積極應用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，借助管理信息系統(tǒng)，對歷史數(shù)據(jù)和當前數(shù)據(jù)進行橫向和縱向比較，提高信息的專業(yè)性和準確性。另一方面，企業(yè)還應該從會計核算業(yè)務(wù)入手，通過制定財務(wù)管理手冊等方式提升核算工作的嚴謹性。一是企業(yè)應該保障會計核算業(yè)務(wù)實施流程的專業(yè)性，除了要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各項規(guī)章制度，還應該遵守會計核算相關(guān)原則；二是企業(yè)應該降低會計核算過程的人為干擾，避免出現(xiàn)個人主觀性和隨意性造成的消極影響，提升會計核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性和嚴肅性。

重視財務(wù)人員的培訓和開發(fā)機制，提高財務(wù)內(nèi)控體系的專業(yè)性

專業(yè)人才始終是制約企業(yè)發(fā)展的核心要素。企業(yè)要構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系，應該重視財務(wù)人員的培訓和開發(fā)機制，提高財務(wù)內(nèi)控體系的專業(yè)性。一方面，企業(yè)應該注重管理者的培訓和教育，提升管理者對財務(wù)內(nèi)控工作的認識，通過定期化的培訓機制和考核制度對管理者的素質(zhì)和技能進行監(jiān)督。

另一方面，企業(yè)應該加強基礎(chǔ)財務(wù)工作人員的道德教育和專業(yè)教育，強化其職業(yè)道德素養(yǎng)，提升其專業(yè)知識和技能。從長遠發(fā)展角度來看，企業(yè)還應該定期對在崗人員進行職業(yè)技能培訓，不斷提升其專業(yè)素養(yǎng)和技能，保障專業(yè)人才能夠適應當前急劇變化的環(huán)境和市場。

結(jié)論與展望

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系是企業(yè)內(nèi)部管理機制的重要構(gòu)成部分，沒有系統(tǒng)、全面的財務(wù)內(nèi)控體系作為支撐，企業(yè)的長遠發(fā)展和常規(guī)運作都會面臨問題。因此，在當前的新形勢下，企業(yè)應該正確看待財務(wù)內(nèi)控體系中存在的問題和不足，強化財務(wù)內(nèi)控知識和技能的培訓，提升企業(yè)各級管理者和所有員工對內(nèi)控體系的認識，以制度為保障，以人才為驅(qū)動，逐步優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系，促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。