作業(yè)成本法在煤炭洗選成本控制中的應(yīng)用

魏兵

【摘 要】為了能夠適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)煤炭企業(yè)需要通過(guò)控制成本來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)能。任何產(chǎn)品的定價(jià)均依賴于產(chǎn)品的供求關(guān)系及消費(fèi)者的偏好，煤炭產(chǎn)品的定價(jià)亦是如此。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，在無(wú)法左右煤炭產(chǎn)品定價(jià)的情況下，只有減少企業(yè)的各項(xiàng)產(chǎn)品成本，才能創(chuàng)造更多利潤(rùn)，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。作為煤炭產(chǎn)品輸出的洗煤企業(yè)，首先要解決的是如何降低企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的成本，優(yōu)化成本管理體系，降低煤炭洗選的綜合成本。因此，把作業(yè)成本法運(yùn)用在煤炭洗選成本控制中勢(shì)在必行。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;煤炭洗選;成本控制;應(yīng)用

引言

作業(yè)成本法是一種基于企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的成本核算體系，將其應(yīng)用于制造企業(yè)中便能夠有效滿足其經(jīng)營(yíng)管理需求，保證了成本核算的全面性、準(zhǔn)確性，并能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品成本的有效控制，有助于制造企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。而作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用效果還有待提高，其還面臨著人員素養(yǎng)不高、信息化系統(tǒng)不完善等的問(wèn)題。

1.作業(yè)成本法概述

作業(yè)是作業(yè)成本歸集的最基礎(chǔ)單位，貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)分配至各成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。它能夠通過(guò)降低非增值工作來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)節(jié)省更多資源，創(chuàng)造更多的有用價(jià)值[1]。

1.1作業(yè)成本法的基本流程

作業(yè)成本法主要是對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、整合，根據(jù)資源消耗情況來(lái)對(duì)成本進(jìn)行分配。其實(shí)施的主要流程如下：一是先確認(rèn)主要作業(yè)，這就需要工作人員能夠?qū)Ξa(chǎn)生制造費(fèi)用的作業(yè)進(jìn)行合理分類，然后根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程確定主要作業(yè)。二是需要將成本資源進(jìn)行科學(xué)分配。工作人員需要通過(guò)推論或直接分配的方法根據(jù)資源產(chǎn)生的動(dòng)因而進(jìn)行資源成本的分配。三是將作業(yè)成本與產(chǎn)品進(jìn)行匹配。通過(guò)對(duì)制造費(fèi)用所消耗的作業(yè)動(dòng)因比例的計(jì)算，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的最終分配。四是需要對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算。將分配給該產(chǎn)品的資源成本、作業(yè)成本等進(jìn)行整合，從而計(jì)算出最終的產(chǎn)品總成本。

1.2作業(yè)成本法應(yīng)用于煤炭洗選中的必要性分析

首先，在煤炭洗選中應(yīng)用作業(yè)成本法符合管理人員的需求。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步及生產(chǎn)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，同時(shí)也面臨著生產(chǎn)過(guò)程多變、復(fù)雜的現(xiàn)象，導(dǎo)致煤炭洗選中輔助作業(yè)的成本所占的比例增加，人工成本、材料成本等比例縮小，使得其成本投人量加大，不利于實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，對(duì)制造成本的核算準(zhǔn)確度降低，不能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供依據(jù)。采用作業(yè)成本法便能夠有效避免成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確、比例不協(xié)調(diào)等的問(wèn)題，能夠有效減輕管理者的壓力，滿足其工作需求。其次，能夠達(dá)到企業(yè)控制產(chǎn)品成本的需求。隨著客戶需求的增加，企業(yè)需要滿足不同客戶的個(gè)性化需求，這就使得煤炭洗選朝向多元化、精細(xì)化方向發(fā)展。而產(chǎn)品的多樣化會(huì)間接導(dǎo)致其生產(chǎn)成本有所增加，這就需要企業(yè)能夠做好對(duì)這些間接費(fèi)用的管理與控制，為其創(chuàng)造更多的效益。因此，企業(yè)需要了解產(chǎn)品、客戶服務(wù)的真實(shí)費(fèi)用，而作業(yè)成本法便能夠滿足企業(yè)的這一需求。最后，能夠幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理與控制工作。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上所形成的責(zé)任分配體系能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步拓展作業(yè)預(yù)算、核算法，從而進(jìn)一步完善其內(nèi)部管控制度。

2.作業(yè)成本的核算

以產(chǎn)成品為最終目標(biāo)，歸集和計(jì)算各產(chǎn)成品生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的各類資源，建立資源庫(kù)，將生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的各類資源歸集到資源庫(kù)中。洗煤過(guò)程中發(fā)生的主要費(fèi)用有直接材料原煤、其他間接材料、職工薪酬、電力、安全生產(chǎn)費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)、水費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)等，制定統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量和匯總，統(tǒng)計(jì)到相關(guān)的資源庫(kù)。統(tǒng)計(jì)識(shí)別的過(guò)程要認(rèn)真仔細(xì)，盡量本著與產(chǎn)品相關(guān)性原則進(jìn)行劃分。作業(yè)是連接資源與成本對(duì)象的紐帶，資源本著與成本對(duì)象相關(guān)的原則分配到成本對(duì)象中。對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)成本賬戶，劃分作業(yè)中心。作業(yè)中心是各項(xiàng)相關(guān)作業(yè)的集合，本著與目標(biāo)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的原則劃分作業(yè)中心，既方便成本管理又方便會(huì)計(jì)核算。將資源庫(kù)中歸集起來(lái)的資源分配到每一個(gè)作業(yè)賬戶，確定各項(xiàng)作業(yè)成本。深入研究生產(chǎn)流程，根據(jù)資源消耗及作業(yè)中心情況，確定資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)。按作業(yè)中心設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗，按作業(yè)項(xiàng)目記錄和歸集費(fèi)用。作業(yè)成本動(dòng)因是決定成本發(fā)生的原因和方式，亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。選擇恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因，就可以像查看直接材料和直接人工一樣，將許多間接費(fèi)用明確地追溯到成本歸屬對(duì)象[2]。作業(yè)成本的計(jì)算可以說(shuō)是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品。

2.1直接成本的歸集

將生產(chǎn)過(guò)程中可直接劃分的直接材料、直接人工劃分到相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本中，對(duì)于不能直接劃分的間接費(fèi)用，按作業(yè)成本法流程劃分到各相關(guān)作業(yè)成本庫(kù)中。在歸集過(guò)程中，要嚴(yán)格區(qū)分直接成本與間接成本的劃分，對(duì)于材料費(fèi)用發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，盡量做到費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。

2.2作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用的歸集

以各產(chǎn)成品為作業(yè)對(duì)象，按照作業(yè)成本法作業(yè)消耗資源的原則，把已消耗的資源費(fèi)用分配到已確定的作業(yè)成本庫(kù)中，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本費(fèi)用分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)成品中。一般制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、取暖費(fèi)、機(jī)物料消耗、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)等。在進(jìn)行成本庫(kù)費(fèi)用的歸集時(shí)，可把這些項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況或某種分配標(biāo)準(zhǔn)在各成本庫(kù)之間進(jìn)行分配。

2.3各產(chǎn)品成本的計(jì)算

生產(chǎn)成本等于各產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與間接成本之和。在作業(yè)成本法下，各產(chǎn)品歸集的成本等于直接成本+直接材料+各產(chǎn)品所分配的作業(yè)成本。這樣就把各作業(yè)成本庫(kù)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到了各產(chǎn)品中。

3.選煤廠降低作業(yè)成本的措施

（1）選煤工藝流程采用入洗原煤經(jīng)選前脫泥—有壓兩段兩產(chǎn)品重介旋流器主再選—粗煤泥螺旋分選機(jī)及TBS分選—細(xì)煤泥浮選—尾煤泥壓濾聯(lián)合的工藝流程，如圖1所示。（2）通過(guò)分析煤炭洗選過(guò)程中的主要損耗，使主要損耗指標(biāo)變?yōu)榭煽刂频淖鳂I(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可通過(guò)以下措施實(shí)現(xiàn)提高成本管理水平：①在原煤入洗方面，改進(jìn)原煤滾軸篩，提高原煤入洗率，增加排矸量。原煤提前預(yù)裝，縮短準(zhǔn)備作業(yè)時(shí)間。②改進(jìn)淺槽機(jī)入料不足問(wèn)題，確保淺槽機(jī)滿負(fù)荷工作，緩解原煤入洗壓力。③加強(qiáng)對(duì)重介操作工的培訓(xùn)，盡量減少重介質(zhì)的浪費(fèi)，提高重介質(zhì)使用率。④對(duì)介質(zhì)回收系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)改造，在高密度區(qū)安裝一臺(tái)雙滾筒磁選機(jī)，將矸石與中精煤稀階段分開(kāi)處理，以降低成本提高效率。⑤日常做好機(jī)電設(shè)備維修養(yǎng)護(hù)，杜絕停工停電造成損失[3]。

4.結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法對(duì)于制造企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步起到了重要的推動(dòng)作用。為了真正落實(shí)作業(yè)成本法，企業(yè)管理者需要加強(qiáng)對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格根據(jù)自身發(fā)展情況和市場(chǎng)變化規(guī)律來(lái)完善相關(guān)管理制度，并細(xì)化工作流程，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，以保證其作用得以發(fā)揮。不僅如此，制造企業(yè)也需要重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高其綜合素養(yǎng)，以促進(jìn)作業(yè)成本法的正常進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂江.基于作業(yè)成本法的制造企業(yè)成本核算思考[J].中外企業(yè)家，2020（13）：19.

[2]桂玉敏.基于實(shí)證視角作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（12）：160-161.

[3]周麗.基于作業(yè)成本的績(jī)效考評(píng)[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（經(jīng)營(yíng)版），2020（12）：104-105.

（作者單位：鄂爾多斯市濱海金地運(yùn)營(yíng)管理有限公司）