商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題研究

呂東玉

摘 要：在內(nèi)部審計(jì)過程中，道德風(fēng)險(xiǎn)是一種重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生重要影響。商業(yè)銀行產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的原因包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作怠慢、審計(jì)結(jié)果及信息不透明、違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象等，其產(chǎn)生的主要根源是內(nèi)部審計(jì)體制不合理、激勵(lì)約束機(jī)制不健全等。鑒于此，必須加快改革步伐，建立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的道德自律意識(shí)，建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);道德風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F832.2? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）05-0119-02

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)過于看重自身的權(quán)利、內(nèi)部審計(jì)人員單純追求自身的利益，往往導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果是內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其工作人員向?qū)徲?jì)報(bào)告使用者進(jìn)行利益傾斜或者利益讓渡，甚至為了個(gè)人或集體的私利而擅自人為地改變審計(jì)結(jié)果。隨著我國不斷改革和完善金融體制，以及相關(guān)的衍生金融品持續(xù)增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也在增加，從而使銀行金融體系不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，最終商業(yè)銀行的自身利益受到嚴(yán)重?fù)p害。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該全面分析掌握內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的成因，并制定有效的應(yīng)對(duì)策略，以期推動(dòng)商業(yè)銀行在新時(shí)期規(guī)范、健康發(fā)展。

一、審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過程中，必然存在一定的委托-代理關(guān)系，主要包括委托人與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與派出的審計(jì)組之間兩種委托-代理關(guān)系。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理認(rèn)為，委托代理關(guān)系的存在，是逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)?；谖腥说牧?chǎng)，作為受托人，審計(jì)機(jī)構(gòu)必然存在一定的道德風(fēng)險(xiǎn)。與其他“經(jīng)濟(jì)人”相同，審計(jì)人員也可能存在機(jī)會(huì)主義思想和偷懶行為。例如，如果被審計(jì)單位或個(gè)人要求避重就輕，或者把大事化小、小事化了，審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員就會(huì)在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下滿足這一要求，這就在委托-代理之間形成了“共謀”，從而產(chǎn)生審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。

所謂的審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，是指在審計(jì)工作中沒有嚴(yán)格地進(jìn)行責(zé)任約束，審計(jì)人員有可能基于某種利害關(guān)系故意不認(rèn)真工作，或者與審計(jì)對(duì)象之間相互勾結(jié)，故意隱瞞審計(jì)結(jié)果，向?qū)徲?jì)委托人進(jìn)行不真實(shí)、不及時(shí)，甚至違反審計(jì)紀(jì)律的信息反饋，嚴(yán)重負(fù)面影響審計(jì)質(zhì)量和效果，損害審計(jì)職業(yè)形象。道德風(fēng)險(xiǎn)屬于一種重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其是與審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)并列的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)制

（一）內(nèi)部審計(jì)面臨諸多不確定性

“十三五”以來，我國堅(jiān)持改革和發(fā)展金融體制，從而創(chuàng)造了諸多有利于商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)的優(yōu)越條件，相關(guān)的金融、理財(cái)和債權(quán)等產(chǎn)品不斷增多，同時(shí)極大地改善了交易行為與交易方式，隨之也就相應(yīng)地增大了對(duì)審計(jì)的沖擊力，而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)也越來越難以判定金融產(chǎn)品交易行為及過程的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，要求審計(jì)人員必須公正地分析和判斷交易的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果，唯有如此，才能把經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)真實(shí)反映出來。

（二）相關(guān)點(diǎn)契約制度不完備

商業(yè)銀行在管理各類金融產(chǎn)品契約方面存在不足，主要是沒有建立和完善相關(guān)的契約制度，導(dǎo)致金融產(chǎn)品無序無節(jié)制的擴(kuò)張，另外金融產(chǎn)品本身還存在不確定性，致使金融產(chǎn)品所具有的剩余價(jià)值存在于隱含契約中，而這類價(jià)值往往在內(nèi)部審計(jì)過程中可能被忽視。鑒于此，如果審計(jì)人員的判定不深入，就會(huì)導(dǎo)致利益沖突和審計(jì)的無序。因此，要求會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)守倫理秩序，審計(jì)人員也必須承擔(dān)調(diào)節(jié)和約束的責(zé)任與義務(wù)。

（三）信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱往往會(huì)形成不均衡的個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益，而個(gè)人一般都追求效益最大化，因此，個(gè)人也就努力地追求信息價(jià)值。而在內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)人員出于利益的考慮可以利用信息不對(duì)稱這一客觀條件來人為地變更審計(jì)的環(huán)節(jié)、流程、內(nèi)容和結(jié)果，或者與被審計(jì)單位、部門進(jìn)行合謀，來對(duì)審計(jì)報(bào)告施加影響，從而達(dá)到謀取個(gè)人利益的目的。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)人員不夠盡職盡責(zé)

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)過程中，由于管理機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制不健全、不完善，以及受利害關(guān)系的影響，可能導(dǎo)致審計(jì)人員喪失審計(jì)原則，不能夠做到嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)，以致審計(jì)結(jié)果不真實(shí)、不客觀，存在嚴(yán)重的違規(guī)和違紀(jì)行為。另外，審計(jì)人員由于審計(jì)知識(shí)不足、業(yè)務(wù)能力有限、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不豐富，也可能導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)質(zhì)量問題，但這本質(zhì)上是由于工作怠慢而引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)該以工作能力和經(jīng)驗(yàn)不足為借口來加以掩蓋。

（二）審計(jì)信息和結(jié)果不夠透明

商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)過程中，有時(shí)審計(jì)人員出于個(gè)人目的或者為了個(gè)人利益而從事不正當(dāng)交易，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)隱瞞和截留審計(jì)信息、篡改審計(jì)結(jié)果等嚴(yán)重問題。同時(shí)，在審計(jì)過程中依靠結(jié)成利益小團(tuán)伙，故意隱瞞審計(jì)信息或者美化審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重不真實(shí)。更有甚者，還存在層層瞞報(bào)和處處截留信息的問題，導(dǎo)致審計(jì)信息嚴(yán)重減少，最終得出的審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重變形。

（三）審計(jì)人員嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為主要表現(xiàn)為送禮品、公款宴請(qǐng)和權(quán)利交易。同時(shí)，被審部門或單位也可能安排一些諸如公款旅游、參觀、考察學(xué)習(xí)等花樣百出的各類違規(guī)活動(dòng)，從而使內(nèi)部審計(jì)人員在判定審計(jì)結(jié)果時(shí)受到嚴(yán)重的影響。另外，被審計(jì)部門或單位也可能以各種理由或借口不配合審計(jì)工作，使正常進(jìn)行的審計(jì)流程受到各種阻礙，從而對(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)管理運(yùn)行體制不完善

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制大部分屬于分級(jí)管理或者不完全垂直管理，一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的充分發(fā)揮，如不能單獨(dú)列支審計(jì)費(fèi)用、管理層不能充分有力地支持審計(jì)工作等，從而被審計(jì)單位嚴(yán)重影響和制約審計(jì)部門和審計(jì)人員。同時(shí)，被審計(jì)單位不重視也不能合理利用審計(jì)報(bào)告和結(jié)果，這一體制問題也會(huì)引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作通常包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即檢查、報(bào)告、處理，而要想取得理想的審計(jì)效果，就要求問題能夠查得出來、審計(jì)報(bào)告能夠報(bào)得上去、問題處理能夠切實(shí)到位。這三個(gè)環(huán)節(jié)如果有一個(gè)不到位或者全部不到位，那么必將嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制不健全

我國部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門仍舊采用粗放式的內(nèi)部管理模式，在考核、評(píng)比和獎(jiǎng)懲等方面還沒有建立健全相應(yīng)的科學(xué)有效的機(jī)制，難以強(qiáng)化內(nèi)審人員的工作紀(jì)律，難以科學(xué)考核評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作能力、業(yè)務(wù)水平和工作效率，對(duì)內(nèi)審人員的工作質(zhì)量和數(shù)量也難以進(jìn)行科學(xué)的獎(jiǎng)懲。部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門即使增強(qiáng)了獨(dú)立性，但是沒有充分地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行政治思想與職業(yè)道德教育，導(dǎo)致審計(jì)部門及其人員存在濫用監(jiān)督職權(quán)的問題，亟待構(gòu)建有效的反監(jiān)督和有效制約權(quán)利的機(jī)制。

五、防范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）建立垂直管理的內(nèi)審體制

商業(yè)銀行存在著多層的委托與代理體系，這是金融業(yè)的快速發(fā)展所引發(fā)的必然結(jié)果。因此，內(nèi)部審計(jì)必須強(qiáng)化代理行為的合法性和規(guī)范性，制定科學(xué)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并加大監(jiān)控力度，這就要求建立完全垂直的內(nèi)部審計(jì)體制，這也是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行獨(dú)立地開展內(nèi)部審計(jì)工作、防范道德風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和前提。從商業(yè)銀行整個(gè)系統(tǒng)來說，商業(yè)銀行是統(tǒng)一的法人，在委托—代理的多層級(jí)關(guān)系中，總行作為法人屬于唯一的被代理人，而總行以下的所有分支機(jī)構(gòu)只能是轉(zhuǎn)代理人，其是否有效、合法地實(shí)施轉(zhuǎn)代理行為，需要構(gòu)建一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)來對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行監(jiān)控和反饋，這就所謂的內(nèi)部審計(jì)。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)要想成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制工具和信息反饋系統(tǒng)，其先決條件就是要構(gòu)建垂直管理體制。

（二）增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員的自律意識(shí)

在內(nèi)審工作中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員必須堅(jiān)持行業(yè)自律，嚴(yán)格遵守行業(yè)職業(yè)道德準(zhǔn)則，從而有效防范減少乃至于規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，一方面要嚴(yán)格審計(jì)人員的準(zhǔn)入條件，注意選拔那些能夠堅(jiān)持原則，思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、個(gè)人品質(zhì)好的審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作;另一方面要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制，嚴(yán)格堅(jiān)持行業(yè)自律，加大對(duì)審計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)和問責(zé)力度，堅(jiān)決抵御腐蝕行為，有效規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立審計(jì)道德規(guī)范體系

在建立健全各項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)審制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立健全審計(jì)道德規(guī)范體系，切實(shí)規(guī)范審計(jì)行為，不斷提升審計(jì)水平，確保內(nèi)部審計(jì)工作始終保持客觀、獨(dú)立和完整的方向。在此基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)于工作和被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí)，以此來不斷提高審計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)約束內(nèi)審人員，使他們能夠有效抵制利益和權(quán)責(zé)的誘惑。同時(shí)，堅(jiān)持嚴(yán)厲懲治違規(guī)行為。

（四）加強(qiáng)控制審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)

統(tǒng)一詳定地盡制審計(jì)方案，明確并完備審計(jì)報(bào)告的相關(guān)格式，最大程度地減少審計(jì)的盲動(dòng)性和隨意性。明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任主體，制定并實(shí)施主審負(fù)責(zé)制;向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)派出監(jiān)察員或督導(dǎo)員，實(shí)時(shí)有效地對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)評(píng)議和復(fù)查現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量;堅(jiān)持被審計(jì)單位評(píng)議、反監(jiān)督審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)情況和職業(yè)道德情況，同時(shí)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)層也要堅(jiān)持回訪被審計(jì)單位，聽取反饋意見和建議，不斷完善審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

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