財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別

□文/張言秀

在我國資本市場(chǎng)不完善的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告成為某些企業(yè)提供虛假信息的主要手段，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段多種多樣，如通過資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、提前確認(rèn)收入等方式掩蓋交易事實(shí)，虛增利潤。管理層為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法的手段，損害國家和其他單位利益，在財(cái)務(wù)報(bào)告上大做文章，嚴(yán)重妨礙了資本市場(chǎng)資源配置功能的發(fā)揮。為了保證會(huì)計(jì)信息的效用，同時(shí)也為了滿足國家、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)主體的要求，開展財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別研究已經(jīng)成為當(dāng)今重要的研究課題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征及手段分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指企業(yè)不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。其主要包括：偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。

1、舞弊的主體是公司管理層。企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況與企業(yè)負(fù)責(zé)人的預(yù)期值休戚相關(guān)，在利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的驅(qū)使下，企業(yè)負(fù)責(zé)人不惜飲鴆止渴，通過財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來滿足自己的欲望。我國上市公司一連串的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件（如銀廣夏等事件），也讓世人領(lǐng)略到企業(yè)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上的“雄才大略”。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但舞弊的主體是公司的管理層，在管理者的授意下，會(huì)有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，甚至違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。由于我國許多上市公司都是由國有企業(yè)改制形成的，這就使得政府和企業(yè)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，不可避免地造成了政府對(duì)企業(yè)的直接或間接干預(yù)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)不佳時(shí)，管理當(dāng)局為了獲取較高的報(bào)酬，或者為了撈取政治資本，保住烏紗帽，就會(huì)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。

2、舞弊的客體是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。有機(jī)可乘是舞弊產(chǎn)生的一個(gè)重要因素，舞弊者往往在密謀舞弊之前就仔細(xì)盤算過“東窗事發(fā)”的可能性，只有當(dāng)他們認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)的可能性很小時(shí)，才會(huì)實(shí)施舞弊。因此，當(dāng)公司的組織結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度中存在可鉆的空子時(shí)，舞弊發(fā)生的可能性就會(huì)增大。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的時(shí)機(jī)主要體現(xiàn)為信息不對(duì)稱、存在會(huì)計(jì)缺陷、審計(jì)的不足等情況。

3、舞弊不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況；相反，舞弊帶來的虛假信息反而會(huì)干擾和破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。

4、疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人法律上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任。因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

1、虛增收入，虛增利潤

（1）擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對(duì)開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù)；將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。

（2）提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入；對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入；在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)，過早確認(rèn)收入。

（3）利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納入合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面對(duì)相關(guān)公司是否擁有“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷；另一方面管理當(dāng)局可以通過拉長(zhǎng)控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這些會(huì)計(jì)選擇的灰色地帶，無疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。

2、變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益進(jìn)行利潤操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進(jìn)行利潤舞弊的手段主要如下：

（1）債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤的目的。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是差額不計(jì)入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的會(huì)計(jì)彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。

（3）借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍也由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤的目的。

（4）無形資產(chǎn)。雖然新準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，很難明確劃分這兩個(gè)階段。因此，一些公司就可能通過主觀劃分這兩個(gè)階段，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，以達(dá)到操縱利潤的目的。此外，新準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。

（5）政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益?！痹谶@里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個(gè)不同的時(shí)態(tài)，卻關(guān)系到補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)金額及當(dāng)期利潤實(shí)現(xiàn)程度。當(dāng)前的環(huán)境之下，是否如實(shí)確認(rèn)，完全依賴于企業(yè)的誠信程度，但有些企業(yè)可能會(huì)人為調(diào)節(jié)政府補(bǔ)助的補(bǔ)償時(shí)點(diǎn)，以期達(dá)到操縱當(dāng)期利潤的目的。

（6）固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計(jì)有差異，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)的使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

（7）資產(chǎn)減值。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及存貨，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。因此，新準(zhǔn)則雖然對(duì)上市公司的利潤操縱起到一定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當(dāng)年虧損，不按規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，留待以后年度進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，以達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。

（8）公允價(jià)值。新準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價(jià)值”引入中國會(huì)計(jì)體系，但是，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值的應(yīng)用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，難以做到真正的公允，可能一些公司會(huì)利用“公允價(jià)值”來調(diào)節(jié)操縱利潤。

3、掩蓋交易或事實(shí)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見的作假手段主要包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

4、假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。我國不少公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報(bào)表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；上市公司以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷活動(dòng)，通過價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)，或利用低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績(jī)。

5、少計(jì)營業(yè)收入，偷逃稅款。一些利潤充盈的績(jī)優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的，少計(jì)收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入，如采用現(xiàn)銷方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對(duì)方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對(duì)應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入、少交稅金；有些對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的經(jīng)驗(yàn)識(shí)別

（一）分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核方法是對(duì)企業(yè)重要的財(cái)務(wù)比率（如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等）或趨勢(shì)進(jìn)行分析，重點(diǎn)對(duì)一些變動(dòng)異常的指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)信息差異分析。常用的方法有簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析等，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中異常的波動(dòng)、進(jìn)而識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾問題。

（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。其分析要點(diǎn)有：是否以公允價(jià)值進(jìn)行交換。在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行合理判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。分析關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額分別占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結(jié)算總金額的比例是否正常。

關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用是將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與其母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤總額）大大低于上市公司的利潤總額，就可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤“包裝注入”上市公司。

（三）異常利潤剔除法。異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方式調(diào)節(jié)利潤時(shí)，主要在這些科目中反映，對(duì)此類情況，應(yīng)將來源不穩(wěn)定、不經(jīng)常發(fā)生的非經(jīng)常性損益從企業(yè)利益總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)異常利潤是否對(duì)企業(yè)利潤增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)過大，客觀地判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性，是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的主業(yè)，關(guān)注非經(jīng)常性損益項(xiàng)目占利潤總額的比重大小及其變化。此時(shí)運(yùn)用異常利潤剔除法識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾特別有效。

（四）現(xiàn)金流量分析法。現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在虛增利潤的情況表。

（五）不良資產(chǎn)剔除法。這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用：一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水分”。

三、防范會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策

（一）處罰力度是當(dāng)前防范與化解會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。針對(duì)普遍存在的責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，加強(qiáng)外部監(jiān)管仍然是政府主管部門的重要工作。要本著負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；同時(shí)，各主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束責(zé)任，一旦出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職的行為，管理部門決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。對(duì)財(cái)務(wù)部門的信息一定要進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)有虛假行為者，要依法進(jìn)行嚴(yán)懲。相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前問題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由于對(duì)蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動(dòng)其筋骨，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對(duì)于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位的法律責(zé)任，警示后來者不敢重蹈覆轍。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范會(huì)計(jì)舞弊的源頭出現(xiàn)?，F(xiàn)在單位治理結(jié)構(gòu)普遍存在內(nèi)部控制薄弱、缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系等缺陷。我國目前尚未正式出臺(tái)權(quán)威性較高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不清；交叉任職情況嚴(yán)重、缺乏獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任淡化，無法對(duì)“關(guān)鍵人”進(jìn)行有效制衡；紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)還不能充分發(fā)揮作用等。

解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵措施之一是，如何改變會(huì)計(jì)人員的工作條件和環(huán)境，積極探索會(huì)計(jì)委派制或會(huì)計(jì)集中核算制度，落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，使會(huì)計(jì)舞弊行為消失在產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組織部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著兩項(xiàng)任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度建立后的不斷整合、提升、完善、修正；二是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行過程的監(jiān)督、檢查及其有效的評(píng)價(jià)。在強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力，使內(nèi)部控制真正落實(shí)到位。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德水平是防范會(huì)計(jì)舞弊的根本。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)是一個(gè)技術(shù)性與政策性很強(qiáng)的職業(yè)，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算涉及到許多集團(tuán)的利益，加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多變性和不確定性，以及會(huì)計(jì)方法本身的可選擇性，使會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不但需要遵循經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，還要根據(jù)自身的價(jià)值觀作出判斷。動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實(shí)守信、客觀公正等，要引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。

會(huì)計(jì)舞弊是一個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)問題，在未來較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)都會(huì)存在。治理舞弊必須從多方面入手，標(biāo)本兼治才是出路。依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究（懲處）機(jī)制的建設(shè)“一個(gè)也不能少”；規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、政府行為缺一不可。我們應(yīng)在工作和實(shí)踐中不斷地發(fā)現(xiàn)癥結(jié)所在，不斷完善法律法規(guī)，加大監(jiān)督力度，完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育和素質(zhì)教育，從根本上解決這個(gè)問題。

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[2]甘群.上市公司會(huì)計(jì)舞弊的手法與治理[J].財(cái)會(huì)研究，2006.12.

[3]曹立.論會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及識(shí)別[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2006.2.