淺析執(zhí)行政府會計制度應(yīng)注意的問題

鄭寶新

隨著《政府會計準(zhǔn)則》和《政府會計制度》的執(zhí)行，各預(yù)算單位已經(jīng)嚴(yán)格按照財政部規(guī)定的政府會計制度的要求，自2019年1月1日起在財政一體化平臺上建立了預(yù)算會計賬套和財務(wù)會計賬套，真正實現(xiàn)了制度的統(tǒng)一，核算的統(tǒng)一，預(yù)決算報告和財務(wù)報告的統(tǒng)一，徹底完成了顛覆的革命，多少年沒有解決的問題，通過政府會計制度的實施，將兩個會計核算基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）統(tǒng)一到政府會計準(zhǔn)則制度里，這是一場巨大的創(chuàng)新，也是一次深刻的變革，政府會計制度的實行，不僅解決了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量和質(zhì)量，也解決了政府會計報告編制問題，為了更好的執(zhí)行政府會計制度，規(guī)范政府會計的核算行為，提高政府會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對在建立預(yù)算會計賬和建立財務(wù)會計賬中出現(xiàn)的一些問題和核算過程中出現(xiàn)的問題進行剖析，減少會計核算過程中出現(xiàn)的一些錯誤，提高報告的信息質(zhì)量。

隨著《政府會計準(zhǔn)則》和《政府會計制度》的執(zhí)行，各預(yù)算單位已經(jīng)嚴(yán)格按照財政部規(guī)定的政府會計制度的要求，自2019年1月1日起在財政一體化平臺上建立了預(yù)算會計賬套和財務(wù)會計賬套，真正實現(xiàn)了制度的統(tǒng)一，核算的統(tǒng)一，預(yù)決算報告和財務(wù)報告的統(tǒng)一，徹底完成了顛覆的革命，多少年沒有解決的問題，通過政府會計制度的實施，將兩個會計核算基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）統(tǒng)一到政府會計準(zhǔn)則制度里，這是一場巨大的創(chuàng)新，也是一次深刻的變革，政府會計制度的實行，不僅解決了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量和質(zhì)量，也解決了政府會計報告編制問題，為了更好的執(zhí)行政府會計制度，規(guī)范政府會計的核算行為，提高政府會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對在建立預(yù)算會計賬和建立財務(wù)會計賬中出現(xiàn)的一些問題和核算過程中出現(xiàn)的問題進行剖析，減少會計核算過程中出現(xiàn)的一些錯誤，提高報告的信息質(zhì)量。

一、在建立預(yù)算會計賬和財務(wù)會計賬中應(yīng)注意的問題

各預(yù)算單位在建立2019年01月01日預(yù)算會計賬和財務(wù)會計賬時，要嚴(yán)格按照財政部《政府會計制度》和《新舊制度銜接總要求》的規(guī)定，準(zhǔn)確無誤，完整及時建立兩個賬套，特別要注意財務(wù)會計“累計盈余”會計科目和預(yù)算會計“資金結(jié)存”會計科目。

（一）在建立預(yù)算會計賬時“資金結(jié)存”會計科目應(yīng)注意的問題?！百Y金結(jié)存”是新設(shè)預(yù)算會計科目，屬于預(yù)算結(jié)余類科目，在建資金結(jié)存總賬科目時，行政單位資金結(jié)存的年初余額是“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財政撥款結(jié)余”等五個預(yù)算結(jié)余會計科目的總和。而事業(yè)單位資金結(jié)存的年初余額是“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”和“結(jié)余結(jié)余”等七個預(yù)算結(jié)余會計科目總和。財務(wù)人員一定要注意資金結(jié)存與預(yù)算結(jié)余類會計科目之間的關(guān)系，另外，資金結(jié)存的三個明細會計科目（即貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度），在一定程度上控制著財務(wù)會計“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”。從靜態(tài)上講，預(yù)算會計的資金結(jié)存應(yīng)該等于“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”總和。

（二）在建立財務(wù)會計賬時“累計盈余”會計科目應(yīng)注意的問題。政府會計制度改革和創(chuàng)新的亮點非常多，最重要的是讓支出重新回歸預(yù)算會計，支出的核算體現(xiàn)收付實現(xiàn)制。讓費用歸入財務(wù)會計，并且核算的基礎(chǔ)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，“累計盈余”核算體現(xiàn)的是行政事業(yè)單位多年累計下來的凈資產(chǎn)，“累計盈余”的年初余額從哪里來，按照財政部的制度規(guī)定，行政單位：累計盈余的年初余額是財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ，財政撥款結(jié)余，其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，資產(chǎn)基金等的總和減去待償債凈資產(chǎn)金額的凈額;事業(yè)單位：累計盈余的年初余額是事業(yè)基金，非流動資產(chǎn)基金，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，財政補助結(jié)余，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)營結(jié)余等會計科目的總和，由于“累計盈余”是新增財務(wù)會計凈資產(chǎn)類會計科目，它的年初余額的確定要特別小心，它關(guān)系到國有資產(chǎn)凈值的增長變化情況，性質(zhì)地位非常重要，因而在年初建賬時一定要反復(fù)核實會計數(shù)據(jù)，否則給以后的會計核算造成不必要的錯誤，查起賬來非常繁瑣，所以財務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會計制度，不斷提高專業(yè)技術(shù)水平。

二、預(yù)算單位在政府會計制度核算應(yīng)注意的問題

政府會計制度已于2019年1月1日順利實施，實施一段時間以來，政府會計核算主體已經(jīng)能夠完全按照財政部《政府會計制度》的規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督，所有預(yù)算單位計提固定資產(chǎn)折舊費用，不在向以前那樣虛提折舊，新制度執(zhí)行以來，固定資產(chǎn)的核算更加真實和完整，但在“平行記賬”和特殊業(yè)務(wù)的核算上還把握不準(zhǔn)，經(jīng)常記錯相關(guān)賬戶，影響了會計核算，造成會計信息不準(zhǔn)，從而影響會計信息質(zhì)量。

（一）深刻理解和運用“平行記賬”。按照財政部政府會計制度的規(guī)定，“政府會計準(zhǔn)則”規(guī)定，對“納入部門預(yù)算管理的資金實行平行記賬”。要從三個方面來理解，一是有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只計入財務(wù)會計賬，不計入預(yù)算會計賬 ;二是有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只記入預(yù)算會計賬，而不記入財務(wù)會計賬，三是納入部門預(yù)算管理的資金既要記入預(yù)算會計賬，又要記入財務(wù)會計賬，“平行記賬”的核心是，不是對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)平行記賬，只對納入部門預(yù)算管理的資金平行記賬，如某行政單位9月2日收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“本月額度到賬通知書”通知書標(biāo)明本月額度為65萬元，單位財務(wù)人員根據(jù)“本月額度到賬通知書”記賬聯(lián)做這樣的會計處理：

1.預(yù)算會計

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度? 65萬元

貸：財政撥款預(yù)算收入? ? ? ? ? ? ?65萬元

2.財務(wù)會計

借：零余額賬戶用款額度? ? ? ? ? ? ?65萬元

貸：財政撥款收入? ? ? ? ? ? ? ?65萬元

（二）預(yù)算單位在進行特殊業(yè)務(wù)政府會計核算應(yīng)注意的問題。對于會計核算中出現(xiàn)的一些特殊業(yè)務(wù)，要根據(jù)該業(yè)務(wù)的類型，按政府會計制度的制度規(guī)定，具體進行會計核算。如對社會保險費的核算就屬于這種業(yè)務(wù)，社會保險費由職工個人和單位繳納組成，個人繳納的部分各預(yù)算單位執(zhí)行的不一樣，有的單位從財政所發(fā)的工資扣除，有的單位從績效工資卡中扣除，還有的單位不從工資扣除，需要個人自行交給單位。假如單位個人交的社會保險費不從工資中扣除，需要個人自己交給單位，單位在上繳，個人交的社會保險費就不能平行記賬，只需要財務(wù)會計記賬就可以了，個人交給單位總金額50000元，根據(jù)收據(jù)記賬聯(lián)：

借：庫存現(xiàn)金? ? 50000元

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付社會保險費? 50000元

之所以也是會計不記賬，是因為個人交的社會保險費不屬于部門預(yù)算管理的資金，在這種情況下，財務(wù)會計記賬就可以了。執(zhí)行政府會計制度以來，向這樣的業(yè)務(wù)還很多，財務(wù)人員要根據(jù)會計業(yè)務(wù)的類型，進行會計核算。

通過認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會計制度，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，更好的服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)，為單位管好國有資產(chǎn)，提高國有資產(chǎn)的使用效率，為社會創(chuàng)造更大的價值。（作者單位：河北旅游職業(yè)學(xué)院會計系）