財(cái)稅政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)

李海升

一、 中國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新現(xiàn)狀

（一）高新技術(shù)企業(yè)R＆D經(jīng)費(fèi)投入

從2012年到2016年我國高新技術(shù)R＆D經(jīng)費(fèi)可以看出，R＆D投入強(qiáng)度保持穩(wěn)定持續(xù)增長的態(tài)勢。從研發(fā)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)投入量來看，R＆D經(jīng)費(fèi)投入總額從2012年的17338.1億元，增長至2016年的29157.4億元，總額增加近1.6倍。

（二）高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)的投入

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的設(shè)立有利于通過產(chǎn)業(yè)聚集和雁陣效應(yīng)整體的創(chuàng)新能力。從2012年至2016年，高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)增長近一倍，從業(yè)人員也大量的增加，可以看出我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的政策實(shí)施效果顯著，初步形成產(chǎn)業(yè)聚集，從而更有利于促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

（三）發(fā)展現(xiàn)狀的國家比較

雖然近年來我國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力實(shí)現(xiàn)了較大的飛躍，單與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大的差距；首先，從R＆D投入強(qiáng)度（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)銷售收入的比重）來看，雖然目前我國研發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度約2%，目前已經(jīng)超過歐盟國家1.95%的平均水平，單與美國，英國等部分發(fā)達(dá)國家2.5%--4%的水平仍有一定的差距。其次，從勞動產(chǎn)率大約34.5，與部分發(fā)達(dá)國家41-51的水平還有很大的差距，從業(yè)者平均創(chuàng)造的價(jià)值遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，這與我國高新技術(shù)產(chǎn)品競爭力交有直接的關(guān)系。但某些產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)和部件無法獨(dú)立生產(chǎn)，這成為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的障礙。

二、現(xiàn)行針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策的梳理

稅收優(yōu)惠政策是指通過對某些特定納稅行為和對象給予相應(yīng)的照顧，從而可以引導(dǎo)納稅人經(jīng)濟(jì)的行為，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)掏空的手段。目前各國設(shè)及到技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策已經(jīng)較全面。既包括技術(shù)創(chuàng)新活動籌備期的優(yōu)惠政策，入見面部分稅額，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠的稅率、出口退稅、即證即退等，是企業(yè)更大程度上獲得經(jīng)濟(jì)的效果。這與我國對高新技術(shù)企業(yè)的政策支持密不可分。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國家過度重視技術(shù)的創(chuàng)新，出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，不僅為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供了保證，更為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇。

三、 政府政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

（一）政府政策

稅收優(yōu)惠政策減低降低企業(yè)投資成本，增加對科技人才的需求，擴(kuò)大市場范圍以及降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)來影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的決策，進(jìn)而增加企業(yè)的創(chuàng)新投入。我國經(jīng)濟(jì)政策中包括財(cái)政稅收政策，在稅收管理制度建設(shè)時應(yīng)與市場優(yōu)化發(fā)展相符。政府通過財(cái)政政策調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)，旨在糾正“市場失靈”，對一些行業(yè)和技術(shù)，市場不能引導(dǎo)資金進(jìn)入并促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，因此需要政府通過財(cái)政政策來引導(dǎo)企業(yè)的參與，以降低企業(yè)研發(fā)的成本，開拓產(chǎn)品需求市場，提高預(yù)期的收益，最終促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和綜合國力提升，進(jìn)而推動技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)施。

（二）增加企業(yè)對高科技人才需求

高科技人才是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的根本，企業(yè)以營利為目的，以利益最大化為目的定用工決策。同時，稅收優(yōu)化政策可以降低人力資本成本進(jìn)而影響企業(yè)的用工決策，提高企業(yè)對人才的需求。一方面，培訓(xùn)教育相關(guān)人員，增加科技人才儲備是企業(yè)提高是企業(yè)提高創(chuàng)新的必經(jīng)之路，但這同時意味著企業(yè)需需付出較大數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。例如實(shí)施對職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除等優(yōu)惠的政策，將會大幅度降低企業(yè)培訓(xùn)成本，增大企業(yè)對高科技人才的需求。另一方面，稅收優(yōu)惠政策能夠緩解企業(yè)人力資本投資較強(qiáng)正外部性的影響，政府可以運(yùn)用稅前加計(jì)扣除與稅收減免激勵方式，減少私人收益與社會收益之間的差距，刺激企業(yè)對人力資本的投資。

（三）降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三個方面：一是市場風(fēng)險(xiǎn)。市場消費(fèi)者的需求隨時在發(fā)生變化切存在著差異性，當(dāng)企業(yè)不能很準(zhǔn)確的把握市場的需求時，技術(shù)創(chuàng)新活力就會給企業(yè)帶來損失。二是資金風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所從事的任何項(xiàng)目的獲利能力都需要時間條件來約束，當(dāng)一項(xiàng)研發(fā)活動在成果轉(zhuǎn)化或市場推廣的時間過長，整個項(xiàng)目為企業(yè)帶來回報(bào)依然會被攤薄，甚至導(dǎo)致資金的斷流。三是收益帶來風(fēng)險(xiǎn)大。由于技術(shù)的創(chuàng)新正外部性，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動的正外部性，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)無法獲得全部的利潤，使得企業(yè)面臨無法覆蓋成本的風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)政稅收體制改革規(guī)范化的發(fā)展

（一）優(yōu)化財(cái)政稅收環(huán)境

稅收優(yōu)惠政策可以通過以下兩個方面降低技術(shù)創(chuàng)新活動的風(fēng)險(xiǎn)，一方面，財(cái)政稅收要想實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，應(yīng)從不同視角進(jìn)行談?wù)?，為?shí)現(xiàn)多元化奠定良好的基礎(chǔ)，稅收優(yōu)惠政策可以通過減將低成本擴(kuò)大企業(yè)中間品和市場的消費(fèi)范圍，擴(kuò)大市場份額可以給企業(yè)帶來資金回流，降低市場環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，政府制定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用加速折舊等政策，加速企業(yè)資金的回收速度，降低資金占用、無法回收的風(fēng)險(xiǎn)；制定貸款損失準(zhǔn)備金可稅前扣除、研發(fā)儀器、設(shè)備購置成本稅前扣除等政策，增加企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，使得企業(yè)增加研發(fā)資金投入的可能性較大，為企業(yè)技術(shù)資金投入奠定基礎(chǔ)。

五、政策建議

（一）稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼相結(jié)合

相對稅收優(yōu)惠政策來說，政府補(bǔ)助一般是直接對個別符合條件的企業(yè)給與一定的金額補(bǔ)助，因此針對性很強(qiáng)，見效更快。當(dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期或者遭遇危機(jī)時，稅收優(yōu)惠的激勵效果需要較長的反應(yīng)時間，存在政策時滯，不能及時反映企業(yè)，相比來說政府補(bǔ)助則會快速幫助企業(yè)度過難關(guān)。因此，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)助雙管齊下的政策，讓兩者優(yōu)惠互補(bǔ)，共同激勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

（二）加強(qiáng)稅收間接的優(yōu)惠

間接優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效果相對于直接優(yōu)惠更加顯著，發(fā)達(dá)國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也也逐步側(cè)重間接優(yōu)惠，即對企業(yè)應(yīng)納稅稅額進(jìn)行減免，這種事后優(yōu)惠的激勵作用不顯著。而間接優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新活動各個環(huán)節(jié)給與優(yōu)惠，這種事前優(yōu)惠政策更能將相關(guān)政策貫徹到企業(yè)經(jīng)營決策中，激勵效果更佳持久的顯著。因而，可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，增加加速折舊，提取技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)金。固定資產(chǎn)投資低免等間接的優(yōu)惠方式。

六、結(jié)語

在整個財(cái)政管理中，財(cái)政稅收是重要的環(huán)節(jié)，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的影響。因此我國應(yīng)正確的認(rèn)識到財(cái)政稅收體制改革的重要意義，利用創(chuàng)新思維，通過模式創(chuàng)新及規(guī)范化發(fā)展，改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)政稅收體制，從而推動稅收的全面轉(zhuǎn)型。同時，改善地區(qū)外部環(huán)境，以發(fā)揮財(cái)稅政策的創(chuàng)新激勵作用。創(chuàng)新是整體性的。建設(shè)國家創(chuàng)新體系，應(yīng)考慮全面布局，涉及政府、市場和社會各方面。它們之間相互關(guān)聯(lián)、協(xié)同創(chuàng)新，這樣才能營造一個良好的宏觀創(chuàng)新環(huán)境。要注重政府財(cái)稅政策與市場化進(jìn)程、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度等政策的配合，推進(jìn)各地區(qū)的市場化進(jìn)程，構(gòu)建完善的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，營造良好的外部環(huán)境，培育鼓勵創(chuàng)新的土壤。 長遠(yuǎn)來看，應(yīng)該發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。政府應(yīng)明確其職能定位，既不能“越位”，也不能 “缺位”，通過加快簡政放權(quán)改革和構(gòu)建公平的市場環(huán)境，從頂層設(shè)計(jì)來推進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展。