企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點與對策

張艷麗

[摘 要]全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實施的支持系統(tǒng)，是企業(yè)精益化管理的重要工具，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代企業(yè)管理者已經(jīng)認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，然而在實際運用過程中會遇到一些難點。文章分析了企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性和難點，并提出了完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策，保證企業(yè)全面預(yù)算管理實施的質(zhì)量和效率，提高企業(yè)的市場競爭能力。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算;預(yù)算管理;企業(yè)精益化管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.084

在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)需要實施科學(xué)合理充分的全面預(yù)算管理來實現(xiàn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、控制企業(yè)日常經(jīng)營管理活動以及對企業(yè)資源優(yōu)化配置，考核企業(yè)經(jīng)營成果和重點工作落實情況，有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)自身的長遠(yuǎn)、良性發(fā)展保駕護(hù)航。

1 企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

中國最優(yōu)秀的女CFO韓穎在1998年6月1日跨進(jìn)亞信的第一天，向CEO田溯寧索取上一年度的財務(wù)報告，了解公司的基本情況，可是亞信在此之前根本就沒有做過預(yù)算管理?！罢麄€公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢”，韓穎對亞信最初的印象就是如此。但是，當(dāng)所有賬目結(jié)果出來后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫存和應(yīng)收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。因為亞信之前根本就沒有做過預(yù)算，沒有人知道融來的錢是怎么使用的，用在哪里了，用了多少，用完以后怎么辦，使用的資金能給投資人帶來哪些回報，以后能否吸引到更好的投資。然而大家都很忙，忙得沒有時間去考慮連老百姓都懂得的財務(wù)預(yù)算管理，沒有把企業(yè)運作中最核心的問題放在首要地位。然而韓穎卻把這家沒有財務(wù)管理報告和預(yù)算管理系統(tǒng)、同時缺乏對公司未來收入和盈利預(yù)測的財務(wù)管理缺失的公司打造成在納斯達(dá)克上市，又經(jīng)得起華爾街嚴(yán)格審計的規(guī)范公司。由此可見，預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展占有舉足輕重的地位。

全面預(yù)算管理是一項圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略復(fù)雜的、動態(tài)化的、系統(tǒng)化的管理過程。作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要管理控制工具，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，企業(yè)必須具備規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部管理制度來提高管理水平、增強(qiáng)企業(yè)競爭力，有效組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，加強(qiáng)風(fēng)險管控，增加經(jīng)營效益，有助于企業(yè)提高資源使用效率、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高企業(yè)戰(zhàn)略能力。

2 企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點

2.1 缺乏全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理可以將各種財務(wù)資源和非財務(wù)資源進(jìn)行合理有效的整合和分配，科學(xué)有效地控制企業(yè)的日常經(jīng)營過程，組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。當(dāng)前隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)管理者將主要精力都放在了生產(chǎn)經(jīng)營的擴(kuò)大上，一切以眼前的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點，不考慮企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，并不重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行，未充分認(rèn)識到其重要性，沒有強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識。然而，全面預(yù)算管理是需要全員參與和涉及企業(yè)各部門的現(xiàn)代管理模式，但大家都普遍認(rèn)為這只是財務(wù)部門的事，沒有將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核和績效管理做到有效分工，調(diào)動不了采購、生產(chǎn)、銷售、人力、市場等其他相關(guān)部門的工作積極性，難以完成全面預(yù)算管理工作，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的建設(shè)和實施。

2.2 全面預(yù)算管理的編制方法不合理

全面預(yù)算管理可根據(jù)企業(yè)不同的預(yù)算項目選擇促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的編制方法，比如采用彈性預(yù)算、增量預(yù)算和滾動預(yù)算等方法進(jìn)行編制。但大部分企業(yè)仍單一的選擇增量預(yù)算編制方法，預(yù)算的編制基礎(chǔ)不夠科學(xué)，導(dǎo)致無法對未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行正確的預(yù)測，降低了預(yù)算數(shù)據(jù)的可用性。預(yù)算的編制與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，只重視企業(yè)短期目標(biāo)的實現(xiàn)情況，而未考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，導(dǎo)致全面預(yù)算的編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.3 全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位

企業(yè)要重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程，但很多企業(yè)在日常管理活動中未能依據(jù)全面預(yù)算管理開展工作，人為地調(diào)整工作計劃，影響了預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)不能按時完成預(yù)算管理目標(biāo)。在內(nèi)外部的戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生改變時，企業(yè)無法在第一時間對預(yù)算做出修正和調(diào)整，仍舊按照原有的預(yù)算計劃執(zhí)行，如果調(diào)整不及時到位，企業(yè)的經(jīng)營管理和預(yù)算執(zhí)行會受到嚴(yán)重影響，損害公司利益和員工利益，不利于預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)，也不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力不到位，不能對全面預(yù)算控制過程中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行深入的分析，對預(yù)算過程中出現(xiàn)的偏差和形成原因不做分析，只做表面工夫，對存在的問題只進(jìn)行簡單的匯報處理，對上級匯報后沒有針對性的方案和措施。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中未覆蓋到各部門的主要經(jīng)營活動，在企業(yè)日常管理中未能進(jìn)行全方位的監(jiān)督和控制。

2.4 缺少完善的考核績效體系

目前很多企業(yè)在全面預(yù)算管理體系建設(shè)和實施的過程中，由于受到傳統(tǒng)的管理理念影響，缺乏有效績效考核體系，且已存在的績效考核指標(biāo)過于單一、指標(biāo)間缺乏邏輯性，沒有明確的現(xiàn)實指導(dǎo)意義?？己藘H針對財務(wù)部門或內(nèi)部某個責(zé)任部門，缺少相關(guān)的考核和分析機(jī)制，并沒有對預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等過程進(jìn)行全面的核查。進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果要與績效考核掛鉤，不僅要針對經(jīng)營管理層、部門負(fù)責(zé)人和主要領(lǐng)導(dǎo)制定健全的績效激勵體系，也不能忽視基層普通員工的工作積極性，要體現(xiàn)人文關(guān)懷和企業(yè)文化。

3 完善企業(yè)實施全面預(yù)算管理的對策

3.1 增強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的意識

為了保障全面預(yù)算管理體系的建設(shè)和有效實施，首先企業(yè)管理層必須要樹立全面預(yù)算管理意識，認(rèn)識到全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展重要性以及對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。必須建立全面預(yù)算管理體系，將全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)的各部門以及全部的生產(chǎn)經(jīng)營，同時調(diào)動公司全體員工的工作積極性，將預(yù)算目標(biāo)和工作任務(wù)落實到各業(yè)務(wù)部門、各環(huán)節(jié)以及各個崗位，形成一個全方位的全面預(yù)算目標(biāo)責(zé)任體系。從實際出發(fā)，積極進(jìn)取，使得財務(wù)部門和各相關(guān)業(yè)務(wù)部門團(tuán)結(jié)協(xié)作，提高全員參與性、提高工作效率，從而發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)和控制作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理人才的培養(yǎng)，建立制度化、常態(tài)化的崗位培訓(xùn)，提高預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和處理預(yù)算數(shù)據(jù)的能力，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，保證預(yù)算工作有效進(jìn)行。

3.2 選擇合理的預(yù)算編制方法

企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中，要摒棄傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，不只局限于考慮業(yè)務(wù)量對費用的影響，應(yīng)采用合理的全面預(yù)算編制方法，以便明確預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、程序和編制方法，保證預(yù)算控制目標(biāo)的實現(xiàn)。為了加強(qiáng)在預(yù)算執(zhí)行中階段性實施進(jìn)度的控制，落實日常預(yù)算、季度預(yù)算以及年度預(yù)算，具備條件的企業(yè)也可以實行滾動預(yù)算制度。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理需要，結(jié)合各預(yù)算編制方法的特征和使用范圍，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算編制，可以采用分級編制、逐級匯總的方式，比如上下結(jié)合、多維度協(xié)調(diào)的預(yù)算編制方法。萬達(dá)的預(yù)算編制流程使得經(jīng)營運行嚴(yán)密得像一部機(jī)器，抓住工作計劃、投資計劃、資金計劃和開業(yè)計劃四大計劃，做到有備而戰(zhàn)，在競爭日趨激烈的市場上，萬達(dá)才做到行業(yè)龍頭。

3.3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

企業(yè)要順利地開展全面預(yù)算管理工作，科學(xué)合理的組織架構(gòu)會起到舉足輕重的作用，有效地促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行工作。為了確保實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)、保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和合法性，必須將預(yù)算目標(biāo)作出合理的劃分并分配到各職能部門，在執(zhí)行過程中也必須加強(qiáng)監(jiān)控力度。企業(yè)各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)按照崗位職責(zé)分工，對全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，審核預(yù)算指標(biāo)的完成進(jìn)度和落實情況，保證預(yù)算目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)的落實。在預(yù)算期間的主要預(yù)算目標(biāo)原則上是不做調(diào)整的，但是由于內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化或者因不可抗力等原因?qū)е骂A(yù)算無法正常執(zhí)行，從而導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生變化，要及時進(jìn)行全面預(yù)算調(diào)整。由預(yù)算調(diào)整申請部門提出調(diào)整申請，經(jīng)過會議討論通過后，由經(jīng)理在其權(quán)限內(nèi)作出審批，如果超出其權(quán)限，要提請董事會審批。預(yù)算調(diào)整申請得到批復(fù)后，各部門要根據(jù)要求調(diào)整部門預(yù)算，預(yù)算管理部門會根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提交的調(diào)整方案，提出相應(yīng)的修改建議和意見，并組織各部門進(jìn)行調(diào)整，有效保證預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行。

3.4 建立完善的績效評價機(jī)制

全面預(yù)算的考核是保障預(yù)算管理有效落實的重要工作環(huán)節(jié)，企業(yè)必須建立以及完善全面預(yù)算績效評價制度，將預(yù)算執(zhí)行的日常考核、季度考核和年度考核進(jìn)行有效的結(jié)合，對承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行和管理的部門及責(zé)任人實施嚴(yán)格考核獎懲，以確保全面預(yù)算管理的有效實施和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)要在整個預(yù)算管理過程中將績效考核和預(yù)算有效的結(jié)合，形成集戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算、績效評價機(jī)制為一體的管理鏈。建立健全完善的績效評價機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)針對不同部門不同崗位設(shè)定考核指標(biāo)，明確的績效考核目標(biāo)會讓全面預(yù)算編制數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確。在《財務(wù)與會計》第四屆理事大會上，中鐵大橋局集團(tuán)財務(wù)部副部長戴國華在談到全面預(yù)算管理與財務(wù)績效評價的融合時，就充分肯定了東北財經(jīng)大學(xué)池國華的觀點：財務(wù)業(yè)績評價的指標(biāo)主要源自全面預(yù)算管理的指標(biāo)，全面預(yù)算的完成情況可以成為績效考核的依據(jù)。

在實際工作中，企業(yè)要不斷完善建立在預(yù)算管理基礎(chǔ)之上的績效考核，做到有獎有懲、獎懲分明，不但有薪酬上的獎勵，也要給予精神上的鼓勵，從而充分調(diào)動員工的工作主動性，促進(jìn)全面預(yù)算工作的有序進(jìn)行。

4 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)需要認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，結(jié)合企業(yè)本身的實際情況，針對預(yù)算管理工作中遇到的難點，建立完善的全面預(yù)算管理體系，規(guī)范企業(yè)全面預(yù)算管理流程，最大程度地發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用，提高企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)造能力和優(yōu)質(zhì)資源的有效利用，為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供支撐，從而保證企業(yè)總體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

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