基于大數(shù)據(jù)技術下的審計變革研究

曾偵

大數(shù)據(jù)技術以其自身處理速度快，處理量大的特點改變了當今各行各業(yè)的傳統(tǒng)模式，同時因為它可以降低企業(yè)費用而深受青睞。受大數(shù)據(jù)技術的影響，審計行業(yè)也急需改革來適應時代大流。本文通過分析當前審計所面臨的問題，從審計證據(jù)，審計風險以及審計思維幾個方面討論和分析大數(shù)據(jù)技術下審計的變革。

一、引言

傳統(tǒng)審計主要分為4個方面：審計證據(jù)，審計對象，審計風險與審計環(huán)境。隨著大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，審計證據(jù)、風險與環(huán)境發(fā)生明顯變化。審計證據(jù)的質(zhì)量，取證環(huán)境改變了傳統(tǒng)的審計方式與審計思維，從而提高了審計的質(zhì)量，加大了其對公司管理的作用?？梢哉f，大數(shù)據(jù)技術的到來為傳統(tǒng)審計注入了新鮮血液，抓住機遇，推進審計變革與創(chuàng)新，迫在眉睫。

二、審計當前面臨的問題

具體來講，審計證據(jù)的質(zhì)量較低，審計人員以及上下級之間關于審計制度與事項溝通較少，都是當前面臨的主要問題。

（一）審計證據(jù)質(zhì)量較低。人為操作給提高審計證據(jù)的質(zhì)量增加了兩道屏障。第一道屏障就是在審計人員在實地取得審計證據(jù)的過程中，會受到企業(yè)職員的影響，無法完全判斷對方提供的審計信息是否真實有效，是否客觀公正，是否詳實全面，這將削弱審計證據(jù)的客觀性。第二道屏障就是審計人員從公司已經(jīng)取得的審計證據(jù)中，是否能夠發(fā)現(xiàn)問題。審計過程中審計人員通常會采取重要性原則，但那些未被視為重要的經(jīng)營活動就很可能被忽略，使審計證據(jù)不夠全面，削弱了審計證據(jù)的充分性。因此，審計證據(jù)的客觀性，充分性被極大削弱，降低了審計證據(jù)的質(zhì)量。

（二）審計溝通效果差。這里的審計溝通指公司審計制度上下與左右的溝通。從另外一個層面上說，可以被認為是企業(yè)內(nèi)控中的審計制度。上下是指公司管理層沒有及時下達給員工公司審計制度的真正內(nèi)涵，或者是員工沒有正確適當?shù)睦斫夤緦徲嬛贫榷鵁o法正確執(zhí)行。左右則是部門之間的溝通與配合效果不理想，導致審計制度無法在部門之間發(fā)揮相互監(jiān)督的作用，或者是相互監(jiān)督的效果不理想。

三、大數(shù)據(jù)技術下審計的變革

（一）審計證據(jù)的變革。在大數(shù)據(jù)技術的推動下，我們進入了大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)的質(zhì)量得到提升。從質(zhì)的角度來看，首先，它比傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢在于傳統(tǒng)審計是審計人員事后再取得審計證據(jù)，時效性較差。大數(shù)據(jù)時代下的審計取證是在實時發(fā)生的。它在業(yè)務發(fā)生時對其實時記錄，實時向來往單位確認，具有極高的及時性。其次，由于大數(shù)據(jù)技術可以記錄經(jīng)營活動的大小細節(jié)，在事后企業(yè)如果想再次對其檢查時，可以對所有的記錄進行追溯，審計證據(jù)的可驗證性、客觀性、真實完整性得到了保障。從量的角度來看，與小數(shù)據(jù)時代下的審計證據(jù)相比，大數(shù)據(jù)技術提升了審計證據(jù)的充分性。從一方面來說，豐富了獲得審計證據(jù)的渠道，從而提升了審計證據(jù)的量。從另一個方面來說，傳統(tǒng)審計證據(jù)大多來自于企業(yè)內(nèi)部的財務信息，不夠全面。大數(shù)據(jù)技術可以幫助企業(yè)獲得內(nèi)部非財務信息以及外部信息，幫助審計人員獲得多個維度的審計證據(jù)。

（二）審計風險的變革。在大數(shù)據(jù)時代，多了信息風險與技術風險。大數(shù)據(jù)技術在應用過程中，一般分為數(shù)據(jù)的采集、清洗，特征提取，最后是機器學習。信息風險主要集中在前半部分。數(shù)據(jù)采集一般使用ERP系統(tǒng)完成，在業(yè)務發(fā)生時就能對所有數(shù)據(jù)進行記錄并收集。數(shù)據(jù)清洗主要是清理數(shù)據(jù)內(nèi)容為空的數(shù)據(jù)和與所研究目的無關的數(shù)據(jù)。但是，是否有關取決于個人判斷，面對海量數(shù)據(jù)，其中不乏一些雜亂無章、毫無意、記錄有誤的數(shù)據(jù)，這就會導致信息質(zhì)量的風險提高。數(shù)據(jù)的質(zhì)量固然是基礎，但是技術的應用也不能忽視。在機器學習的過程中，算法的選擇，機器學習的效果都將影響審計效果，這就會提升技術風險。審計人員的能力將不再局限于審計軟件的應用，更要注重編程能力與思維的培養(yǎng)。

（三）審計思維的變革。大數(shù)據(jù)技術對審計人員最大的影響就是審計思維的改變。傳統(tǒng)審計思維注重因果關系，擅長用框架和條理去推導，從而去證實結果。而大數(shù)據(jù)術下的審計思維是相關性思維。大數(shù)據(jù)思維注重相關性，不必然有因果關系，能為我所用就好。這種思維可以提高效率，拓展思路，但有一個前提條件，必須借助計算機的力量。審計人員應該努力向這種發(fā)散性思維靠攏。另一個思維就是容錯性思維。允許數(shù)據(jù)中存在錯誤，并且努力去發(fā)現(xiàn)這種錯誤的原因并解決，這是容錯思維的核心思想。這一點也與相關性思維相互融合。

四、結語

大數(shù)據(jù)技術的到來使得審計證據(jù)的可靠性、客觀性以及充分性越來越高。隨之而來的審計風險也發(fā)生了改變。信息風險與技術風險是當前主要新增的兩樣風險。在大數(shù)據(jù)時代下，審計人員要主動學習，不僅要具備一定的編程能力，更要改變審計思維，培養(yǎng)自身的相關性思維與容錯思維，才能應對當前審計行業(yè)所面臨的困境。（作者單位：重慶理工大學）