財務(wù)會計工作中審計方法的有效應(yīng)用分析

俞子龍

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，現(xiàn)代企業(yè)迅速成為市場的主體，這在很大程度上推動了企業(yè)在市場中的發(fā)展和進(jìn)步。但由于市場環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展過程中也會受到很多不確定因素的影響，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所面臨的風(fēng)險也會隨之增加。審計方法在財務(wù)會計工作中的應(yīng)用是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金管理和內(nèi)部控制運營工作的一種有效手段。然而受外部因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計工作和審計方法的應(yīng)用也面臨著諸多風(fēng)險。企業(yè)如何解決這些風(fēng)險問題，如何提升審計方法在財務(wù)會計工作中的應(yīng)用效果已成為現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中高度關(guān)注的話題。本文將以審計方法在財務(wù)會計工作中的應(yīng)用為中心，結(jié)合目前互聯(lián)網(wǎng)、云計算等對企業(yè)帶來的影響，融合筆者的工作經(jīng)驗，對審計方法在財務(wù)會計工作中的應(yīng)用進(jìn)行分析，為企業(yè)財務(wù)會計工作的順利實施提供幫助。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;審計方法;應(yīng)用;對策

在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)發(fā)展水平不斷提升的背景下，很多新興行業(yè)應(yīng)運而生，這些新興行業(yè)不僅對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的推動作用，也有助于我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級。但是，很多新興企業(yè)的規(guī)模較小，經(jīng)營管理經(jīng)驗不足，在財務(wù)管理中暴露出了各種問題，對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大產(chǎn)生了不利影響。還有部分企業(yè)管理者忽視了國家的法律法規(guī)，在財務(wù)管理工作中動起了歪腦筋，財務(wù)造假事件頻頻發(fā)生，這些財務(wù)造假案件的發(fā)生使人們越來越重視企業(yè)的審計與財務(wù)監(jiān)督工作。與外部審計相比，內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)行業(yè)背景、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)運行狀況及經(jīng)濟(jì)周期特點等進(jìn)行更加全面深入的了解，這些優(yōu)勢使企業(yè)內(nèi)部審計得到了快速發(fā)展。我國各企業(yè)必須嚴(yán)格遵照相關(guān)政策進(jìn)行自我完善，積極改革與創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計工作效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，以此推動企業(yè)的全面發(fā)展。

一、相關(guān)概念解析

（一）內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵

審計是對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督的一種活動，它的獨立性較強(qiáng)，審計活動的開展主要由專業(yè)的機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的機(jī)關(guān)進(jìn)行，審計的基本依據(jù)是我國的法律法規(guī)，審計的對象包括我國各級政府、企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)組織中的財務(wù)收支和重大項目等。審計工作一般涵蓋具體事項的全過程，包括事前、事中、事后審計。按照不同的審計主體，還可以把審計分為內(nèi)部審計、社會審計、政府審計。內(nèi)部審計是企業(yè)最常用，也是運用最為普遍的審計方式，它是指企業(yè)在國家相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求下，對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟(jì)活動等的有效性、健全性、合法性等進(jìn)行評價，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出合理的改進(jìn)意見，促使企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與經(jīng)營管理水平得到進(jìn)一步優(yōu)化與提升，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)打好基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計的意義

企業(yè)的內(nèi)部審計以實現(xiàn)監(jiān)督、服務(wù)、鑒證和評價等職能為目標(biāo)，因此，內(nèi)部審計不僅對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升至關(guān)重要，還需要通過內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的落實。企業(yè)通過完善內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計執(zhí)行力度，可以有效加強(qiáng)風(fēng)險防范與管控，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理模式，促使企業(yè)的經(jīng)營管理體系不斷健全，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效保障。

1.促進(jìn)財務(wù)管理水平不斷提升

內(nèi)部審計工作主要監(jiān)管的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通過內(nèi)部審計企業(yè)可以對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行客觀評價，可以為企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展提供支持。而內(nèi)部審計工作的開展主要就是以經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)信息依據(jù)，審計監(jiān)督的對象也是財務(wù)數(shù)據(jù)，因此，通過內(nèi)部審計，企業(yè)財務(wù)管理中的問題可以及時發(fā)現(xiàn)并解決，這對財務(wù)管理水平的提升具有積極意義。另外，企業(yè)內(nèi)部審計能夠有效的保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，從而保障企業(yè)投資者的利益，與此同時還可以保證企業(yè)會計資料的真實性與可靠性，為進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制、通過錯誤點查找企業(yè)在管理中存在的盲區(qū)和漏洞奠定基礎(chǔ)。

2.促使企業(yè)管理水平提升

企業(yè)內(nèi)部審計部門與外部社會審計機(jī)構(gòu)相比，具有不可替代的優(yōu)點，由于內(nèi)部審計工作人員由內(nèi)部人員組成，企業(yè)內(nèi)部信息可以互相溝通交流，這就使得內(nèi)部審計部門可以全面、深入的了解企業(yè)內(nèi)部情況，內(nèi)部審計也可以更加具有準(zhǔn)對性，因此，內(nèi)部審計對促進(jìn)企業(yè)管理水平的優(yōu)化具有外部審計機(jī)構(gòu)無法替代的重要作用。不同企業(yè)所處的行業(yè)特點各不相同，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的重要組成部分，必須對自身所處行業(yè)的基本狀況與特性進(jìn)行全面了解，通過對行業(yè)現(xiàn)狀與前景的分析，企業(yè)內(nèi)部審計部門結(jié)合將自身狀況與行業(yè)發(fā)展趨勢結(jié)合在一起，開展審計工作，可以使審計質(zhì)量得到有效提升，這樣才能確保內(nèi)部審計工作對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到積極意義。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)運行活動做出更為公正、客觀的評價

由于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不同于國家的紀(jì)檢監(jiān)察部門，其作為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán)，從本質(zhì)上看并不能像其他紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)一樣進(jìn)行監(jiān)察和監(jiān)管，而是以相對獨立的角度對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行狀況進(jìn)行客觀而真實的評價。正是由于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，企業(yè)內(nèi)部審計工作的公正性、客觀性、科學(xué)性才得到了保證。審計部門將評價的結(jié)果反饋給企業(yè)管理者，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有效保障。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容與方法

（一）內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1.財務(wù)審計

財務(wù)審計就是從財務(wù)賬目入手，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運行情況進(jìn)行分析，審計財務(wù)賬目中反映出的實物資產(chǎn)、相關(guān)憑證等，以此對經(jīng)濟(jì)運行活動的真實性、財務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)性等進(jìn)行檢查。例如：資產(chǎn)清查專項審計、貨幣資金專項審計、成本費用專項審計、財務(wù)收支專項審計等。

2.合規(guī)審計

合規(guī)審計也可以稱之為內(nèi)部控制審計，該審計的切入點是企業(yè)的各項規(guī)章制度，審計企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的合理性、激勵性、合規(guī)性，從而保證企業(yè)各項規(guī)章制度能夠切合本企業(yè)的實際狀況，同時還要審計這些制度能否對員工起到激勵和約束作用，從而推動企業(yè)管理體系的不斷完善。例如：授權(quán)審批制度審計、各項員工福利制度審計、企業(yè)內(nèi)部重要崗位責(zé)任制審計、企業(yè)內(nèi)部各項內(nèi)控流程執(zhí)行有效性的專項審計等。

3.效益審計

效益審計是從企業(yè)各部門的業(yè)績?nèi)胧郑瑢Ω鞑块T的投入產(chǎn)出效益、工作效率等基本工作狀況開展審計，以此實現(xiàn)對部門整體工作情況的客觀評價，對各部門工作過程中遇到的困難與問題進(jìn)行了解，為各部門工作模式的優(yōu)化提供基本依據(jù)，促使各部門工作人員在今后的工作中揚長避短、改進(jìn)不足，互相協(xié)作，解決所遇到的問題，最終提升工作效率。例如：部門工作效率審計、部門經(jīng)濟(jì)效益審計。

（二）內(nèi)部審計的主要方法

當(dāng)前企業(yè)比較常用的審計方法有函證法、詢問法、觀察法、檢查法等。在實際審計工作中，企業(yè)需要根據(jù)審計對象的具體情況，選擇合理的審計方法，確保審計結(jié)論客觀、公正。

三、企業(yè)審計風(fēng)險分析——以A企業(yè)為例

（一） A企業(yè)基本情況介紹

A企業(yè)成立于2006年，注冊資本為100萬元，主營業(yè)務(wù)有教育咨詢、遠(yuǎn)程教育技術(shù)開發(fā)、在線職業(yè)考試與技能培訓(xùn)等。企業(yè)在移動端和PC端都有產(chǎn)品布局，功能和側(cè)重各不相同。2018年該企業(yè)共培訓(xùn)學(xué)員30萬人次，已經(jīng)成為同行業(yè)中的佼佼者。

（二） A企業(yè)審計風(fēng)險分析

1.重大錯報風(fēng)險分析

A企業(yè)在審計過程中面臨著重大錯報風(fēng)險，這主要是由于該公司的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型所帶來的報表整體層次風(fēng)險。

第一，整體的經(jīng)營風(fēng)險較高。A企業(yè)在實施戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中可能會面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，A企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險較高，例如：近幾年來各種在線教育發(fā)展勢頭迅猛，形成了激烈的市場競爭，而新進(jìn)軍在線教育行業(yè)的企業(yè)中不乏資本實力雄厚的企業(yè)，這些企業(yè)可以購買頂級的師資資源力量，構(gòu)建高質(zhì)量的遠(yuǎn)程教育產(chǎn)品，從而對客戶產(chǎn)生了巨大的吸引力。A企業(yè)的教育產(chǎn)品缺乏品牌知名度，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，若不能及時改變，必然在行業(yè)中不占據(jù)競爭優(yōu)勢。因此，目前該企業(yè)客戶流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

第二，收入確認(rèn)的風(fēng)險增加。相關(guān)人員通過使用一些財務(wù)手段對該企業(yè)在對收入認(rèn)定層面的審計風(fēng)險進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在收入確認(rèn)方面還存在一定的不合理性，這主要是從稅費與業(yè)務(wù)收入角度、現(xiàn)金流量角度進(jìn)行分析的，這也突出了該企業(yè)收入確認(rèn)審計風(fēng)險較大的問題。另外，A企業(yè)2017年在營業(yè)收入增長了一倍的情況下其增值稅反而減少，2017年該企業(yè)營業(yè)收入存在虛增的可能性較大。

第三，數(shù)據(jù)的安全性存在風(fēng)險。A企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實現(xiàn)正常運行的，這不同于傳統(tǒng)的企業(yè)類型。A企業(yè)的很多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的，由于將各項交易的數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等都存儲在計算機(jī)系統(tǒng)上，這增加了A企業(yè)的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險。例如：當(dāng)A企業(yè)的信息系統(tǒng)受到黑客攻擊、感染到相應(yīng)的計算機(jī)病毒、相關(guān)人員的操作失誤、出現(xiàn)電源故障等問題后，企業(yè)的數(shù)據(jù)信息將會受到影響。與此同時，當(dāng)客戶進(jìn)行電子支付時，銀行系統(tǒng)與數(shù)據(jù)之間想通，如果數(shù)據(jù)信息被惡意篡改，企業(yè)銀行賬戶也可能被盜取，這會對企業(yè)造成重大損失。由此可見，計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)如果存在漏洞，系統(tǒng)操作復(fù)雜，都可能給審計工作增加困難，使審計數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性受到不利影響，如果這一情況得不到改善，審計工作質(zhì)量就無法得到保障，錯報風(fēng)險的發(fā)生機(jī)率也會加大。

第四，內(nèi)部控制落實不到位帶來的風(fēng)險。企業(yè)積極落實內(nèi)部控制活動，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，可以促使企業(yè)的風(fēng)險防范與管控水平不斷提升。以A企業(yè)為例，企業(yè)當(dāng)前擁有較為良好的內(nèi)部控制環(huán)境和完善的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制體系存在完善性和健全性不足的問題，而這很可能導(dǎo)致該企業(yè)在報表層面出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。

第五，缺乏完善的審計制度。A企業(yè)目前的很多審計證據(jù)為電子證據(jù)，這對于內(nèi)部審計人員而言是一個全新的挑戰(zhàn)。因此，也會增加審計風(fēng)險發(fā)生幾率。

2. A企業(yè)檢查風(fēng)險分析

首先，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗還有待提升。隨著我國在線教育市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，A企業(yè)作為行業(yè)的佼佼者能為審計人員提供參考的資料并不多。從整體上看，目前我國在線教育板塊共30多家上市公司，審計人員在這方面的業(yè)務(wù)經(jīng)驗明顯不足。另外，審計人員對該行業(yè)的風(fēng)險控制點、業(yè)務(wù)流程等還缺乏足夠的認(rèn)識，審計經(jīng)驗嚴(yán)重匱乏。其次，缺乏相應(yīng)的審計手段。在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展與企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景下，企業(yè)的電子數(shù)據(jù)更新加快，數(shù)據(jù)來源眾多，數(shù)據(jù)量與復(fù)雜程度增加，審計工作的難度加大?；诖耍瑢徲嬋藛T需要積極運用信息化手段與信息技術(shù)，拓展審計數(shù)據(jù)的來源，提高審計分析效率與質(zhì)量。但是電子數(shù)據(jù)可以被更改或被抹平痕跡，這就要求審計人員必須掌握專業(yè)的信息技術(shù)手段來驗證審計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，這對審計人員計算機(jī)方面的知識儲備和專業(yè)能力提出了更高的要求，但是目前具有計算機(jī)和審計知識的復(fù)合型人才并不多。

四、企業(yè)防范審計風(fēng)險的有效措施——以A企業(yè)為例

（一）對企業(yè)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行合理評估

目前在以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向為主的內(nèi)部審計中，對企業(yè)重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評價是極為重要的環(huán)節(jié)，科學(xué)、恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評價能夠提升審計工作的質(zhì)量，同時還能有效降低審計風(fēng)險的發(fā)生。如前所述，A企業(yè)的重大錯報風(fēng)險主要包括：收入風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，因此，審計人員必須高度關(guān)注在該企業(yè)重大錯報風(fēng)險中存在的問題，并對其加以測試和評估。例如：對A企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，對企業(yè)的支付環(huán)境和電子信息環(huán)境的安全性進(jìn)行評價和分析，分析和評價該企業(yè)的內(nèi)部控制體系等。

（二）有效防范收入舞弊行為和風(fēng)險的發(fā)生

通過上述對該企業(yè)審計風(fēng)險的分析可知，A企業(yè)在收入確認(rèn)方面還存在一定的風(fēng)險，因此，相關(guān)人員在對該企業(yè)進(jìn)行審計時必須高度關(guān)注其中存在的收入風(fēng)險和舞弊行為。例如：必須對該企業(yè)的收入政策和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位了解，審計人員通過自己的職業(yè)判斷能力對該企業(yè)收入項目的合理性進(jìn)行識別，對該企業(yè)的收入確認(rèn)原則、收入確認(rèn)方法是否符合收入確認(rèn)政策等進(jìn)行審計。另外，構(gòu)建科學(xué)的、完善的、動態(tài)化的審計跟蹤工作體系對企業(yè)發(fā)展也是十分重要的。A企業(yè)在收入確認(rèn)方面屬于電子化，不能通過檢查、抽樣、函證等傳統(tǒng)的審計方式來完成。由于電子審計的數(shù)據(jù)存在著取證滯后性、數(shù)據(jù)已更改性的重大風(fēng)險。對于該企業(yè)的收入，審計人員可以結(jié)合企業(yè)的實際情況構(gòu)建出跟蹤式、動態(tài)化的審計工作體系，以此來達(dá)到更好的審計效果。雖然構(gòu)建跟蹤、動態(tài)化工作體系會耗費一定的成本，但一旦成功，將會大大減少審計人員的工作量，大大提升審計效率，節(jié)約審計成本，并且實現(xiàn)了現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計的轉(zhuǎn)變。

（三）保證線上驗證數(shù)據(jù)的可靠性和真實性

A企業(yè)的大部分財務(wù)數(shù)據(jù)是通過線上數(shù)據(jù)的形式存在的，因此，企業(yè)必須保證線上驗證數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。A企業(yè)目前財務(wù)會計系統(tǒng)的信息化程度較高，很多財務(wù)數(shù)據(jù)都是以信息技術(shù)的形式存儲在計算機(jī)系統(tǒng)上的，作為審計人員要想控制審計風(fēng)險，必須要對電子證據(jù)的可靠性進(jìn)行確認(rèn)和審核。例如：對信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計，在審計中充分應(yīng)用數(shù)據(jù)審計技術(shù)。

（四）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

A企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，從不同的方面進(jìn)行改進(jìn)。例如：A企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部引入多元持股的主體，一定要避免出現(xiàn)一股獨大的現(xiàn)象，降低主要股東的持股優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)能夠有效降低主要股東凌駕于制度之上的情況發(fā)生。A企業(yè)還應(yīng)該提升決策層的專業(yè)性，避免出現(xiàn)主要股東對公司控制不當(dāng)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，A企業(yè)需要在崗位分離制度的指導(dǎo)下，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)不相容崗位分離，確保工作人員在互相協(xié)作、互相監(jiān)督的狀態(tài)下積極完成自身工作。

（五）提升審計人員綜合能力

審計工作的專業(yè)性較強(qiáng)，審計人員不僅需要掌握豐富的企業(yè)經(jīng)營管理與財務(wù)管理方面的專業(yè)知識，還需要對審計行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行深入了解，不斷提升自身的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)。只有如此，審計人員才能勝任審計工作，對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行科學(xué)分析，促使審計工作順利開展，為得出客觀、有效的審計結(jié)果打好基礎(chǔ)，使審計服務(wù)對企業(yè)的運營管理起到積極的監(jiān)管與推動作用。基于此，企業(yè)需要積極開展各種形式的培訓(xùn)教育、交流宣傳活動，加大對審計人員專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，不斷提升審計人員綜合實力，為企業(yè)培養(yǎng)一支具有較高道德素養(yǎng)與專業(yè)能力的審計人才隊伍。

五、結(jié)束語

綜上所述，不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計工作對企業(yè)治理的促進(jìn)作用，不僅僅是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的重要課題，也是整個行業(yè)在發(fā)展過程中需要繼續(xù)深入思考的。企業(yè)在將審計方法應(yīng)用到財務(wù)會計工作中時，一定要對自身所處的內(nèi)外環(huán)境和行業(yè)特性進(jìn)行分析。在此過程中，企業(yè)可以對內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，在防范收入舞弊行為和風(fēng)險的同時提高企業(yè)重大錯報風(fēng)險評估水平。另外，企業(yè)還可以對內(nèi)部審計人員的綜合能力進(jìn)行提升，為線上驗證數(shù)據(jù)的可靠性和真實性提供更多的保障，這對企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展是十分有利的。

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